王 曉

（作者單位：中國水利水電科學(xué)研究院）

經(jīng)濟責任審計的開展直接影響事業(yè)單位的長遠發(fā)展，其不但是強化事業(yè)單位日常管理及監(jiān)督的重要方式，同時也是加強黨風廉政建設(shè)的關(guān)鍵。然而，由于受到多種因素的影響，新時期一些事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的效果并不理想。因此，探究如何通過行之有效的手段來改善經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，對于促進事業(yè)單位持續(xù)性發(fā)展意義重大。

一、經(jīng)濟責任審計相關(guān)內(nèi)容概述

（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵及內(nèi)容

為加快國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)展進程、健全黨和國家監(jiān)督體系，2019 年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），通過制度的形式將經(jīng)濟責任審計實踐中積累的先進經(jīng)驗和做法進一步確定下來。《規(guī)定》就“經(jīng)濟責任”的內(nèi)涵作出了新的界定，補充完善了領(lǐng)導(dǎo)干部在財政、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等領(lǐng)域所需履行的職責與義務(wù)，同時聚焦干部人員任職期間在自身管轄范圍內(nèi)針對黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署的貫徹與執(zhí)行，并充分明確了領(lǐng)導(dǎo)人員在管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、防控重大經(jīng)濟風險等有關(guān)經(jīng)濟活動中應(yīng)當履行的職責。此外，還具體區(qū)分了地方黨委和政府、黨政工作部門以及國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員3 種不同類型的審計對象，同時對黨和國家經(jīng)濟方針政策執(zhí)行及決策部署、重大經(jīng)濟事項決策、財政財務(wù)管理和經(jīng)濟風險防范、生態(tài)文明建設(shè)項目和資金管理利用等關(guān)聯(lián)性審計內(nèi)容分別進行了明確的規(guī)定。這為審計工作的順利開展與有序?qū)嵤┨峁┝擞行е敢軌驇椭聵I(yè)單位更好地把握經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵、范圍及重點。

（二）經(jīng)濟責任審計的時點

針對經(jīng)濟責任審計時點，《規(guī)定》指出，既可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進行審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之后進行審計，但以任職期間也就是任中審計為主。任中審計的實施可以推進監(jiān)督關(guān)口前移，推動事后、被動、完成任務(wù)式審計向事前或事中、主動、監(jiān)督式審計的方向發(fā)展，不但能夠充分提高被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對經(jīng)濟責任審計工作的配合度，為審計人員在溝通、取證等方面的工作提供更大便利，大幅度降低經(jīng)濟責任審計開展的難度，還能夠?qū)崿F(xiàn)對審計整改結(jié)果的有效運用，促進審計成果與效率全面提升，有效降低管理風險[1]。

（三）經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容與要求

《規(guī)定》在2010 年的基礎(chǔ)上進行補充完善后，將“審計評價與結(jié)果運用”拆分成了兩章，進一步凸顯了對審計評價和結(jié)果運用這兩部分內(nèi)容的高度關(guān)注與重視。就審計評價而言，在方式上更加強調(diào)對多種方法的綜合應(yīng)用，要求推進定量評價與定性評價有機結(jié)合；在原則上則更為注重權(quán)力與責任的一致性，對于責任的界定務(wù)必要做到對領(lǐng)導(dǎo)干部的職責分工和作用、問題存在的背景和原因、決策環(huán)節(jié)、產(chǎn)生性質(zhì)、可能會引發(fā)的后果等因素的全方位考量。除此之外，《規(guī)定》還要求審計評價應(yīng)當做到“三個區(qū)分開來”，主要指將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部由于經(jīng)驗匱乏、先行先試、摸索性試驗、推動發(fā)展而引發(fā)的主觀失誤和客觀過失，與令行不止的我行我素行為、以權(quán)謀私行為、明知故犯行為等進行明確區(qū)分。這將有助于構(gòu)建完善的激勵與容錯免責機制，實施容糾并舉，鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部敢于創(chuàng)新、開拓進取，切實增強領(lǐng)導(dǎo)干部的工作積極性與創(chuàng)造性。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存問題

（一）經(jīng)濟責任審計范圍不夠廣

通常來講，事業(yè)單位實施經(jīng)濟責任審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，具體的審計內(nèi)容涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的全部收支情況，需要審計人員仔細排查收入與支出的合法性和合規(guī)性，還需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的項目執(zhí)行情況、黨風廉政建設(shè)情況等。然而，從很多事業(yè)單位對經(jīng)濟責任審計工作的落實情況來看，即便審計人員可以利用談話、查賬、數(shù)據(jù)分析等方式發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的問題，但由于審計資料不全面、審計范圍不廣泛等原因，實際審計工作很難全面開展，同時相應(yīng)的審計結(jié)果也無法全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的實際履職情況，在很大程度上限制了事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

（二）欠缺統(tǒng)一明確的經(jīng)濟責任評價標準

現(xiàn)如今，我國雖然相繼出臺了一些具備指導(dǎo)性質(zhì)的政策法規(guī)，如前文所提到的2019 年印發(fā)的《規(guī)定》，促使經(jīng)濟責任審計在事業(yè)單位中實現(xiàn)了廣泛實施，但目前并沒有出臺一些有針對性的細化制度規(guī)定，不同地區(qū)、單位在經(jīng)濟責任審計方面的評價標準等存在較大差異。換言之，行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)并未明確審計結(jié)果的硬性標準，未能統(tǒng)一界定各個地區(qū)的經(jīng)濟責任審計評價標準，致使經(jīng)濟責任審計工作在開展過程中無法獲得科學(xué)指導(dǎo)和有效支撐，實施難度有所增加[2]。除此之外，盡管部分事業(yè)單位按照有關(guān)要求出臺了一些經(jīng)濟責任審計文件規(guī)定，但相關(guān)人員仍未對經(jīng)濟責任審計形成正確認知，文件規(guī)定沒有得到充分貫徹落實。

（三）審計時點不夠科學(xué)

當前，很多事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計仍舊采取先離后審的方式，也就是以離任審計為主。但《規(guī)定》中更加強調(diào)以任中審計為主，然而大部分單位在對《規(guī)定》的實際執(zhí)行中仍普遍以離任審計為主。此種審計方式在運用過程中會出現(xiàn)諸多問題，如容易引發(fā)“新人不管舊賬”“后任不管前任事”等情況，會加大審計人員在溝通、取證環(huán)節(jié)的難度，無法充分保障經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量與效率，還會造成相應(yīng)審計問題得不到后任領(lǐng)導(dǎo)重視的問題，甚至出現(xiàn)整改不力的情況，對審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮產(chǎn)生負面影響。

（四）對經(jīng)濟風險防范情況的審計不夠充分

《規(guī)定》針對審計內(nèi)容提出了一些新的要求，如新增了審計經(jīng)濟風險防范情況的內(nèi)容。但在對此項要求的執(zhí)行中，事業(yè)單位部分審計人員僅對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的內(nèi)控制度建立水平加以關(guān)注，或著重檢查制度內(nèi)容是否具備完善性與合法性，以及能否對制度進行及時更新，而針對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)有效性的檢查有所缺失，對經(jīng)濟風險防范情況關(guān)注不夠，從而導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計缺乏全面性，不足以支撐對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位經(jīng)濟風險防范情況的全方位精準評價。

（五）經(jīng)濟責任審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高

在事業(yè)單位開展經(jīng)濟責任審計時，審計工作的周期比較長，而且審計存在一定的風險，要求審計人員必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，以便靈活應(yīng)對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各類問題，深入挖掘被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間的行為作風問題。然而，從目前事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的實際狀況來看，部分審計人員專業(yè)素養(yǎng)比較低、專業(yè)意識有待提升，影響了經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。有的事業(yè)單位審計人員沒有做到全面了解與熟練掌握相關(guān)審計法規(guī)和專業(yè)理論知識，有的事業(yè)單位審計人員沒有全面持續(xù)提升自身職業(yè)素養(yǎng)，在經(jīng)濟責任審計操作實踐中無法滿足工作需要，致使審計工作的專業(yè)度無法保障，未能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計成效[3]。

三、新時期優(yōu)化事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的策略

（一）建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡(luò)員工作機制

事業(yè)單位要想高效開展經(jīng)濟責任審計工作，通過事中、事前的全面監(jiān)督來促進審計成效的提升，就有必要建立完善的經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡(luò)員工作機制，以此助力工作的高質(zhì)高效開展。審計聯(lián)絡(luò)員需要充分掌握與把控被審計單位的實際發(fā)展情況、具體運營現(xiàn)狀，通過綜合應(yīng)用資料分析、實地考察等舉措，及時、充分地了解被審單位的財政收支狀況、內(nèi)部控制制度落實情況、項目建設(shè)進度等，在此基礎(chǔ)上積極構(gòu)建科學(xué)可行的溝通、反饋機制，切實保障事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作的順利開展與有序推進。與此同時，審計聯(lián)絡(luò)員還需要全面了解審計機構(gòu)的實際任務(wù)和職責，深入認識自身在被審計單位和審計機構(gòu)間的聯(lián)絡(luò)溝通職能，充分發(fā)揮聯(lián)絡(luò)員的樞紐作用，并利用定期召開會議等方式組織匯報、反饋被審計單位存在的問題、針對性整改措施及整改落實情況。

（二）嚴格執(zhí)行審計準則，遵守職業(yè)道德

事業(yè)單位對審計準則的執(zhí)行成效在很大程度上決定著其經(jīng)濟責任審計水平，因此，如果想進一步提升審計工作的質(zhì)量與效率，取得理想的經(jīng)濟責任審計效果，就必須嚴格貫徹執(zhí)行相應(yīng)的審計準則。具體來說，事業(yè)單位在實施經(jīng)濟責任審計的過程中，應(yīng)將審計準則作為主要標準，以此來規(guī)范各審計環(huán)節(jié)和審計內(nèi)容，保證整個審計工作合規(guī)有序運轉(zhuǎn)，有效防止審計過程中出現(xiàn)違反審計準則的行為，打造良好的經(jīng)濟責任審計環(huán)境；還應(yīng)積極引導(dǎo)相關(guān)審計人員對執(zhí)行審計準則的重要性和必要性形成正確認識，切實做到以審計準則這項標準為依據(jù)，嚴格遵守審計人員職業(yè)道德，盡量規(guī)避由于審計準則執(zhí)行不到位造成的不良影響，推動審計價值的全方位體現(xiàn)，有效提升經(jīng)濟責任審計工作的合規(guī)性和合理性。

（三）制定完善的經(jīng)濟責任評價體系

對事業(yè)單位來說，其經(jīng)濟責任審計工作的順利推進必須要有科學(xué)、完善的審計評價體系作為支撐?？梢哉f，經(jīng)濟責任審計指標的完善程度將直接影響經(jīng)濟責任審計的落實成效[4]。因此，事業(yè)單位應(yīng)切實提高對構(gòu)建評價指標體系的重視度，確保在完整規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系的支撐下開展具體工作，提升評價結(jié)果的真實性與公正性，進一步推動經(jīng)濟責任審計工作在助力單位開展良好的黨風廉政建設(shè)、嚴密的項目管理、高效的資源利用率等方面作用的全面發(fā)揮。此外，單位還要重視對定量評價指標體系的構(gòu)建。比如，將經(jīng)濟責任審計指標重點放在單位預(yù)算執(zhí)行、項目建設(shè)管理、財政收支管理、重大經(jīng)濟事項落實、黨風廉政建設(shè)等方面，確保經(jīng)濟責任審計評價體系與實際工作需求相契合，使審計工作在評價體系與實踐需求的有機融合下獲得高效開展。

（四）加大任中審計力度，調(diào)整離任審計時點

首先，事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)可以加強與審計委員會、聯(lián)席會議成員的密切配合，協(xié)同制訂科學(xué)、完善的年度經(jīng)濟責任審計計劃；其次，考慮到短時間內(nèi)很難杜絕離任審計的情況，可以對審計時點實施前移，對先離后審原則進行調(diào)整，強調(diào)先進行審計，然后提交審計報告，之后辦理離任。而前移離任審計時點，其一可以大幅度提升審計人員在溝通、取證方面的工作效率；其二，相應(yīng)的審計結(jié)果能為被審人員之后的任免工作提供真實、客觀的參考，而且先提交報告再離任，能夠更好地達到《規(guī)定》中將審計整改報告納入被審人員檔案這一要求；其三，能夠督促任中審計的進一步整改落實，并發(fā)揮與審計監(jiān)督制約相同的效用。

（五）制定經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度

為確保事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計能夠取得客觀真實的審計結(jié)果，必須將單位內(nèi)部各部門之間的聯(lián)動配合作為重要抓手，通過綜合利用不同部門的優(yōu)勢，在協(xié)調(diào)配合中形成經(jīng)濟責任審計合力，切實推進經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范開展。為此，事業(yè)單位應(yīng)及時制定健全的經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度，明確審計、人事、紀檢監(jiān)察等相關(guān)部門的具體職責，幫助其準確掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在免、審、任上的時間差，促使單位經(jīng)濟責任審計能夠在良好有序的環(huán)境下開展。審計部門務(wù)必要發(fā)揮好自身帶頭作用，積極與人事部門、紀檢監(jiān)察部門等形成良性聯(lián)動，為確保審計結(jié)果的真實性、完整性提供有效助力。同時，審計部門還要積極編制并執(zhí)行審計工作方案，采集會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等信息，督促相關(guān)審計人員在審計環(huán)節(jié)各司其職、各盡其責。人事部門、紀檢監(jiān)察部門必須確保在整個審計工作期間及時、全面地提供與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的全部信息，共同推動事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的順利開展與有序?qū)嵤?/p>

（六）提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

實施經(jīng)濟責任審計是全面監(jiān)督并客觀評價事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部工作的重要舉措。要想確保經(jīng)濟責任審計的真實性、合法性和專業(yè)性，就必須重點提升審計人員的綜合能力與專業(yè)素養(yǎng)，只有審計人員專業(yè)能力強，才能保障經(jīng)濟責任審計合規(guī)有效，客觀反映真實的審計結(jié)果。一方面，事業(yè)單位要立足具體的經(jīng)濟責任審計工作要求，進一步強化對審計人員綜合素質(zhì)與專業(yè)能力的針對性教育，對其展開思政教育和職業(yè)道德教育，定期開展并積極組織與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的培訓(xùn)活動，鼓勵審計工作人員踴躍參與[5]。另一方面，審計人員自身要逐步加強對有關(guān)審計政策文件、法律法規(guī)、優(yōu)秀經(jīng)典案例的了解與掌握，切實提升自身在落實各項經(jīng)濟責任審計工作環(huán)節(jié)的專業(yè)度，實現(xiàn)專業(yè)能力的整體提高。同時，還要求審計人員具備應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，不斷強化自身的崗位責任意識，確保在實際審計工作中始終秉持端正、積極的工作態(tài)度，形成良好的工作作風，針對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部暴露出的違紀違法行為，給出公正、客觀、具有針對性的審計評價。

綜上所述，在事業(yè)單位的日常管理工作中，經(jīng)濟責任審計所能發(fā)揮的作用至關(guān)重要，直接影響著事業(yè)單位的黨風廉政建設(shè)、內(nèi)控管理水平等。對此，文章主要圍繞新時期事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀展開論述，基于對經(jīng)濟責任審計相關(guān)內(nèi)容的闡述、對目前事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計問題的分析，提出新時期優(yōu)化事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的策略，從而為經(jīng)濟責任審計工作有效推進提供參考。