梁 娟

（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院試驗場）

隨著國家對科學(xué)事業(yè)單位在基礎(chǔ)設(shè)施和條件建設(shè)等方面持續(xù)投入，資產(chǎn)總規(guī)模不斷壯大，科學(xué)事業(yè)單位在建工程長期掛賬、未及時轉(zhuǎn)固的現(xiàn)象日益突出，這也是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)核算一塊難啃的硬骨頭[1]。在建工程長期掛賬未轉(zhuǎn)固，勢必造成無法真實掌握單位實際資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和規(guī)模的情況，對國有資產(chǎn)管理帶來了一系列的問題。例如，已實際交付使用但未轉(zhuǎn)固的房屋在辦理出租出借時，因房屋無獨立資產(chǎn)，辦理房屋出租出借報批報備時無法進行，經(jīng)常游離在國有資產(chǎn)出租出借監(jiān)管范圍之外，容易形成國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。近年來，國家對在建工程的管理也逐漸提高了要求。

一、政策管理要求

為進一步規(guī)范在建工程管理，國家相繼出臺的國有資產(chǎn)管理制度中均對在建工程做出了明確要求。

（一）管理要求進一步提高

根據(jù)2021 年4 月1 日起施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》中“第三十一條 各部門及其所屬單位采用建設(shè)方式配置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項目竣工驗收合格后及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財務(wù)決算，期限最長不得超過1 年?！泵鞔_了在建工程資產(chǎn)交付節(jié)點和辦理竣工財務(wù)決算的最長期限，從法規(guī)的角度進一步對在建工程管理提出具體的要求。

（二）財政部多次提出明確工作要求

根據(jù)《財政部關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財建〔2019〕1 號）的要求，專門對行政事業(yè)單位貫徹落實黨中央、國務(wù)院完善國有資產(chǎn)管理提出了明確要求，明確要進一步解決在建工程比例較大、計入固定資產(chǎn)比例較低、在建工程未及時轉(zhuǎn)固等問題。且自2019 年以來，財政部在組織編制年度行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理情況報告工作時，均對在建工程轉(zhuǎn)固工作單獨進行了強調(diào)，并要求單項說明落實相關(guān)政策情況。

二、科學(xué)事業(yè)單位在建工程的現(xiàn)狀

科學(xué)事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)清查時，主要存在的問題是在建工程長期掛賬，未及時轉(zhuǎn)固。尤其是部分已經(jīng)投入使用的在建工程，由于未轉(zhuǎn)固不能按照固定資產(chǎn)管理及時計提折舊；另一部分是工程存在質(zhì)量問題未能及時改進，致使在建工程進展停滯，未能按照正常的工程進度完工和竣工驗收財務(wù)決算，也不能投入使用，處于“爛尾”的閑置狀態(tài)。在建工程未能及時轉(zhuǎn)固不利于財務(wù)的準(zhǔn)確核算和資產(chǎn)的規(guī)范管理，不能如實反映本單位國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和規(guī)模，造成全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報告失真[2]。

三、在建工程未轉(zhuǎn)固的原因

據(jù)統(tǒng)計分析，造成在建工程未轉(zhuǎn)固的主要原因有單位管理意識不強、工程管理不善、業(yè)務(wù)部門間溝通不充分、從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高等，進而造成工期超時、工程質(zhì)量缺陷、工程資料不齊等，影響了在建工程的交付使用和竣工財務(wù)決算等工作。

（一）管理部門重建設(shè)輕財務(wù)管理

在某些科學(xué)事業(yè)單位，部分管理部門沒有意識到在建工程及時轉(zhuǎn)固的重要性，更多的工作中心放在項目的建設(shè)上，立項時轟轟烈烈，項目開展時如火如荼，完工時草草收尾。項目組撤場或者已經(jīng)交付使用后，放松了施工過程中的資料管理、竣工決算和在建工程轉(zhuǎn)固的管理，時間久了，出現(xiàn)經(jīng)辦人調(diào)崗、資料缺失等情況，造成部分在建工程無法及時順利轉(zhuǎn)固。

（二）工程管理不善

科學(xué)事業(yè)單位中，某些基建項目由于工程管理不善，未能在管理過程中形成閉環(huán)管理，項目實施過程中未能將工程進展節(jié)節(jié)落實，導(dǎo)致工程進展緩慢。事前的審批程序、手續(xù)不及時完善；事中沒有嚴(yán)格監(jiān)督把關(guān)，工程質(zhì)量缺乏保障，人員變動沒有進行有效交接，建設(shè)程序的流轉(zhuǎn)、工程的審批滯后，工程進度緩慢或停滯；事后沒有做好過程材料的歸集整理，使得各項建設(shè)程序、手續(xù)辦理不暢。以上種種原因均會導(dǎo)致工程項目無法如期通過竣工驗收、順利轉(zhuǎn)固，進而產(chǎn)生在建工程的長期掛賬現(xiàn)象。

（三）業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門各自為政

在建工程的管理部門和財務(wù)核算、在建工程轉(zhuǎn)固部門分屬不同部門，業(yè)務(wù)信息的不對稱和專業(yè)知識上的偏差，都會在溝通銜接上造成一定的障礙，加之各部門的關(guān)注點不同，在建工程的轉(zhuǎn)固工作更難以開展。在建工程的進展只有業(yè)務(wù)部門比較清楚，財務(wù)核算部門對實際情況不了解，如果業(yè)務(wù)部門沒有及時報備在建工程的完工和投入使用情況，不及時提交竣工決算材料，財務(wù)部門在不知情的情況下，無法進行在建工程轉(zhuǎn)固，均會大大延緩了在建工程的轉(zhuǎn)固進展[3]。

（四）在建工程轉(zhuǎn)固流程不明確

從業(yè)務(wù)流程上，在建工程實施階段和工程竣工驗收主要由建設(shè)歸口部門負(fù)責(zé)，竣工財務(wù)決算主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，列支資產(chǎn)主要由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，如果科學(xué)事業(yè)單位在制度上沒有明確在建工程各個流程的職責(zé)切分，會導(dǎo)致崗位分工及責(zé)任不明確，或者工程項目管理人員對此不甚了解，相關(guān)人員溝通不主動，往往在建工程轉(zhuǎn)固是該項工作中容易忽略的環(huán)節(jié)，致使在建工程轉(zhuǎn)固的進度拖慢。

四、在建工程未及時轉(zhuǎn)固的危害

（一）會計信息的失真，不利于有效決策

會計信息未能及時準(zhǔn)確有效反映現(xiàn)有資產(chǎn)的情況，固定資產(chǎn)與在建工程管理差異較大，已投入使用但未及時轉(zhuǎn)固的在建工程不能真實反映在相關(guān)資產(chǎn)類別中，因此資產(chǎn)報告不能全面真實的反映單位的資產(chǎn)情況，不利于領(lǐng)導(dǎo)層了解單位實際情況和進行有效決策。

（二）固定資產(chǎn)的使用狀況未能如實反映，不利于成本核算

已投入使用的在建工程由于未及時轉(zhuǎn)固，造成賬面資產(chǎn)和實際情況不符的情況，未能及時折舊。長期掛賬的現(xiàn)狀致使該在建工程的使用壽命被人為高估，有可能導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)在該折舊的時候沒有折舊，到了不能使用的時候卻仍在計提折舊，致使資產(chǎn)信息不實，在編報單位政府財報時不能如實反映出單位相關(guān)運行成本。

（三）稅務(wù)數(shù)據(jù)填報不準(zhǔn)確，不利于稅務(wù)管理

未能及時轉(zhuǎn)固的在建工程，應(yīng)提未提的折舊，成本減少，虛增了單位利潤，不能全面真實反映實際情況，會計數(shù)據(jù)的不全面使得稅務(wù)方面的財務(wù)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致所得稅計稅基礎(chǔ)虛高。

（四）存在成本虛增的風(fēng)險，不利于規(guī)范管理

某些單位對在建工程轉(zhuǎn)固的政策了解不足，或者有意避開在建工程轉(zhuǎn)固，將應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)管理的在建工程直接核銷；有甚者在已完工的在建工程中列支各種費用開支，虛增了在建工程的成本，存在違規(guī)違紀(jì)的審計風(fēng)險。

五、加強在建工程轉(zhuǎn)固的有關(guān)建議

經(jīng)過幾年來的清理整頓，科學(xué)事業(yè)單位在建工程存量已有一定的降低，管理意識上也進一步得到了增強，在建工程轉(zhuǎn)固工作取得了一定的成效。但部分單位仍存在一些歷史遺留的難以清理的在建工程，無法快速進行轉(zhuǎn)固的，為避免類似情況再次發(fā)生，結(jié)合前期的一些工作經(jīng)驗提出以下幾點建議。

（一）清理歷史遺留問題，關(guān)注重點事項

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該著力于加強在建工程的管理、規(guī)范在建工程的轉(zhuǎn)固流程，提高會計信息準(zhǔn)確度，對現(xiàn)存的未轉(zhuǎn)固在建工程進行全面的摸排清理，著重清理以下幾點：

（1）是否存在在建工程已經(jīng)啟動甚至已經(jīng)完工，但財務(wù)尚未進行核算的建設(shè)項目。有些工程建設(shè)單位為了抓進度，在還沒有計劃立項的時候就開始建設(shè)，這樣的情況很容易形成賬外資產(chǎn)和賬外負(fù)債，而且這一現(xiàn)象在科學(xué)事業(yè)單位是明令禁止的。如果立項失敗或者延期，該基建項目必然會爛尾或者無法順利及時轉(zhuǎn)固，科學(xué)事業(yè)單位必須嚴(yán)禁此類建設(shè)項目的出現(xiàn)。

（2）核實財務(wù)掛賬的在建工程的現(xiàn)實狀態(tài)。在工程核算中，由于工程管理和財務(wù)核算分屬不同的基建部門和財務(wù)部門，需要核實在建工程真實狀態(tài)是否已投入使用。這種情況屬于部門之間溝通銜接的問題，基建和財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強溝通，且應(yīng)在項目立項時對項目的轉(zhuǎn)固時間節(jié)點進行規(guī)范，落實到主要責(zé)任人，對未及時轉(zhuǎn)固的在建工程做必要的說明并報相關(guān)主管部門審批后方可適當(dāng)延期。需要有“做到立項必問時限，達時限未達標(biāo)必問責(zé)”的制度約束。

（二）明確在建工程轉(zhuǎn)固時間，強化責(zé)任落實

《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》中明確規(guī)定了，單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項目竣工驗收合格后及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財務(wù)決算，期限最長不得超過1 年。此時間節(jié)點和期限要求是具有法律效應(yīng)的，各單位應(yīng)提高認(rèn)識，將此要求明確到單位的制度中和具體的工作落實中，切實提高在建工程的管理水平，避免再次出現(xiàn)新的歷史遺留問題。

（三）充分利用現(xiàn)行政策，做到“應(yīng)轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)”

根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4 號》（財會〔2021〕33 號）的要求，對已投入使用的在建工程及時轉(zhuǎn)固的相關(guān)會計處理進行了更為明確的規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位需與時俱進，及時更新本單位的財務(wù)相關(guān)制度，組織相關(guān)財務(wù)人員進行學(xué)習(xí)，并將新政策里的相關(guān)規(guī)定落實到位。解釋中明確已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值入賬，待辦理竣工財務(wù)決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。財務(wù)人員或者業(yè)務(wù)部門的人員很多會覺得暫估價值轉(zhuǎn)固需要走一遍程序，到后面竣工財務(wù)決算后還要調(diào)整，無形中增加了工作量，很多帶有抵觸心理，但正式投入使用時的暫估與結(jié)算后的調(diào)整，體現(xiàn)出財務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)和精確，也能更準(zhǔn)確地反映實際情況，更好地為單位的發(fā)展助力。這個需要科學(xué)事業(yè)單位的制度約束，也需要相關(guān)人員調(diào)整心態(tài)，把工作做細(xì)做實，務(wù)必利用好現(xiàn)行政策，做到在建工程“應(yīng)轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)”。

（四）理順在建工程建設(shè)流程，加強在建工程核算

基建部門在工程管理的問題上作為在建工程會計信息的生成和使用單位，必須提高對在建工程財務(wù)管理方面的認(rèn)識，可以從以下三個方面著手：

一是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的在于提高認(rèn)識，了解政策，懂得應(yīng)用，落實到實際，從管理層面解決不知情的問題，從操作業(yè)務(wù)層面解決不懂做的問題。特別是現(xiàn)階段國家處于制度改革創(chuàng)新階段，制度更新快，及時的知識更新是做好工作的前提。

二是加強部門間的溝通協(xié)調(diào)和內(nèi)控管理?；ú块T的工程管理與財務(wù)核算環(huán)節(jié)加強溝通，強化責(zé)任，強調(diào)“事事有回音，件件有著落”，切實做好工作的有效銜接。同時，加強內(nèi)部控制的管理，強化業(yè)務(wù)流程，確保在建工程業(yè)務(wù)流程的閉環(huán)管理，實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)。

三是鼓勵主動作為，避免事后追責(zé)。其一，原有被動的工程財務(wù)核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)時代的變遷和政策的更新，工程管理人員和工程財務(wù)人員需要共同參與工程建設(shè)項目的全過程管理，保證財務(wù)部門能適時掌握工程建設(shè)進度，如有已投入使用的在建工程需要根據(jù)暫估價值及時轉(zhuǎn)固。其二，工程財務(wù)人員應(yīng)該定期對“在建工程”科目下的明細(xì)賬進行清理，對長期沒有發(fā)生額的工程建設(shè)項目，應(yīng)該及時與工程建設(shè)部門溝通，了解工程建設(shè)項目的實際情況，敦促相關(guān)部門及時清理在建工程存量，避免長期“趴賬”現(xiàn)象[4]。其三，已經(jīng)按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)，需要及時跟蹤其財務(wù)竣工決算進程，及時按照實際成本調(diào)整暫估價值和折舊，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)折舊的全面性和利潤的真實性[5]。

六、結(jié)語

在建工程及時轉(zhuǎn)固有利于提高單位會計信息的準(zhǔn)確性，使得資產(chǎn)管理工作得以細(xì)化，使單位的資產(chǎn)在賬上得以全面反映，有助于決策者了解單位現(xiàn)狀，更好地進行有效決策。有效落實在建工程轉(zhuǎn)固的各項政策，提升在建工程的管理水平，及時清理在建工程長期掛賬問題是每個管理者責(zé)無旁貸的任務(wù)。在實務(wù)工作中，可能會遇到實際操作難度大的情況，但必須依法依規(guī)進行，不可助長懶政之風(fēng)。工作人員應(yīng)當(dāng)積極解決問題，提升業(yè)務(wù)能力，促進跨部門信息共享，不折不扣執(zhí)行各項政策，從而實現(xiàn)在建工程及時轉(zhuǎn)固的目標(biāo)，避免科學(xué)事業(yè)單位的會計信息失真和國有資產(chǎn)閑置。