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引言

管理會計是指為企業(yè)制定、實施和評估決策過程提供財務(wù)信息和建議的一種會計學(xué)科。在施工企業(yè)中，管理會計具有重要的應(yīng)用價值。傳統(tǒng)的財務(wù)會計僅是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)，但財務(wù)會計報告所提供的信息在一定程度上不能滿足企業(yè)管理決策的需求，這就需要財務(wù)會計人員結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，對其進(jìn)行進(jìn)一步的加工和處理，為企業(yè)的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持?，F(xiàn)階段，國家加大了對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，使得建筑業(yè)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中十分重要的組成部分。而隨著市場競爭愈加激烈、資源約束日益嚴(yán)格，建筑施工企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也日益嚴(yán)峻。面對嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)需要不斷強化內(nèi)部控制，優(yōu)化成本管理模式，提升財務(wù)管理水平，通過提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和核心競爭力來應(yīng)對競爭，而管理會計在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用有利于幫助施工企業(yè)更好地完成上述目標(biāo)。

一、管理會計在施工企業(yè)中的應(yīng)用價值

（一）有利于企業(yè)降本增效

管理會計可以為施工企業(yè)提供成本控制方案和建議，幫助企業(yè)降低成本。通過制定合適的成本控制策略，企業(yè)可以準(zhǔn)確了解每個項目的實際成本，并及時采取相應(yīng)措施，從而確保項目能夠按時完工，同時保證企業(yè)的盈利能力。通過對管理會計相關(guān)知識和企業(yè)實際情況的充分結(jié)合，該企業(yè)在成本控制方面取得了顯著成效，不僅提升了項目的盈利能力，還為企業(yè)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)[1]。

（二）有助于提升企業(yè)管理水平

施工企業(yè)要想提升自身管理水平，可以借助管理會計工具，對施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、分析和控制，以及對市場需求和競爭對手的研究來確定自己的投資項目和管理工具、方法，并及時調(diào)整自己的經(jīng)營策略和管理措施，從而提升管理水平。

（三）有助于企業(yè)完善風(fēng)險管控

管理會計可以幫助企業(yè)識別、評估和管理風(fēng)險，從而減少損失。通過對各種風(fēng)險因素的分析和評估，企業(yè)可以有效預(yù)防和減少風(fēng)險，提升施工質(zhì)量和工作效率。施工企業(yè)面臨的風(fēng)險有很多，比如市場環(huán)境風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、資金風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等。為了降低這些風(fēng)險對企業(yè)的影響，需要對各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控，而管理會計包括的風(fēng)險管理相關(guān)手段，可以有效地完善施工企業(yè)的風(fēng)險管理效能。

（四）有助于支持企業(yè)決策

管理會計可以為企業(yè)提供決策支持，幫助企業(yè)制定合理的戰(zhàn)略方向和決策。通過分析市場需求、企業(yè)資源、經(jīng)濟環(huán)境等因素，管理會計可以提供合理的建議和方案，讓企業(yè)更好地應(yīng)對競爭與挑戰(zhàn)。例如，在項目施工過程中，施工企業(yè)的財務(wù)人員可以通過對項目預(yù)算成本、現(xiàn)金流以及利潤等方面的分析，為公司提供合理的預(yù)算方案和建議，從而為公司的方案制定、報價以及后續(xù)的施工工作提供指導(dǎo)。

二、施工企業(yè)的管理會計應(yīng)用著力點

（一）成本控制

一方面是建立成本核算體系：建立全面、科學(xué)、規(guī)范的成本核算體系，實現(xiàn)對各項成本的準(zhǔn)確測算和分析。對施工企業(yè)而言，成本核算體系應(yīng)包含：以項目為核算對象的成本核算體系；以工程項目為核算對象的成本核算體系，此時以項目部或分公司為責(zé)任中心建立成本核算體系，應(yīng)明確公司層面、各職能部門層面、項目部及各標(biāo)段的成本核算內(nèi)容，并定期進(jìn)行分析。另一方面是控制施工成本：通過不斷改進(jìn)施工工藝、降低物料、設(shè)備等成本，來控制整個施工過程中的成本。由于施工過程中涉及的成本內(nèi)容較多，應(yīng)將管理會計的成本控制思想應(yīng)用到整個項目的施工過程中，包括：項目管理、施工技術(shù)、資源配置等。以材料成本為例，要保證材料供應(yīng)的穩(wěn)定性，同時加強對現(xiàn)場人員的管理，杜絕現(xiàn)場材料浪費現(xiàn)象[2]。

（二）經(jīng)營分析與項目評估

管理會計既分析財務(wù)信息，也分析非財務(wù)信息。在經(jīng)營分析方面，要結(jié)合市場情況與企業(yè)實際，深入分析市場需求和競爭情況及時調(diào)整經(jīng)營策略。例如，某企業(yè)通過參與大型市政工程建設(shè)，不僅提高了企業(yè)的市場占有率，還增強了企業(yè)的競爭力。在新項目的評估方面，對工程項目進(jìn)行可行性研究，包括技術(shù)、經(jīng)濟、環(huán)保等方面，從而全面評估項目的可行性。例如，某企業(yè)通過對市場調(diào)查、項目管理、經(jīng)濟效益等多個方面的綜合分析，并結(jié)合國家相關(guān)政策，最終決定參與某大型項目建設(shè)，并綜合考慮該項目是否應(yīng)用PPP 模式。

（三）績效評估

在管理會計體系下，施工企業(yè)要建立合理的指標(biāo)體系，量化企業(yè)的目標(biāo)和關(guān)鍵績效指標(biāo)，幫助企業(yè)正確評估績效。一方面是企業(yè)層面。對施工企業(yè)而言，管理會計應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)自身的管理目標(biāo)之間建立聯(lián)系。通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，結(jié)合企業(yè)的資源和能力，制定出相應(yīng)的績效指標(biāo)，并將指標(biāo)分解到各個部門，指導(dǎo)各部門有針對性地開展工作。另一方面是項目部層面，對項目部而言，管理會計的應(yīng)用應(yīng)針對項目的具體情況進(jìn)行設(shè)計，重點關(guān)注項目的成本、質(zhì)量、進(jìn)度和安全等方面，并根據(jù)項目的實際情況，對各項指標(biāo)進(jìn)行量化，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建出項目績效考核體系。

（四）預(yù)算管理

對于施工企業(yè)而言，預(yù)算重點在于企業(yè)預(yù)算與項目預(yù)算的銜接與匹配。例如，企業(yè)預(yù)算往往是按年度進(jìn)行的，而項目預(yù)算是多年的全壽命預(yù)算，因此存在著時間和工作重點上的差異。企業(yè)預(yù)算與項目預(yù)算的銜接與匹配，有利于明確項目預(yù)算目標(biāo)，使項目預(yù)算更好地發(fā)揮指引作用。在預(yù)算執(zhí)行階段，施工企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行重點在于監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行率，通過有效的預(yù)算控制手段，加強對預(yù)算支出的監(jiān)管和調(diào)整，實現(xiàn)預(yù)算計劃的有效執(zhí)行。施工企業(yè)要定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估，并對評估結(jié)果進(jìn)行分析。如果項目預(yù)算出現(xiàn)與實際進(jìn)度不一致的情況，則應(yīng)根據(jù)實際情況及時調(diào)整項目預(yù)算，確保預(yù)算與實際進(jìn)度保持一致。

（五）資金管理

一方面是運營資金管理。對于施工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)加強對營運資金的監(jiān)管，建立一套完整的營運資金管理體系，從而確保施工企業(yè)財務(wù)狀況良好。施工企業(yè)可以通過利用自身優(yōu)勢，通過對營運資金的分析和預(yù)測，確保施工企業(yè)財務(wù)狀況良好。另一方面是投融資管理。施工企業(yè)在投融資方面應(yīng)當(dāng)結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，制定出符合企業(yè)發(fā)展的投融資策略。同時，還要加強對資金的合理使用，根據(jù)項目的資金需求情況進(jìn)行融資，保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。

三、管理會計在施工企業(yè)應(yīng)用中的路徑

（一）信息化平臺的構(gòu)建

對于施工企業(yè)而言，一是要考慮逐步完善管理會計應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以從管理會計的角度對項目成本、財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析和評價，從而進(jìn)一步實現(xiàn)精細(xì)化管理。二是選擇合適的系統(tǒng)或軟件。要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、特點（例如是否全國性施工企業(yè)，或者專注于房建、道橋等專業(yè)施工），選擇能夠滿足管理會計需求的軟件和工具，確保軟件和工具的穩(wěn)定性和可靠性。三是利用相關(guān)的信息化平臺實現(xiàn)各管理層級、項目的信息共享并助力分析。將管理會計信息系統(tǒng)嵌入企業(yè)管理信息化平臺，通過信息化平臺實現(xiàn)企業(yè)各個職能部門的數(shù)據(jù)共享，以提升工程管理效率[3]。

（二）內(nèi)部控制的完善

一是要借助于內(nèi)部控制的五要素來完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。即從控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、審計與監(jiān)督等方面著手，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，使之更好地在施工企業(yè)中發(fā)揮作用。同時，要重視內(nèi)控制度與公司戰(zhàn)略、市場環(huán)境、項目管理水平等的結(jié)合，不斷創(chuàng)新和完善內(nèi)部控制制度。二是要注重內(nèi)部控制在公司和項目兩個層級作用的有效性。由于施工企業(yè)體量大，涉及的業(yè)務(wù)條線、人員眾多，項目管理人員對內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用程度有差異，因此要加強公司與項目兩個層級內(nèi)部控制的有效性。通過完善公司層面的組織架構(gòu)，加強公司與項目層面的信息溝通和工作協(xié)同，充分發(fā)揮各層級內(nèi)控制度的作用。三是定期做好內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計。施工企業(yè)要實行定期的內(nèi)部審計和檢查，確保企業(yè)的穩(wěn)健運營和內(nèi)部控制的有效性，確保內(nèi)控制度的有效實施。通過對內(nèi)部控制制度的實施情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時糾正內(nèi)部控制中存在的缺陷，并對內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)控水平。

（三）員工培訓(xùn)和意識提升

首先，要培訓(xùn)員工的管理會計知識和技能。具體做法是開展針對不同層次和職能的管理會計培訓(xùn)課程，鼓勵員工參加行業(yè)內(nèi)的管理會計研討和培訓(xùn)活動，不斷提升員工的管理會計素質(zhì)和水平，特別要注意加強對于項目層面業(yè)務(wù)人員的管理會計培訓(xùn)。其次，對于施工企業(yè)而言，要讓員工對管理會計有更深的理解，將其融入到企業(yè)的日常工作中。要組織員工在日常工作中有意識地利用管理會計工具和方法，通過財務(wù)分析、成本分析等，來有效地為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持。要在企業(yè)內(nèi)部樹立管理會計標(biāo)桿，讓其他員工看到管理會計工作的重要性和價值。最后，要建立施工企業(yè)的管理會計參與和反饋機制，鼓勵員工發(fā)現(xiàn)并解決問題，要組織員工進(jìn)行經(jīng)常性的交流和反饋，由財務(wù)等部門來處理員工提出的問題，幫助員工提升對管理會計工作的認(rèn)識。

（四）實施管理會計的主要步驟及重點工作

1.起步階段

一是要明確管理會計應(yīng)用的基本目標(biāo)和意義。這里所說的管理會計應(yīng)用的基本目標(biāo)，就是要明確企業(yè)應(yīng)用管理會計的基本任務(wù)。企業(yè)應(yīng)用管理會計的意義，就是要在企業(yè)內(nèi)部確立運用管理會計的價值取向，讓參與決策、經(jīng)營計劃、考核評價等各項活動的人員認(rèn)識到，管理會計在提高企業(yè)經(jīng)營效率、優(yōu)化資源配置等方面有著不可替代的作用[4]。

二是要選擇合適的管理會計技術(shù)和工具。這里所說的適宜，是指與企業(yè)經(jīng)營活動相適應(yīng)。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身的特點和實際情況，選擇適合自身需要的管理會計技術(shù)和工具，比如成本控制、資金管理、投資決策等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)化管理會計工具的應(yīng)用方案，例如成本管理模塊、動態(tài)成本管控工具，以適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

三是要確立管理會計的組織架構(gòu)和職責(zé)分工。施工企業(yè)由于管理會計涉及的內(nèi)容較多，而企業(yè)內(nèi)部各個部門都有各自的職責(zé)范圍，因此，在起步階段，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在企業(yè)內(nèi)部成立管理會計應(yīng)用工作小組，負(fù)責(zé)對管理會計應(yīng)用方案進(jìn)行論證、實施和評估等工作。

2.實踐階段

一是開展針對性的管理會計試點工作。財政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出，要積極推廣應(yīng)用管理會計工具方法，加強對重點項目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理會計應(yīng)用。施工企業(yè)應(yīng)立足于本單位實際，首先要選擇規(guī)模適宜，管理水平較高的項目進(jìn)行試點，積極推廣和應(yīng)用管理會計技術(shù)與工具方法，對項目開展精細(xì)化管理和全過程管控。

二是積極推廣和應(yīng)用管理會計技術(shù)與工具方法。例如，在企業(yè)層面推廣全面預(yù)算管理、ERP 軟件等來輔助管理會計實施。在制度建設(shè)上通過實施相關(guān)內(nèi)部控制工作，逐步完善內(nèi)部控制手冊編制與頒布修訂等。又如在企業(yè)層面推進(jìn)財務(wù)共享等來提升管理會計工作的針對性。在項目層面，通過項目管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)的應(yīng)用與分析，來不斷完善項目對管理會計應(yīng)用的認(rèn)識。

三是主要是對項目相關(guān)的數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行收集和分析。對于工程項目而言，屬于施工企業(yè)的成本中心，此時管理會計應(yīng)加強對項目成本管理、合同管理、資金管理、全面預(yù)算管理等數(shù)據(jù)與信息的收集與分析，如對項目成本進(jìn)行精細(xì)化核算分析，通過測算項目收益來優(yōu)化項目報價等；通過合同簽訂的情況分析來優(yōu)化企業(yè)合同簽訂的結(jié)構(gòu)，加強風(fēng)險管控等[5]。

3.深化階段

首先，深化階段需要進(jìn)一步推動管理會計實踐向企業(yè)整體經(jīng)營和戰(zhàn)略管理方向拓展。企業(yè)需要從狹隘的財務(wù)核算和成本控制的范疇，轉(zhuǎn)向更廣泛的管理控制和績效管理方向。通過制定全面的企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)，將其分解到各個部門和個人，實現(xiàn)全面管控和協(xié)調(diào)，使企業(yè)的整體目標(biāo)得以實現(xiàn)。同時，將管理會計融入到企業(yè)的日常經(jīng)營中，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理，優(yōu)化產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，提高客戶滿意度和市場占有率。

其次，深化階段需要建立全面、系統(tǒng)的管理會計體系。該體系應(yīng)包括診斷、規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)控和評估等五個環(huán)節(jié)，使企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼慕?jīng)營狀況、業(yè)務(wù)特點、資源配置、成本構(gòu)成等方面進(jìn)行深入分析和全面把握。通過管理會計體系的建立，實現(xiàn)信息化和數(shù)字化管理，提高反應(yīng)速度和決策質(zhì)量，保障企業(yè)的長期發(fā)展。

最后，深化階段需要持續(xù)創(chuàng)新和改進(jìn)管理會計技術(shù)和工具，提高企業(yè)的管理水平和競爭力。企業(yè)需要不斷借鑒和探索其他成功案例，積極引進(jìn)先進(jìn)的管理會計理念和技術(shù)，并應(yīng)用于企業(yè)實際情況中。同時，也需要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，不斷優(yōu)化管理會計技術(shù)和工具，提高其實用性和適應(yīng)性。

結(jié)語

施工企業(yè)應(yīng)用管理會計的深化階段是企業(yè)實現(xiàn)整體經(jīng)營和戰(zhàn)略管理目標(biāo)的關(guān)鍵階段，也是企業(yè)逐步發(fā)展壯大的必經(jīng)之路。企業(yè)需要進(jìn)一步加強對管理會計的認(rèn)識和應(yīng)用，建立全面、系統(tǒng)的管理會計體系，持續(xù)創(chuàng)新和改進(jìn)管理會計技術(shù)和工具，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。