卜素 安徽中醫(yī)藥大學(xué)第二附屬醫(yī)院

引言

內(nèi)部控制可視為行政事業(yè)單位的系統(tǒng)性管理活動(dòng)，也可視為推動(dòng)單位發(fā)展的制度機(jī)制，是保障行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵所在，有助于提高行政事業(yè)單位整體管理水平，優(yōu)化公共服務(wù)體系和相關(guān)工作質(zhì)量與效果，推動(dòng)行政事業(yè)單位向著規(guī)范化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，在建設(shè)科學(xué)、系統(tǒng)的服務(wù)型政府方面發(fā)揮著重要作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的意義

（一）劃分單位各部門(mén)職責(zé)

行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，最為重要的作用就是進(jìn)一步明確單位內(nèi)部各部門(mén)以及工作人員職責(zé)，只有單位內(nèi)部各部門(mén)間明確劃分工作職責(zé)，規(guī)范工作行為，才能確保問(wèn)題發(fā)生后有人負(fù)責(zé)，并及時(shí)解決。在內(nèi)部控制管理實(shí)施下，行政事業(yè)單位各部門(mén)以及工作員工可以按照規(guī)范及要求開(kāi)展各項(xiàng)工作，有助于高效完成各自任務(wù)，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位各部門(mén)工作效率。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位管理工作

行政事業(yè)單位在各項(xiàng)管理工作中，必須借助一定管控才能實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，因此，行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部控制管理制度，助力單位逐步實(shí)現(xiàn)分工明確、員工高效工作的目標(biāo)。在內(nèi)部控制體制的有效約束管理下，才能更好助力行政事業(yè)單位發(fā)展。

（三）有效規(guī)避行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，有助于更好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)當(dāng)前社會(huì)復(fù)雜環(huán)境，行政事業(yè)單位更加需要發(fā)揮內(nèi)部控制管理作用輔助單位進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好保證單位穩(wěn)定健康運(yùn)行。在內(nèi)部控制管理實(shí)施下，單位各部門(mén)以及工作人員可以認(rèn)真履行崗位職責(zé)與義務(wù)，正所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，這對(duì)提高單位整體運(yùn)行安全性具有重要作用。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作

在內(nèi)部控制管理約束下，行政事業(yè)單位可以將具體會(huì)計(jì)工作作為抓手，通過(guò)不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程、嚴(yán)格要求各崗位工作人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)、單位制度規(guī)定有效開(kāi)展各項(xiàng)工作，結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況、具體需求制定出完善有效適合本單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)制度，以提高單位會(huì)計(jì)工作整體水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、可信性。

（五）提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容，包括符合規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度、流程嚴(yán)謹(jǐn)?shù)霓k事制度、科學(xué)分工的崗位設(shè)置規(guī)定等多個(gè)方面，力求實(shí)現(xiàn)規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)以及相關(guān)財(cái)務(wù)行為。這樣能夠有效避免或降低行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高管理效率，借助一系列科學(xué)控制方法和程序的實(shí)施，充分突出財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管等工作的實(shí)質(zhì)性作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要性

（一）內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位提高運(yùn)行質(zhì)量的客觀(guān)需要

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作能力提出更高要求。為此，行政事業(yè)單位必須緊跟時(shí)代腳步，不斷完善、優(yōu)化現(xiàn)代行政事業(yè)單位管理體系，進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位各部門(mén)以及與其他單位之間的權(quán)利和責(zé)任。

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，若想提高自身管理質(zhì)量和水平，僅依靠幾個(gè)部門(mén)的努力與合作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要單位內(nèi)部自上而下進(jìn)行全面協(xié)調(diào)、形成合力，才能共同進(jìn)步發(fā)展。內(nèi)部控制管理體系只有建立在行政事業(yè)單位整體合的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮作用。分析內(nèi)部控制管理內(nèi)容可知，涉及一系列審計(jì)、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)制度和規(guī)劃，需要將內(nèi)部控制管理貫穿到行政事業(yè)單位管理各個(gè)方面，屬于一項(xiàng)復(fù)雜且煩瑣的系統(tǒng)性工程。在內(nèi)部控制管理實(shí)施下，行政事業(yè)單位可以將各部門(mén)進(jìn)行有效的連接形成合力，通過(guò)不斷提高工作效率保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開(kāi)展，更好服務(wù)社會(huì)和大眾。

（二）內(nèi)部控制是提高行政職業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要

雖然行政事業(yè)單位具有一定公益性，但其自身也需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存和發(fā)展，比如房管局、氣象局、煙草局、環(huán)保局、城建局、交通局、審計(jì)局、發(fā)改委、林業(yè)局、公立醫(yī)院、公立學(xué)校等均為行政事業(yè)單位。在經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)下，行政事業(yè)單位將面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定長(zhǎng)久發(fā)展，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，必須健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，借助一系列制度與措施，才能真正意義上提高行政事業(yè)單位管理效率，保證行政事業(yè)單位整體目標(biāo)順利落實(shí)，進(jìn)而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得一席之地。

（三）內(nèi)部控制是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利執(zhí)行的需要

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，構(gòu)建一套完備的內(nèi)部控制管理體系，有助于更好監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)活動(dòng)，切實(shí)發(fā)揮出控制和管理作用。行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開(kāi)展，都必須貫徹實(shí)施國(guó)家政策法規(guī)，而內(nèi)部控制管理制度的制定是行政事業(yè)單位落實(shí)此項(xiàng)工作的基礎(chǔ)和前提。

（四）內(nèi)部控制能為單位提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、有效、可靠，會(huì)直接影響單位內(nèi)部工作的開(kāi)展，甚至?xí)斐芍T多問(wèn)題，因此，必須提高重視度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，唯有如此，才能助力行政事業(yè)單位進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)。在內(nèi)部控制管理中，單位可以采取內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等手段，全面監(jiān)督、控制會(huì)計(jì)信息采集、記錄、歸類(lèi)、匯總等工作，確保各類(lèi)問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并糾正錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)信息能真實(shí)有效反映行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作開(kāi)展情況。

（五）內(nèi)部控制可以有效保證行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位通過(guò)制定有效的內(nèi)部控制制度，可以采取限制接近、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段，加強(qiáng)管理監(jiān)控行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)情況，包括采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)，進(jìn)而更好地保證行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的完整性、安全性，有效防止各項(xiàng)資源浪費(fèi)情況。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制意識(shí)

若想使內(nèi)部控制工作取得成功，相關(guān)人員的意識(shí)和行為一定要進(jìn)行改變，其中最為關(guān)鍵的也就是領(lǐng)導(dǎo)者的意識(shí)，政府部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)者一定要充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性以及內(nèi)部控制能夠發(fā)揮的作用，一定要做好表率，從自己做起，同時(shí)讓下屬去接受內(nèi)部控制的思想，去形成內(nèi)部控制的概念，在最開(kāi)始的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行階段，作為領(lǐng)導(dǎo)一定要嚴(yán)格的要求，保證內(nèi)部控制工作的落實(shí)。另外，領(lǐng)導(dǎo)可以進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工也能夠意識(shí)到內(nèi)部控制工作對(duì)單位的積極作用，讓他們積極地參與進(jìn)來(lái)，積極地進(jìn)行監(jiān)督，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制能夠?qū)嵭械沫h(huán)境，讓全員都參與進(jìn)來(lái)，幫助內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）完善內(nèi)部控制體系

一套完整有效的內(nèi)部控制體系，可以確保內(nèi)部控制最終發(fā)揮出的效果，而我們?cè)诮Ⅲw系的時(shí)候，一定要使其科學(xué)化和規(guī)范化，不能夠僅憑個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)來(lái)去決定。在制定制度的時(shí)候，一定要切合單位運(yùn)行的現(xiàn)狀，以單位的目標(biāo)去制定，這樣在后續(xù)實(shí)行過(guò)程中，才能夠貼合單位、適應(yīng)單位。相關(guān)體系要嚴(yán)格，讓制度去約束人，嚴(yán)格地按照制度去做，保證內(nèi)部控制體系的實(shí)行。

（三）加大工作力度

內(nèi)部控制基本上涉及了行政事業(yè)單位全體的工作人員，而相關(guān)人員內(nèi)部控制工作時(shí)候的表現(xiàn)，直接決定著內(nèi)部控制最終發(fā)揮出的效果。因此，單位一定要重視相關(guān)人員的素質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的要求，保證最終內(nèi)部控制的質(zhì)量。應(yīng)該經(jīng)常舉行培訓(xùn)，加強(qiáng)其相關(guān)工作能力、學(xué)習(xí)解決問(wèn)題的能力、培養(yǎng)其業(yè)務(wù)技能，并且需要科學(xué)地對(duì)其工作職責(zé)進(jìn)行分工，以強(qiáng)化各崗位的工作配合，提高執(zhí)行效率。

行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵照財(cái)政經(jīng)濟(jì)的方針、政策，做到統(tǒng)籌兼顧的同時(shí)，全面落實(shí)高質(zhì)量的編制預(yù)算，將各個(gè)路徑來(lái)源的資金、預(yù)算之外的經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)等納入預(yù)算體系當(dāng)中，保障預(yù)算編制的完整性。實(shí)施財(cái)務(wù)管理期間，應(yīng)嚴(yán)格遵守節(jié)約、節(jié)流原則，做到對(duì)每一筆支出都精打細(xì)算，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)進(jìn)行定期監(jiān)管、審查，一旦出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，從而發(fā)揮行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的真正作用。

（四）建立明確的職責(zé)分工制度

分工制度是指將不相容的職務(wù)進(jìn)行結(jié)合，通過(guò)對(duì)職責(zé)任務(wù)的劃分，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的多方面制約與管控，將不相容的職業(yè)交由不同部門(mén)的工作人員進(jìn)行處理和操作，可以有效避免差錯(cuò)、資源流失等情況的出現(xiàn)。

行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合各部門(mén)工作情況，建立責(zé)任中心，保障每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠合理分工，有關(guān)部門(mén)的管理人員與基層職工一同參與，并建立相互協(xié)作、相互制約的工作關(guān)系，讓人員之間形成控制機(jī)制，避免由于個(gè)人疏忽或失誤造成相關(guān)活動(dòng)、單位出現(xiàn)損失。以政府職能部門(mén)：公安機(jī)關(guān)為例，在采購(gòu)單位物資的過(guò)程中，警務(wù)保障部門(mén)的采購(gòu)小組主要負(fù)責(zé)物資的采購(gòu)，付款與結(jié)算環(huán)節(jié)需要交由財(cái)務(wù)部門(mén)的出納人員，物資的保管與驗(yàn)收則需要倉(cāng)庫(kù)管理人員負(fù)責(zé)。這樣一來(lái)，物資的采購(gòu)可以經(jīng)過(guò)采購(gòu)小組、財(cái)務(wù)小組、倉(cāng)庫(kù)管理小組三個(gè)過(guò)程，幾個(gè)職能部門(mén)都能在此期間發(fā)揮作用，形成相互協(xié)作、相互制約的關(guān)系。

（五）實(shí)施業(yè)務(wù)員處理程序控制

實(shí)施處理程序控制的過(guò)程中，行政事業(yè)單位相關(guān)管理人員應(yīng)從以下三個(gè)方面入手，實(shí)施對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作的管控。

首先，業(yè)務(wù)處理流程的劃分需要結(jié)合各個(gè)部門(mén)的實(shí)際工作情況，依據(jù)合理分工，落實(shí)責(zé)任制要求，明確業(yè)務(wù)處理的各個(gè)流程與手續(xù)，完善業(yè)務(wù)處理操作程序。以醫(yī)院為例，采購(gòu)裝備、耗材的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，可主要分為科室申請(qǐng)、審核、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、記錄等步驟，每一個(gè)環(huán)節(jié)都交由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和人員負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)器材管理部門(mén)、保管驗(yàn)收部門(mén)以及財(cái)務(wù)管理部門(mén)能夠相互合作，建立起控制采購(gòu)質(zhì)量的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。若發(fā)現(xiàn)采購(gòu)的物資、器材不符合要求，則保管驗(yàn)收部門(mén)有資格拒收。

其次，制定完善的核對(duì)、復(fù)核制度。核對(duì)與復(fù)核都是針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理行為，核對(duì)是指對(duì)多個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析；復(fù)核是指將已經(jīng)記錄下的數(shù)據(jù)進(jìn)行再次審核。提高兩項(xiàng)工作質(zhì)量，建立完善的制度機(jī)制，有助于控制會(huì)計(jì)核算記錄的準(zhǔn)確性，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

最后，對(duì)各個(gè)審批權(quán)限進(jìn)行明確，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能擁有明確的審批流程，將各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行層次、等級(jí)的劃分，每個(gè)業(yè)務(wù)流程都需要經(jīng)由相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)與主管部門(mén)進(jìn)行審批，并且確保任何人都不能超越制度或違反使用相應(yīng)權(quán)限。這也是一種落實(shí)上下?tīng)恐频闹匾侄?，便于整合審批流程與業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)。業(yè)務(wù)處理程序的梳理與完善，是提高內(nèi)部控制、積累內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的重要舉措，體現(xiàn)出各部門(mén)在業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)期間，參與人員之間的相互協(xié)作，并在一定程度上表現(xiàn)出處理業(yè)務(wù)的職責(zé)環(huán)節(jié)，是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

（六）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用

行政事業(yè)單位的審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極開(kāi)展自我控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督活動(dòng)，其中包括結(jié)合單位實(shí)際情況，制定定期的自我控制評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)、培訓(xùn)等活動(dòng)，安排專(zhuān)門(mén)的管理人員參與相關(guān)評(píng)價(jià)活動(dòng)當(dāng)中，借助自我評(píng)價(jià)的方式，協(xié)助管理人員建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估、預(yù)判、控制機(jī)制。當(dāng)審計(jì)部門(mén)體現(xiàn)出強(qiáng)大的獨(dú)立性、客觀(guān)性，才能保障審計(jì)部門(mén)作用的發(fā)揮，確保各項(xiàng)評(píng)價(jià)工作以及評(píng)價(jià)結(jié)果能夠客觀(guān)公正。

（七）培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

新形勢(shì)下，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理人員綜合能力與素養(yǎng)的培養(yǎng)，是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必然需求，也是強(qiáng)化整體財(cái)務(wù)管控能力的關(guān)鍵。這就要求財(cái)務(wù)工作者能夠具備較強(qiáng)的職業(yè)素質(zhì)與政治素養(yǎng)，首先，主動(dòng)學(xué)習(xí)黨的二十大報(bào)告精神，認(rèn)真執(zhí)行黨組織與國(guó)家發(fā)展的路線(xiàn)、方針；其次，熟練掌握內(nèi)部控制管理的制度、原則與方法，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)，具備一定的信息技術(shù)素養(yǎng)；最后，具備優(yōu)秀職業(yè)素養(yǎng)，做到客觀(guān)公正、廉潔奉公。在社會(huì)、道德、法律等多重約束下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視內(nèi)部控制制度與自身的關(guān)系，從而將工作落到實(shí)處，保障內(nèi)部控制管理切實(shí)發(fā)揮作用。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，其很大程度直接影響到了行政事業(yè)單位運(yùn)行的效率，而我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制工作還存在很多的問(wèn)題，還需要進(jìn)行改進(jìn)。主要思路在于：首先，要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)；其次，要形成完善的內(nèi)部控制體系；最后，保證內(nèi)部控制體系能夠得到落實(shí)。這樣才能夠使政府工作部門(mén)更好地服務(wù)人民。