羅 萍

（作者單位：廣西廣播電視臺）

會計(jì)工作對事業(yè)單位的發(fā)展起著十分重要的作用，而會計(jì)工作存在較多技術(shù)性因素與人為因素的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能穩(wěn)妥把控這些風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上會影響事業(yè)單位的發(fā)展。為了更好保障事業(yè)單位的發(fā)展，需要及時(shí)采取有效措施，應(yīng)對會計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和困難，順利開展會計(jì)工作，以促進(jìn)事業(yè)單位更加順暢地運(yùn)行與發(fā)展。在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，會計(jì)工作存在一些固定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，當(dāng)會計(jì)工作出現(xiàn)問題時(shí)，必須迅速研究分析癥結(jié)所在，制定解決方案，促使下一步工作能夠穩(wěn)妥開展。事業(yè)單位一般都屬于公益類型的單位機(jī)構(gòu)，但并不屬于政府機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的工作人員與公務(wù)員的性質(zhì)也存在著一定的區(qū)別。通過對事業(yè)單位的了解，發(fā)現(xiàn)其形式多種多樣。從資金來源就可以分為政府出資、民間集資、政府給予補(bǔ)貼三種形式[1]。在性質(zhì)不同的事業(yè)單位中，會計(jì)工作有著較大的區(qū)別。為了事業(yè)單位能更加順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，及時(shí)應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，會計(jì)工作也需要不斷地深化改進(jìn)。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)分析

事業(yè)單位成立的核心理念就是為社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國家發(fā)展提供相關(guān)服務(wù)，其主要服務(wù)對象是社會公益項(xiàng)目、社會公眾項(xiàng)目及其相關(guān)的建設(shè)，以服務(wù)為主體，不追求經(jīng)濟(jì)效益的組織。所以，其最主要的經(jīng)濟(jì)來源是政府財(cái)政撥款，但是事業(yè)單位的財(cái)政管理中往往又存在著復(fù)雜性、客觀性、不確定性的因素，對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。復(fù)雜性因素形成的原因主要是事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會由于自身的管理問題或者市場經(jīng)濟(jì)趨勢而發(fā)生變化，除了含有可掌控因素外，還存在著不可掌控的因素，會極大程度地影響事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展?？陀^性因素則是事業(yè)單位固定存在的因素，是無法利用人為因素改變的，事業(yè)單位運(yùn)營思路的轉(zhuǎn)變與競爭對手的變換都會對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)造成一定的影響，這是必然存在的客觀現(xiàn)象，所以事業(yè)單位在營運(yùn)的過程中要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心地把握風(fēng)險(xiǎn)，在不影響預(yù)期收益的狀況下盡量地降低風(fēng)險(xiǎn)。不確定性因素主要指事業(yè)單位在一定環(huán)境下遭遇了風(fēng)險(xiǎn)問題的侵襲，其問題的發(fā)生概率無法估測，造成的后果也是無法估計(jì)的[2]?；谝陨锨闆r，為了讓事業(yè)單位能夠更加有效地發(fā)揮國家資金的運(yùn)用效率、提高國有資產(chǎn)的作用效果，事業(yè)單位應(yīng)更加有效地制定財(cái)務(wù)安全和精準(zhǔn)運(yùn)用相關(guān)的對策，合理確定相關(guān)管理內(nèi)控目標(biāo)，讓財(cái)務(wù)報(bào)賬更加清晰明了，逐漸提升財(cái)務(wù)管理水平，確保國家的撥款能夠發(fā)揮更好的效果、為社會建設(shè)提供更好的服務(wù)。所以，事業(yè)單位應(yīng)該對會計(jì)部門作出明確要求，確保能對資金進(jìn)行科學(xué)、合理、高效地管理，使財(cái)政信息能夠更加透明、精準(zhǔn)、真實(shí)和詳細(xì)，為制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施奠定基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位會計(jì)管理內(nèi)控體制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范價(jià)值

（一）有效預(yù)防事業(yè)單位運(yùn)營過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位在運(yùn)營的過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的目標(biāo)，則需要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)把控制度與預(yù)防措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制作為單位管理的關(guān)鍵之處，是預(yù)防事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)造成影響的有效途徑之一。它能對事業(yè)單位進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評估、迅速并精準(zhǔn)地找出事業(yè)單位運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將各種風(fēng)險(xiǎn)扼殺于萌芽狀態(tài)。

（二）確保事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)性及精準(zhǔn)性

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠更加有效地對會計(jì)信息的收集、分類、記錄和總結(jié)起到一個(gè)科學(xué)化、合理化的幫助，進(jìn)而將事業(yè)單位運(yùn)營過程中的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行展現(xiàn)，穩(wěn)妥處置發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)性和精準(zhǔn)性。

（三）維護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)及資源的完整性

事業(yè)單位合理地使用內(nèi)部控制，能夠?qū)挝回?cái)務(wù)的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)查與管束，防止財(cái)務(wù)資金出現(xiàn)不明去向的現(xiàn)象，進(jìn)而確保事業(yè)單位的發(fā)展不受影響，還能較好應(yīng)對各種浪費(fèi)問題。

（四）促進(jìn)事業(yè)單位有效運(yùn)轉(zhuǎn)

對內(nèi)部控制進(jìn)行有效管理，事業(yè)單位可以結(jié)合相關(guān)部門的制度規(guī)劃以及相關(guān)報(bào)告，將各部門及其工作有效整合，使得各部門之間的配合更加密切，更好發(fā)揮團(tuán)體效應(yīng)，促使工作人員之間更加融洽地開展工作，平穩(wěn)、順利地達(dá)到單位建設(shè)目的。此外，設(shè)立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制與考核機(jī)制，可以看到更加真實(shí)的工作效益，再設(shè)立合理的獎懲制度，能在一定程度上使員工對工作更加認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn)，借此提升事業(yè)單位的整體運(yùn)營效率[3]。

三、事業(yè)單位會計(jì)管理內(nèi)控體制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識較弱

事業(yè)單位在其發(fā)展過程中擁有客觀性的性質(zhì)，難免會出現(xiàn)負(fù)債運(yùn)營，產(chǎn)生財(cái)政上的問題。當(dāng)前，大多數(shù)事業(yè)單位的管理人員缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，對于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不到位，單一地以為只要利潤保持著良好的狀態(tài)，就能夠不產(chǎn)生任何財(cái)務(wù)問題，單位就能穩(wěn)定發(fā)展，而對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的低層次認(rèn)知正是造成單位財(cái)政危機(jī)的因素之一。再者，大多數(shù)事業(yè)單位的管理人員都缺少大局觀，一貫認(rèn)為只要資金不出現(xiàn)任何問題，那么單位就不會出現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，沒有思考過單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性，不曾在單位的運(yùn)營過程中實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)把控。就以現(xiàn)階段狀況來說，我國的事業(yè)單位管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，往往都是通過經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行抉擇，嚴(yán)重缺乏科學(xué)性。正是因?yàn)檫@些因素，事業(yè)單位在使用大額資金時(shí)往往沒有經(jīng)過集體研究，都是由管理者“一錘定音”，而這種現(xiàn)象對資金造成了極大的浪費(fèi)，極其容易使單位負(fù)債，造成重大影響甚至出現(xiàn)難以估量的后果[4]。

（二）欠缺健全的內(nèi)控管理體系

現(xiàn)如今，事業(yè)單位的管理體制仍存在很多問題。比如，內(nèi)控制度的不健全、約束力不強(qiáng)等問題，主要體現(xiàn)在大多數(shù)單位的制度都只是停留在理論層面，不曾真正考量會計(jì)工作的實(shí)際應(yīng)用。很多時(shí)候事業(yè)單位的內(nèi)控制度難以發(fā)揮作用，就會出現(xiàn)為顧及個(gè)人利益或小集體利益而做出影響公司發(fā)展的事件。比如，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的環(huán)境下，會計(jì)工作人員面臨著更多的利誘，總會有意志不堅(jiān)定的工作人員通過職務(wù)之便以權(quán)謀私、營私舞弊[5]。再者，有些單位管理層為了達(dá)到業(yè)績，驅(qū)使會計(jì)工作人員假造數(shù)據(jù)、偽造假賬，但是這些數(shù)據(jù)與真實(shí)的工作情況有著很大的出入，對會計(jì)信息的真實(shí)性會造成極大的影響。所以，事業(yè)單位有必要對內(nèi)控制度加強(qiáng)管理，要求會計(jì)人員嚴(yán)格依照制度規(guī)定來開展工作。但很多事業(yè)單位依然沒有完整的會計(jì)工作制度，致使會計(jì)工作容易出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。一些事業(yè)單位即便有相關(guān)制度規(guī)定，但是沒有內(nèi)控制度的管理，難以確保會計(jì)工作人員依照規(guī)定來開展工作。所以，事業(yè)單位在管理制度方面還需要不斷地完善。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不夠完善

事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制涉及多方面的管理，其中，內(nèi)部控制機(jī)制就是對工作人員自身權(quán)力與行為的管理。內(nèi)部控制能夠?yàn)槭聵I(yè)單位應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一定程度上的保障，但大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制還不夠完善，影響了風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立，增加了風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認(rèn)知還比較傳統(tǒng)，缺少推陳出新的精神，在內(nèi)部控制的建設(shè)上也較為常規(guī)，沒有較強(qiáng)的監(jiān)督制度與管理制度，致使在使用單位資金時(shí)沒有一個(gè)合理、科學(xué)地研究分析，而一些財(cái)務(wù)活動的開展也沒有一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和高效的管理方法[6]。事業(yè)單位工作人員大多數(shù)時(shí)候還受傳統(tǒng)觀念的影響，在開展工作或者決策部署時(shí)都是按以往工作經(jīng)驗(yàn)行事，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)相關(guān)部門與相關(guān)工作人員都沒有參與到資金使用的決策部署中，所以，事業(yè)單位的會計(jì)部門的作用就顯得極其有限。對事業(yè)單位來說，會計(jì)部門的工作開展情況將會對風(fēng)險(xiǎn)把控起到預(yù)防措施，但對會計(jì)部門的管理不到位，會直接影響公司的發(fā)展，有可能造成較大的危害。

（四）財(cái)務(wù)管理人員能力不佳

很多事業(yè)單位的會計(jì)人員能力較低，有的根本就不具有財(cái)務(wù)管理的能力，主要表現(xiàn)在以下幾方面。第一，很多會計(jì)人員對于風(fēng)險(xiǎn)沒有精準(zhǔn)的認(rèn)知，無法精準(zhǔn)把控風(fēng)險(xiǎn)，不但對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有靈敏的洞察力，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)還不能及時(shí)地處置。第二，會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)技能不強(qiáng)。很多事業(yè)單位會計(jì)人員的工作年限都較久，在工作中經(jīng)常會出現(xiàn)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)來開展工作的狀況，而且很多會計(jì)工作人員都并未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，對于專業(yè)的財(cái)務(wù)知識掌握程度不高，導(dǎo)致會計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，容易形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，會計(jì)工作人員制度落實(shí)不嚴(yán)格。會計(jì)工作人員對于單位的制度存在漠視心理，在工作過程中，常以自身經(jīng)驗(yàn)與想法來開展工作，并未執(zhí)行相關(guān)流程與制度規(guī)定，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作上的失誤，進(jìn)而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

四、事業(yè)單位會計(jì)管理內(nèi)控體制風(fēng)險(xiǎn)防范的對策

（一）深化財(cái)務(wù)管理內(nèi)控理念

事業(yè)單位的會計(jì)管理內(nèi)控體制應(yīng)從人員心理方面進(jìn)行加強(qiáng)建設(shè)，深化會計(jì)人員會計(jì)工作的意識。通過開展職業(yè)講座、專業(yè)培訓(xùn)等方式，使工作人員進(jìn)一步理解與鞏固相關(guān)知識，讓合理的會計(jì)工作管理體系能夠得到貫徹執(zhí)行。這樣不僅能提升會計(jì)工作人員對會計(jì)工作的認(rèn)知，還能提高其他人員與會計(jì)工作人員的相互配合程度，有助于更加有效地推進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的構(gòu)造。

（二）制定科學(xué)合理內(nèi)控制度

健全合理的會計(jì)管理內(nèi)控體制，是單位內(nèi)控制度重要組成部分。在對內(nèi)控制度進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)。第一，責(zé)任制度的劃分。將責(zé)任落實(shí)到崗位、落實(shí)到個(gè)人，科學(xué)地進(jìn)行權(quán)力劃分，對于一定的權(quán)力歸屬附帶一定的責(zé)任落實(shí)。在責(zé)任制度之中，職權(quán)與職責(zé)是互相牽連的，同時(shí)還應(yīng)將責(zé)任與相關(guān)人員進(jìn)行合理劃分，使單位中的每一個(gè)階層都能有人管理、每一個(gè)樞紐部位都有人負(fù)責(zé)。第二，監(jiān)督制度的實(shí)施。健全的監(jiān)督制度包括對工作進(jìn)程的審查，對工作人員的監(jiān)察，應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)察會計(jì)工作人員是否嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，有無落實(shí)相關(guān)的工作程序。這也包括了對單位財(cái)務(wù)資金的監(jiān)督，對單位內(nèi)的資金流向達(dá)到清晰明了。第三，預(yù)算制度的構(gòu)建。預(yù)算在會計(jì)工作中起著至關(guān)重要的作用，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金管理的樞紐所在。無論是專門款項(xiàng)還是流動資金的使用，都能通過這種方式來達(dá)到效率最大化，有效制止資源浪費(fèi)狀況與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[8]。

（三）完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)提升對內(nèi)部控制的重視程度，將強(qiáng)化內(nèi)部制度管理作為一項(xiàng)長期性的工作來對待，重點(diǎn)是單位的領(lǐng)導(dǎo)階層需對內(nèi)部控制與管理工作加強(qiáng)重視、支持，逐漸對單位會計(jì)部門的管理工作進(jìn)行放權(quán)。單位領(lǐng)導(dǎo)主要對會計(jì)主管人員進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化指導(dǎo)；主管人員則要對單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對手下工作人員加強(qiáng)督導(dǎo)，嚴(yán)格落實(shí)單位制度規(guī)定。在監(jiān)督制度的管理下，會計(jì)人員都會自主地落實(shí)相關(guān)制度規(guī)定，規(guī)范執(zhí)行會計(jì)操作流程，采取更加有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與治理舉措。

（四）提升財(cái)務(wù)管理人員能力

現(xiàn)階段，事業(yè)單位應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提升會計(jì)人員的職業(yè)能力與專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)人員對于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)知，并定期進(jìn)行考核，考核不過關(guān)的，再培訓(xùn)再考核，使會計(jì)人員的職業(yè)能力能夠適應(yīng)社會發(fā)展的需求，更加有效地推進(jìn)單位財(cái)務(wù)工作發(fā)展。

五、結(jié)語

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為信息收集中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制體系不完善存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及會計(jì)工作人員職業(yè)能力較弱帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。事業(yè)單位應(yīng)更加重視對信息整合風(fēng)險(xiǎn)的防控，完善內(nèi)部控制體系和培養(yǎng)職業(yè)能力較強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)較高的會計(jì)工作人員隊(duì)伍，進(jìn)而有效提升事業(yè)單位預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。