張風(fēng)利 周 燕

（作者單位：北京中永信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

一、前期準(zhǔn)備工作

（一）成立財(cái)務(wù)決算編制部門

項(xiàng)目建設(shè)單位成立以單位負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)部牽頭，投資計(jì)劃部、工程部、辦公室、資產(chǎn)物資管理部、合同管理部、審計(jì)部、移民部、檔案部門等組成財(cái)務(wù)決算編制組。

（二）收集編制資料

財(cái)務(wù)部門從各部門收集編制資料，包括單元工程設(shè)計(jì)概算批復(fù)、投資計(jì)劃下達(dá)文件、招投標(biāo)資料、與施工相關(guān)的各標(biāo)段合同及補(bǔ)充協(xié)議、工程項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)文件、工程施工期歷年價(jià)差批復(fù)文件、待運(yùn)行期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)批復(fù)文件、征地移民投資包干協(xié)議、以前年度歷次審計(jì)報(bào)告及整改報(bào)告、所有施工圖紙、完工工程結(jié)算審核報(bào)告、定案表及結(jié)算資料、工程實(shí)施過程中全部相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、洽商變更記錄、監(jiān)理日志、項(xiàng)目預(yù)算資金撥付文件及銀行明細(xì)賬、建設(shè)單位財(cái)務(wù)明細(xì)賬、項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)明細(xì)賬、工程開工報(bào)告、工程完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，有關(guān)部門批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)單元工程完工驗(yàn)收鑒定書，工程資產(chǎn)移交清單等資料。

（三）制訂編制計(jì)劃

根據(jù)國(guó)務(wù)院南水北調(diào)工程建設(shè)委員會(huì)辦公室下達(dá)的提交完工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的時(shí)間要求，制訂完工財(cái)務(wù)決算計(jì)劃，按財(cái)務(wù)決算編制報(bào)告內(nèi)容在各部門之間進(jìn)行分工。編制計(jì)劃包括確定主編制部門和主管領(lǐng)導(dǎo)、配合部門構(gòu)成，確定人員分工、時(shí)間安排等內(nèi)容。

二、實(shí)施完工財(cái)務(wù)編制工作

以財(cái)務(wù)部為首的各部門分別行動(dòng)，整理匯總各部門相關(guān)資料，制作表格或文檔，原始文件資料為附件留底，作為財(cái)務(wù)決算報(bào)告支撐和審計(jì)依據(jù)。

完工財(cái)務(wù)決算報(bào)告包括完工財(cái)務(wù)決算說明書及財(cái)務(wù)決算報(bào)表。完工財(cái)務(wù)決算說明書主要包括工程基本情況、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)清償情況、投資計(jì)劃、基本建設(shè)支出預(yù)算和資金到位情況、概算（項(xiàng)目管理預(yù)算）執(zhí)行情況及分析、招標(biāo)情況、合同協(xié)議履行情況、預(yù)備費(fèi)使用和尾工預(yù)留情況、歷次審計(jì)稽查及其整改情況等內(nèi)容。

1.工程基本情況

由工程部會(huì)同其他部門，從工程批復(fù)、工程開工、工程建設(shè)至工程完工驗(yàn)收全過程對(duì)工程建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié)性陳述，本部分內(nèi)容包括工程建設(shè)圖片、工程概況介紹、完成的主要建設(shè)內(nèi)容、工程批復(fù)及完成主要技術(shù)指標(biāo)（未完成指標(biāo)附未完成原因說明）、工程投資批復(fù)情況、工程建設(shè)管理組織機(jī)構(gòu)和參建單位、工程建設(shè)主要過程、工程安全評(píng)估情況等。

2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況

本部分內(nèi)容主要由財(cái)務(wù)部牽頭，資產(chǎn)管理部門、合同管理部門、工程部等部門配合完成。

（1）工程會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。項(xiàng)目單位對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)人員配備簡(jiǎn)述，對(duì)建設(shè)成本核算，投資支出和建設(shè)成本歸集、交付使用資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算、輔助核算、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā①Y金使用、風(fēng)險(xiǎn)控制、制定管理制度約束經(jīng)濟(jì)行為等方面進(jìn)行描述。

（2）物資清理。建設(shè)單位對(duì)建設(shè)期內(nèi)用開辦費(fèi)和建設(shè)單位管理費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)及使用建設(shè)資金購(gòu)置的交通工具、辦公生活用具等固定資產(chǎn)納入相應(yīng)設(shè)計(jì)單元工程建設(shè)期成本等情況進(jìn)行描述。一是項(xiàng)目法人對(duì)建設(shè)期使用開辦費(fèi)和管理費(fèi)購(gòu)置管理用資產(chǎn)分?jǐn)傊帘驹O(shè)計(jì)單元工程的資產(chǎn)情況；二是本設(shè)計(jì)單元工程資產(chǎn)處置及賬務(wù)處理情況，已計(jì)提折舊部分和凈值部分的賬務(wù)處理情況，按既定分?jǐn)傇瓌t計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，剩余固定資產(chǎn)凈值金額；三是結(jié)合交付使用資產(chǎn)的清查結(jié)果，對(duì)資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)處置及相關(guān)手續(xù)情況進(jìn)行描述。

（3）債權(quán)債務(wù)清償。描述截至完工決算日，列示工程實(shí)際債權(quán)債務(wù)明細(xì)和金額。編制人員需要結(jié)合合同臺(tái)賬、結(jié)算清單、支付憑證將所有建設(shè)期合同金額、已支付金額、應(yīng)付金額詳細(xì)核對(duì)并列表，備注應(yīng)付或應(yīng)收金額及債權(quán)債務(wù)款項(xiàng)性質(zhì)。

3.投資計(jì)劃、基本建設(shè)支出預(yù)算和資金到位情況

在投資計(jì)劃下達(dá)方面，投資計(jì)劃部門需要把歷年投資計(jì)劃下達(dá)文件匯總成表格，標(biāo)上文號(hào)按明細(xì)列示，匯總金額應(yīng)與工程批復(fù)金額一致，需要和批復(fù)文件核對(duì)。在基建支出預(yù)算方面，由財(cái)務(wù)部門將各年經(jīng)財(cái)司下達(dá)的資金預(yù)算文件，分年按文件號(hào)和金額列表。在資金到位方面，財(cái)務(wù)部門結(jié)合文件和賬面實(shí)際到賬金額，區(qū)分到位資金性質(zhì)分別進(jìn)行描述。

4.概算執(zhí)行情況及分析

項(xiàng)目投資執(zhí)行情況及分析工作需要投資計(jì)劃部、工程部、財(cái)務(wù)部等各部門配合，對(duì)照批復(fù)概算或批復(fù)項(xiàng)目預(yù)算中的各項(xiàng)投資明細(xì)內(nèi)容和投資金額與實(shí)際投資完成情況明細(xì)進(jìn)行核對(duì)并對(duì)執(zhí)行差異情況的原因進(jìn)行詳細(xì)分析。此部分內(nèi)容需要將工程結(jié)算資料、工程變更及索賠項(xiàng)目、投資控制獎(jiǎng)懲考核意見等資料作為主要參考依據(jù)。

（1）投資計(jì)劃部將工程實(shí)施期間歷年設(shè)計(jì)變更或投資計(jì)劃變更批復(fù)文件填至項(xiàng)目管理預(yù)算明細(xì)表中作為投資執(zhí)行情況表的第一列。

（2）工程部人員根據(jù)審定的結(jié)算報(bào)告分標(biāo)段、分合同的結(jié)算審定金額列示投資執(zhí)行情況表的第二列。

（3）財(cái)務(wù)部人員填寫決算報(bào)表，投資執(zhí)行情況表第三列為第一列和第二列之差，為工程投資節(jié)約或超支金額。

根據(jù)投資執(zhí)行情況表節(jié)約或超支情況，工程部需要結(jié)合各標(biāo)段合同內(nèi)容及歷次合同洽商變更會(huì)議紀(jì)要，監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位或第三方審定簽訂的變更洽商記錄，進(jìn)行深度分析，客觀描述造成投資計(jì)劃超支或節(jié)約的具體原因。

5.招投標(biāo)情況

由采購(gòu)部或招標(biāo)辦匯總描述整個(gè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況，簡(jiǎn)述建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)制度建設(shè)情況，招投標(biāo)組織管理部門設(shè)置情況及招投標(biāo)組織實(shí)施流程和控制程序。按招投標(biāo)項(xiàng)目、中標(biāo)單位名稱、招標(biāo)時(shí)間、中標(biāo)金額、招標(biāo)形式等分明細(xì)列表列示，如達(dá)到公開招標(biāo)條件項(xiàng)目未招標(biāo)寫明原因。

6.合同、協(xié)議履行情況

合同清理工作是整個(gè)工程財(cái)務(wù)決算工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。工程投資支出由合同成本和非合同成本組成，合同成本為工程投資的主要支出。工程完工財(cái)務(wù)決算編制需要對(duì)工程建設(shè)期間所有合同執(zhí)行情況進(jìn)行梳理。合同執(zhí)行金額對(duì)應(yīng)的是工程支出準(zhǔn)確性和工程結(jié)算的依據(jù)，編制人員需要從工程項(xiàng)目建賬第一筆憑證開始梳理核對(duì)，此部分工作主要由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告、歷次結(jié)算簽證單、支付憑證、銀行支付回單等資料，按發(fā)生順序清理核對(duì)賬務(wù)并做記錄。

在決算說明書中，一是描述項(xiàng)目法人截至完工決算日所有類別合同簽訂份數(shù)、合同金額和結(jié)算金額。二是列示合同臺(tái)賬，包括合同名稱、合同簽訂日期、合同對(duì)方單位名稱、合同金額、合同結(jié)算金額等事項(xiàng)。

7.預(yù)備費(fèi)使用和尾工預(yù)留情況

一是對(duì)工程預(yù)備費(fèi)實(shí)際動(dòng)用金額及明細(xì)、項(xiàng)目法人批復(fù)文件和向水利部報(bào)備情況進(jìn)行描述。二是對(duì)尾工和預(yù)留費(fèi)用總金額及明細(xì)、項(xiàng)目法人的批復(fù)情況的描述，預(yù)留費(fèi)用不能超過工程總投資的5%。

8.投資結(jié)余資金形成情況

描述工程項(xiàng)目截至完工財(cái)務(wù)決算日，賬面資金形成結(jié)余及金額情況，項(xiàng)目存在超支需說明原因，如超支資金解決渠道等。

9.歷次審計(jì)、稽查及其整改情況

描述工程在實(shí)施期間，歷次審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)問題及整改落實(shí)情況。

10.其他事項(xiàng)

此部分主要描述設(shè)計(jì)單元工程在施工期間發(fā)生的重大事項(xiàng)或需重點(diǎn)說明和特別提示的特殊事項(xiàng)。如重大設(shè)計(jì)變更情況，由投資計(jì)劃部配合工程部將工程施工期間所有重大設(shè)計(jì)變更文件進(jìn)行匯總列表，主要內(nèi)容為重大設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目、重大設(shè)計(jì)變更批復(fù)文號(hào)及金額。工程施工期間遇到重大不可預(yù)見性或涉及訴訟事項(xiàng)的重大合同糾紛需要將事項(xiàng)前因后果進(jìn)行詳細(xì)描述。

11.編制完工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

工程完工財(cái)務(wù)決算報(bào)表包含5 大主表。一是設(shè)計(jì)單元工程概況表，主要內(nèi)容是工程批復(fù)量和實(shí)際完成量，投資實(shí)際支出和尾工；二是設(shè)計(jì)單元完工財(cái)務(wù)決算表，主要內(nèi)容為工程資金到位、實(shí)際使用和債權(quán)債務(wù)、貨幣資金情況；三是設(shè)計(jì)單元工程投資分析表，對(duì)比工程投資批復(fù)內(nèi)容和實(shí)際投資支出情況；四是設(shè)計(jì)單元工程交付使用資產(chǎn)總表，按資產(chǎn)大類列示分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)總價(jià)值；五是設(shè)計(jì)單元工程交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，按南水北調(diào)建設(shè)工程固定資產(chǎn)分類與代碼的要求編制資產(chǎn)明細(xì)。

三、南水北調(diào)中線工程完工財(cái)務(wù)決算編制工作中存在的難點(diǎn)

以南水北調(diào)中線一期丹江口大壩加高工程完工財(cái)務(wù)決算編制為例，工程總工期為9 年（2005 年1 月～2013年12 月），批復(fù)總投資為317 925 萬元，原丹江口大壩資產(chǎn)所有權(quán)屬于漢江集團(tuán)，丹江口大壩加高工程項(xiàng)目法人為中線水源公司，投資完成后資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入中線水源公司賬面。

（1）由于南水北調(diào)中線工程時(shí)間跨度長(zhǎng)，人員變動(dòng)頻繁，部門之間溝通協(xié)調(diào)難度大，編制工作量大。

（2）工程結(jié)算支出與會(huì)計(jì)核算口徑存在差異，計(jì)算核定實(shí)際工程支出復(fù)雜。

根據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)等記入待攤投資科目核算，工程審計(jì)結(jié)算書審定工程支出中包含這些費(fèi)用，在財(cái)務(wù)決算編制中需要將待攤投資中臨時(shí)設(shè)施、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等費(fèi)用減去后再分?jǐn)偅拍苷_歸集投資支出，清算出應(yīng)付工程款正確金額，不然會(huì)重復(fù)計(jì)算投資支出。比如，應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y=財(cái)務(wù)賬面待攤投資金額-結(jié)算書中已含（臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)）；某設(shè)計(jì)單元某標(biāo)段應(yīng)付工程款=工程結(jié)算審定金額-賬面已支付記入建安投資支出-賬面已支付記入待攤投資支出費(fèi)用。

（3）大壩加高工程中更新改造資產(chǎn)，項(xiàng)目法人無所有權(quán)，無法分?jǐn)側(cè)朐匈Y產(chǎn)價(jià)值。大壩加高工程是在原有大壩壩體加高改造，工程建設(shè)中發(fā)生對(duì)原有資產(chǎn)拆除、安裝、改造等費(fèi)用支出，如原大壩堰頂工作門更新改造、部分檢修閘門在施工前發(fā)生拆除費(fèi)用，工程完工后發(fā)生重新安裝費(fèi)，由于此部分費(fèi)用發(fā)生金額較大，但又不能將這些費(fèi)用作為待攤費(fèi)用分?jǐn)傊猎匈Y產(chǎn)價(jià)值，只能作為資本性支出單獨(dú)計(jì)量交付資產(chǎn)。

（4）部分交付資產(chǎn)存在跨地區(qū)、跨單位存放，增加實(shí)地盤點(diǎn)工作量。如丹江口大壩加高工程形成資產(chǎn)移交給漢江集團(tuán)管理。建設(shè)單位人員實(shí)地盤點(diǎn)資產(chǎn)需要資產(chǎn)管理使用單位漢江集團(tuán)人員配合；部分水文監(jiān)測(cè)設(shè)備移交給長(zhǎng)江委漢江水文局，部分監(jiān)控設(shè)備移交給公安系統(tǒng)等，加大了資產(chǎn)盤點(diǎn)的工作量。

四、解決南水北調(diào)中線工程完工財(cái)務(wù)決算編制難點(diǎn)的思路

（1）從設(shè)計(jì)單元工程施工開始，項(xiàng)目法人或建設(shè)單位應(yīng)建立各部門協(xié)同機(jī)制，部門之間做到信息資源共享。合同部將每筆工程合同款支付憑證、發(fā)票等主要資料作為合同支付臺(tái)賬附件留存?zhèn)洳?；?cái)務(wù)部門定期與施工單位進(jìn)行對(duì)賬，將對(duì)賬記錄、銀行回單、合同作為記賬憑證附件，建立備查輔助賬，將每筆支出憑證或調(diào)賬憑證摘要寫明標(biāo)段或合同號(hào)。合同部門、財(cái)務(wù)部門、工程部門、投資計(jì)劃部門定期核對(duì)工程合同變更、工程款支付情況、追加或減少投資變動(dòng)文件，各部門將核對(duì)記錄或會(huì)議紀(jì)要、變更文件和結(jié)算憑單分別留存?zhèn)洳?。編制單位組織主要部門定期、不定期召開項(xiàng)目階段性碰頭總結(jié)工作會(huì)議，所有部門將各自職責(zé)內(nèi)容及相關(guān)信息共享。

（2）編制決算組成員認(rèn)真仔細(xì)核對(duì)工程結(jié)算支出與會(huì)計(jì)核算口徑是否有差異，核定實(shí)際工程支出。

（3）編制交付資產(chǎn)明細(xì)表時(shí)，對(duì)于無所有權(quán)資產(chǎn)，發(fā)生更新改造金額較大項(xiàng)目，在交付資產(chǎn)明細(xì)中作特別備注說明。

（4）對(duì)于跨單位、跨地區(qū)存放資產(chǎn)，應(yīng)在編制財(cái)務(wù)決算前對(duì)交付資產(chǎn)統(tǒng)一編號(hào)，交付使用資產(chǎn)單位將工程交付資產(chǎn)與本單位其他資產(chǎn)統(tǒng)一管理，單獨(dú)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，定期盤點(diǎn)與實(shí)物核對(duì)相符。

五、結(jié)語

南水北調(diào)中線工程財(cái)務(wù)決算說明編制需要建設(shè)管理單位與項(xiàng)目法人、上級(jí)或下屬單位、建設(shè)單位與施工單位、招標(biāo)代理單位、資產(chǎn)管理使用單位等各個(gè)單位及各部門人員密切配合，認(rèn)真細(xì)致編寫，才能做到內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出，反映建設(shè)工程實(shí)際和特點(diǎn)，完工財(cái)務(wù)決算報(bào)表填列才能做到數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系一致，體現(xiàn)交付資產(chǎn)價(jià)值，決算附件資料齊全，不缺漏項(xiàng)，為國(guó)家主管部門考核項(xiàng)目概算、項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行情況及核定資產(chǎn)價(jià)值提供參考。