肖凱 中國郵政集團(tuán)有限公司棗莊市分公司

引言

財務(wù)檢查在企業(yè)中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，通過財務(wù)檢查可以對經(jīng)營流程中的風(fēng)險點進(jìn)行全面盤點，及時總結(jié)糾正，有效地降低各項風(fēng)險，尤其是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)支付方式多樣化，資金資產(chǎn)規(guī)模龐大、活躍，急需提高財務(wù)檢查的方式和方法。現(xiàn)代企業(yè)通過ERP 系統(tǒng)，采取大數(shù)據(jù)分析等方式，由事后檢查向事前指導(dǎo)轉(zhuǎn)變，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、企業(yè)財務(wù)會計檢查的現(xiàn)狀

財務(wù)檢查不同于內(nèi)審部門的審計檢查或會計師事務(wù)所的年報審計，財務(wù)檢查是根據(jù)企業(yè)監(jiān)督部門的要求，對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)測和評估，通常以會計憑證、核算報表、業(yè)務(wù)資料作為依據(jù)。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)分析，對橫向和縱向偏離度比較大的下屬單位或項目應(yīng)重點關(guān)注，或者根據(jù)已經(jīng)掌握的相關(guān)線索，確定被檢查工作的單位或項目。

（一）會計檢查的背景

會計信息是企業(yè)精準(zhǔn)決策和精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，同時關(guān)系到能否滿足監(jiān)管要求和企業(yè)融資等對外信息披露要求，事關(guān)企業(yè)公眾形象。企業(yè)財務(wù)會計檢查是有效預(yù)防企業(yè)舞弊、監(jiān)督企業(yè)日常運行的一項重要措施，它是每一家企業(yè)都要進(jìn)行的一項基礎(chǔ)工作。但是，在近幾年年報審計中，披露出一些經(jīng)營造假的現(xiàn)象，使得社會公眾對企業(yè)的信任度急速下降。有些上市公司的負(fù)責(zé)人，為了實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)，虛構(gòu)了經(jīng)營業(yè)績，以刻意抬高股票價格，并通過關(guān)聯(lián)交易等方式，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，這對投資者造成了嚴(yán)重的影響。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個會計檢查機(jī)構(gòu)，必要時可以利用外部的會計檢查機(jī)構(gòu)，來防范這種情況的出現(xiàn)，這既能保障投資者的權(quán)益，又能對公司的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）會計檢查面臨的形勢

作為國有大型企業(yè)，資產(chǎn)、資金規(guī)模非常龐大，尤其是隨著支付方式的多元化，企業(yè)營業(yè)收款的渠道也隨之增多，隨之而來的就是對企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求，尤其是財務(wù)基礎(chǔ)工作。但是，營業(yè)前端的管理工作在實施層次上，存在著缺乏規(guī)范與不重視的情況。此外，業(yè)務(wù)人員偽造基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、與客戶串通舞弊、侵吞國有資產(chǎn)等行為，也給監(jiān)管部門帶來了檢查難度，對公司的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生不利的影響，無法對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的支持。由于缺乏真實的經(jīng)營數(shù)據(jù)，提供的財務(wù)報告就會與實際差生偏頗，對基層的意見和建議，就缺乏判斷依據(jù)，加大內(nèi)部管理的難度。

（三）傳統(tǒng)檢查的局限性

目前，企業(yè)主要通過業(yè)務(wù)自查和審計監(jiān)督的形式進(jìn)行規(guī)范經(jīng)營行為，但隨著新的業(yè)務(wù)模式不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)檢查更多的是一種被動地接受檢查，或者說是一種打地鼠式的檢查。企業(yè)內(nèi)部由于缺乏規(guī)范前端的自查機(jī)制，業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中往往會出現(xiàn)一些問題。盡管各部門對問題出現(xiàn)后的整改工作都給予了高度的關(guān)注，也給予了積極的回應(yīng)與配合，但對于問題的根本原因卻很少深入探討，從而無法從源頭上解決問題。內(nèi)部和外部審計通常都是從會計賬簿開始，重點放在會計報表上，而對會計報表之外的風(fēng)險預(yù)防的相對較少。

二、企業(yè)會計檢查面臨的挑戰(zhàn)

（一）業(yè)務(wù)流程化、系統(tǒng)化

隨著企業(yè)ERP 系統(tǒng)、電子化數(shù)據(jù)的普及，以及大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督面臨著巨大挑戰(zhàn)，急需一套完善的內(nèi)部控制體系。在多數(shù)企業(yè)審計和財務(wù)報告中出現(xiàn)的問題，其較大原因是由于內(nèi)部控制體系不完善所致，同時沒有對業(yè)務(wù)流程的權(quán)限審核，導(dǎo)致權(quán)限分離，這也給了有關(guān)工作人員利用職權(quán)之便，增加違法行為的可能性。所以，公司不但要真正落實規(guī)章制度，還要建立起一個與企業(yè)相適應(yīng)的制度管理體系，從業(yè)務(wù)到財務(wù)各環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的人去監(jiān)督。

（二）檢查人員業(yè)務(wù)能力有待提高

會計信息的最終價值是能夠為企業(yè)的現(xiàn)有所有者和潛在所有者提供一份真實有價值的財務(wù)報表，這也是財務(wù)會計的一個最終目的。在發(fā)生虛假信息的情況下，會計人員起到了非常關(guān)鍵的作用，不但要明白業(yè)務(wù)流程，還要熟悉財務(wù)處理規(guī)范，因此，要從營業(yè)前端著手，建立起一套防范機(jī)制，同時提高檢查技術(shù)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，注重合規(guī)意識培養(yǎng)，從會計人員入手，提高職業(yè)道德。

（三）對后續(xù)整改落實重視不足

正常情況下，企業(yè)每個月都要進(jìn)行一次常規(guī)會計檢查，在會計檢查結(jié)束后，各類虛假問題是否完全糾正，發(fā)現(xiàn)問題是否立行立改，相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人是否嚴(yán)肅追責(zé)，對問題成因是否深入剖析，對共性問題是否建立健全制度和長效機(jī)制等。經(jīng)常會出現(xiàn)一種只重視檢查而不重視整改的情況等，這些問題后續(xù)跟蹤十分重要。比如，一家企業(yè)在會計檢查之后，只把檢查的內(nèi)容和問題寫了下來，但是并沒有做進(jìn)一步的分析來找出問題的本質(zhì)，也沒有提出根本的解決辦法，最后，檢查結(jié)束之后，依然我行我素，下次檢查的時候，這個問題依然沒有得到解決。因此，如果不能把責(zé)任落實到相應(yīng)的人，則很難進(jìn)行后續(xù)的跟蹤和解決，也就不能從這個問題中得到進(jìn)步。

三、現(xiàn)代會計檢查的手段和方法

在國有企業(yè)日常財務(wù)檢查中，一方面，國有企業(yè)必須任用特定的專職人員，認(rèn)真了解、檢查、監(jiān)督各個部門的財務(wù)狀況，精通業(yè)務(wù)發(fā)展全流程，重點關(guān)注財務(wù)往來以及賬目記錄等情況，以實現(xiàn)對國有企業(yè)的監(jiān)督與檢查，將國有企業(yè)發(fā)展過程中存在的隱患和風(fēng)險扼殺在襁褓之中。另一方面，國有企業(yè)能夠借助財務(wù)檢查的手段和方式進(jìn)行有效監(jiān)督，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的不足和問題，保障企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展。

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能

企業(yè)要建立轄區(qū)內(nèi)財務(wù)檢查培訓(xùn)制度，做好各級培訓(xùn)內(nèi)容的宣貫落地。要借助深入基層一線開展檢查的時機(jī)，做好對基層業(yè)務(wù)、財務(wù)人員的培訓(xùn)宣貫，并確保培訓(xùn)內(nèi)容能夠入腦入心，取得實質(zhì)性效果，更好地促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。采取“現(xiàn)場+遠(yuǎn)程”培訓(xùn)方式，強(qiáng)化培訓(xùn)管理，通過現(xiàn)場培訓(xùn)，以查代培、專題授課、線上（下）業(yè)務(wù)會審等方法，不斷拓寬財務(wù)檢查人員的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)技能；通過視頻培訓(xùn)，組織財務(wù)檢查人員及時傳達(dá)制度政策及檢查應(yīng)急事項的安排部署，提高相關(guān)制度及工作安排的貫徹落實。

目前，企業(yè)會計準(zhǔn)則中收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則都做出了最新的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)”為基礎(chǔ)，針對不同業(yè)務(wù)類別，區(qū)分銷售商品、提供服務(wù)、銷售卡票券以及銷售商品和服務(wù)組合，判斷企業(yè)從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)為主要責(zé)任人的，按照向客戶應(yīng)收或已收的價款確認(rèn)收入；為代理人的，按照向客戶應(yīng)收或已收的價款扣除應(yīng)支付第三方價款后的凈額或者應(yīng)向第三方收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

（二）業(yè)財配合，提高檢查的效率

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在不斷增多，如果僅僅依靠財務(wù)人員一己之力，很難將一項高質(zhì)量的會計檢查工作完美地進(jìn)行下去。因此，進(jìn)行試探性的改革，從過去的以會計檢查人員為主導(dǎo)，轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓵嫏z查人員牽頭，有關(guān)崗位及業(yè)務(wù)部門人員組成一個專項檢查小組一起進(jìn)行工作。在開展具體的會計檢查工作的時候，首先，建立一個檢查小組，這個小組的成員包括了會計檢查人員和各資金、核算等關(guān)鍵崗位人員，以及各個專業(yè)線的骨干人員。其次，檢查小組內(nèi)部溝通，根據(jù)自身特長，制定出一套完整的檢查方案，并本著專業(yè)人做專業(yè)事的原則，讓財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員一起對可能出現(xiàn)的風(fēng)險點進(jìn)行探討，對檢查的主要內(nèi)容、范圍、重點和方向等方面進(jìn)行規(guī)劃闡述，并需要對檢查過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)的說明。為了對檢查監(jiān)督的方式和手段進(jìn)行改進(jìn)，對檢查行為進(jìn)行規(guī)范，確保檢查的質(zhì)量，在工作過程中，要對檢查工作底稿和檢查報告的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的記錄和填寫，以檢查實際情況為依據(jù)，做到邊檢查邊記錄，以保證對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題保留證據(jù)。最后，以檢查的記錄為依據(jù)，對檢查結(jié)果進(jìn)行整理、總結(jié)，并將其撰寫成檢查報告，同時對檢查信息進(jìn)行反饋并提出意見和建議，最終形成檢查報告，其目的在于強(qiáng)化會計信息質(zhì)量監(jiān)管，使會計信息質(zhì)量得到有效控制，會計行為得到規(guī)范。

（三）運用數(shù)據(jù)分析，提高檢查的質(zhì)量

目前行之有效的財務(wù)檢查方法，對于實現(xiàn)財務(wù)檢查目的、保障檢查質(zhì)量、減少檢查資源、提升檢查效率將起到很大作用?，F(xiàn)場檢查的方式：檢查、監(jiān)盤、函證、觀察、分析等。財務(wù)檢查要適應(yīng)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化，向科技化和數(shù)據(jù)化發(fā)展，從而降低企業(yè)出現(xiàn)舞弊的風(fēng)險，主動運用數(shù)據(jù)分析提前獲取舞弊的線索，提高識別舞弊風(fēng)險的效率和效果。企業(yè)通過報表數(shù)據(jù)分析，包括實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)的比較，通過查看產(chǎn)品收入清單，分析合同條款和實際經(jīng)營模式，檢查是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項虛列收支問題、是否存在多列少列收支問題、是否存在代理業(yè)務(wù)全額確認(rèn)收入問題、是否存在跨期列收列支問題、是否存在將商品銷售收入計入媒體收入少交增值稅問題，以及是否存在開具增值稅發(fā)票選擇的最末級稅收分類編碼、填寫的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱與實際不符問題。還可以通過分析用戶欠費清單，抽查用戶欠費新增、核銷、余額等數(shù)據(jù)以及交易、對賬明細(xì)，檢查是否存在虛假欠費、串戶核銷、虛假還欠等問題。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)各項規(guī)章制度

科學(xué)、完善、系統(tǒng)的制度是保障企業(yè)各項工作合理實施的重要手段，通過分析掌握其現(xiàn)行的業(yè)務(wù)運營方式及企業(yè)未來發(fā)展方向、目標(biāo)而實施科學(xué)的管理制度。同時，完善檢查制度，促進(jìn)其科學(xué)化、高效化必然可以改善國企改革中存在缺乏針對性的問題，也會督促職工學(xué)習(xí)，掌握各項規(guī)章制度，使其對財務(wù)檢查工作有個系統(tǒng)全面的認(rèn)識。

各單位要舉一反三，以收支真實性、合規(guī)性為重點，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，建立健全事前引導(dǎo)防范、事中審核控制、事后監(jiān)督整改的治理機(jī)制，深入推進(jìn)相關(guān)問題整改。要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)各項規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營要堅決按照制度加大處理處罰力度，對各類弄虛作假行為形成震懾，確保收支核算真實、準(zhǔn)確、完整、及時，確保財務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)、精益。對于在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的人為增加業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同時與客戶及客戶關(guān)聯(lián)企業(yè)或其指定的供應(yīng)商簽訂合同，實際由客戶關(guān)聯(lián)企業(yè)或其指定供應(yīng)商提供相關(guān)服務(wù)的，均認(rèn)定為虛構(gòu)交易虛增收入和支出。

四、現(xiàn)代會計檢查的作用

實施會計檢查工作，既能確保國家法律法規(guī)與企業(yè)各項業(yè)財制度的貫徹執(zhí)行，又能進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平、抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力，同時也是提升政治覺悟的表現(xiàn)。通過對郵政企業(yè)會計檢查的方法和作用的探討，既可以指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門，對自己的經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)和取得的成就進(jìn)行肯定，又可以督促會計人員，讓他們能夠更好地發(fā)揮自己的作用，從而對企業(yè)會計信息進(jìn)行持續(xù)提升。

（一）增強(qiáng)法制觀念，嚴(yán)守財經(jīng)紀(jì)律

財務(wù)人員要進(jìn)一步提高政治站位，堅決守住“不做假賬”的底線。要充分認(rèn)識到，任何形式的數(shù)據(jù)造假都是害企害人，尤其是人為“做大”收入規(guī)模，搞弄虛作假，最終將是“竹籃打水一場空”，不僅損害企業(yè)利益，也傷害員工感情，甚至使員工誤入歧途。要堅持高質(zhì)量發(fā)展的理念，糾正在政績觀、發(fā)展導(dǎo)向上存在的偏差，解決在體制機(jī)制、發(fā)展能力、管控手段上存在的短板，拿出更多推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的硬招、實招。

（二）降本增效，做大做強(qiáng)國有企業(yè)

當(dāng)前部分企業(yè)尚未形成關(guān)于財務(wù)檢查對企業(yè)管理監(jiān)督作用的意識，忽視其重要性。其實，通過會計檢查，指出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展理念，以后在開發(fā)產(chǎn)品和服務(wù)、選擇經(jīng)營模式以及進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，要注重平衡投入和產(chǎn)出、風(fēng)險和收益，不斷提高邊際貢獻(xiàn)率，不得為了收入規(guī)模人為加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和資金占用，更不得為完成收入指標(biāo)、做大收入規(guī)模動歪心思、歪腦筋，弄虛作假，從而保證國有企業(yè)健康快速發(fā)展。

（三）完善內(nèi)部控制，做好問題整改

企業(yè)既要堅持“邊查邊建”，在整改、問責(zé)的同時，又要對發(fā)現(xiàn)的問題梳理總結(jié)，分析體制機(jī)制和制度建設(shè)等深層次原因，進(jìn)一步完善制度、規(guī)范管理、加強(qiáng)管控，形成會計信息質(zhì)量控制閉環(huán)，建立常態(tài)化的監(jiān)督檢查機(jī)制，督促所屬單位“治已病，防未病”，構(gòu)建常抓不懈、長期震懾、長效監(jiān)督的整治機(jī)制。財務(wù)檢查結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組和被查單位，對存在問題的單位要采取措施堅決進(jìn)行糾正，并限期上報整改報告，并對整改事項進(jìn)行跟蹤，確保問題得到徹底解決。

同時，財務(wù)部門要主動融入業(yè)務(wù)全過程、全流程，從產(chǎn)品設(shè)計、供應(yīng)商引進(jìn)開始，協(xié)同業(yè)務(wù)部門，根據(jù)相關(guān)合同條款和實際情況，對業(yè)務(wù)實質(zhì)、銷售商品和提供服務(wù)方式進(jìn)行分析審核，明確收入確認(rèn)方式并進(jìn)行相應(yīng)的控制。

結(jié)語

郵政企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)檢查，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，是財務(wù)管理工作的一項重要職能。企業(yè)要充分認(rèn)識到，深入實施會計檢查工作，既能確保國家法律法規(guī)與企業(yè)各項業(yè)財制度的貫徹執(zhí)行，又能進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平、抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力。各級財務(wù)檢查人員在開展檢查工作時要嚴(yán)格執(zhí)行工作程序，不斷提高工作效率和質(zhì)量，要廉潔奉公，遵守紀(jì)律。在日常檢查工作中要勇于擔(dān)當(dāng)，敢于執(zhí)紀(jì)，堅持原則，敢于依法依規(guī)查處違規(guī)違紀(jì)問題。對在檢查工作中違反檢查紀(jì)律的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。