馮 麗

（作者單位：河南省正陽縣財政局皮店財政所）

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，財務監(jiān)督工作效能不斷提高。具體表現(xiàn)為會計、財務等工作較以往更加系統(tǒng)，同時，披露經(jīng)濟活動相關信息的做法也變得更加規(guī)范。財務監(jiān)督是行政事業(yè)單位開展財務管理工作的主要途徑，其作用是通過實時監(jiān)督、科學管理資金的分配使用，實現(xiàn)各部門所制定的工作目標。然而，新形勢下，行政事業(yè)單位如果仍沿用傳統(tǒng)的財務監(jiān)督機制或方法，將導致該項工作無法發(fā)揮應有作用。在此背景下，要想實現(xiàn)財務監(jiān)督的價值，行政事業(yè)單位應不斷提高對財務監(jiān)督的重視程度，深入剖析自身存在的不足，據(jù)此制定并實施相應的解決方案，通過建立科學、系統(tǒng)的監(jiān)督體系，對財務監(jiān)督進行優(yōu)化與完善，提高財務監(jiān)督質(zhì)量，為資金的安全保駕護航，以此保證行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。

一、財務監(jiān)督概述

財務監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督。對行政事業(yè)單位而言，財務監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為執(zhí)行預算、公開預決算、會計核算與財務管理、收繳和使用非稅收入、管理國有資產(chǎn)、執(zhí)行政府采購、建立內(nèi)控制度以及管理往來的款項和票據(jù)[1]。該項工作的現(xiàn)實意義主要有三點：一是避免資金被浪費，提高資金利用價值；二是培養(yǎng)工作人員管理財務信息的良好習慣，避免會計造假或財務舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)；三是加強內(nèi)控工作，推動財務管理工作朝著更加科學規(guī)范的方向發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財務監(jiān)督工作存在的問題

（一）監(jiān)督意識有待增強

財務監(jiān)督往往貫穿財務、經(jīng)濟活動始終，只有各部門協(xié)同合作才能順利完成。相對其他組織機構而言，行政事業(yè)單位公益性較強，核心職能是行政管理、社會服務管理，這也在一定程度上使得行政事業(yè)單位對財務監(jiān)督缺乏重視，從而制約了相關工作的有效開展。其一，工作人員對財務監(jiān)督的認知與理解稍顯片面，未能意識到該項工作在解決財務問題和改善財務環(huán)境等方面的重要作用，日常工作中，將財務監(jiān)督與財務管理工作畫上等號，導致難以最大化發(fā)揮財務監(jiān)督的價值；其二，部分工作人員受利己主義影響，沒有按照相關法律法規(guī)的要求，按部就班地開展財務監(jiān)督工作，導致財經(jīng)紀律松弛、業(yè)務造假等問題時有發(fā)生。

（二）相關制度存在漏洞

事實證明，要想使財務監(jiān)督工作發(fā)揮應有作用，前提是要有完整且科學的制度作為支撐。對一些單位現(xiàn)有制度加以分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是管理制度、內(nèi)控制度還是監(jiān)督制度，均存在明顯的漏洞。具體表現(xiàn)在以下方面：

1.管理制度

管理制度存在局限性，與物資采購、經(jīng)費支出相關的內(nèi)容較少。要想使管理制度發(fā)揮作用，關鍵是要準確把握該制度存在的漏洞。首先是經(jīng)費支出的制度有待完善，少數(shù)單位仍將財務人員、管理人員作為經(jīng)費支出主體，節(jié)約意識缺位，經(jīng)費支出隨意性強且缺乏監(jiān)督。其次是管理物資的制度不完善，沒有及時驗收所采購物品，此舉不僅會造成采購支出與物品質(zhì)量、數(shù)量不相符，還會導致物資過期或被浪費。最后是采購物資的程序有待優(yōu)化?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位多通過政府采購的方式采購所需物品，但仍有少數(shù)單位存在分解采購標的的情況，這樣做既無法保證采購價格科學且合理，又難以確保物資質(zhì)量符合要求。

2.內(nèi)控制度

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度缺失將導致崗位職責不明，而職責不明又會造成其他問題，影響資金安全。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)控制度主要存在兩大問題：一是制度內(nèi)容缺失，嚴重制約內(nèi)控工作的開展，違規(guī)情況屢禁不止，國有財產(chǎn)的安全難以得到保障；二是不同控制方法的關聯(lián)不緊密，財務管理人員對崗位職責、權力的認識較為模糊，扯皮、推諉責任的情況時有發(fā)生，若不盡快解決該問題，資金安全同樣會受到影響。

3.監(jiān)督制度

新形勢下，財務監(jiān)督逐漸展現(xiàn)出有機貫通、協(xié)同合作等特點。然而，由于缺少完整且科學的監(jiān)督制度，行政事業(yè)單位各部門、各崗位人員始終未能形成良好的互動。該問題不僅會影響監(jiān)督管理工作的有效性，還會阻礙財務監(jiān)督目標的實現(xiàn)，應當引起重視。

（三）預算編制缺乏合理性

作為事前監(jiān)督的常用手段，預算編制要求工作人員堅持量入為出的原則，根據(jù)實際情況提前制訂切實可行的支出計劃，以確保單位現(xiàn)有資金能夠得到充分利用。然而，現(xiàn)階段，尚有一部分行政事業(yè)單位未能認識到編制、執(zhí)行預算的重要性，挪用、擠占項目經(jīng)費的問題時有發(fā)生，嚴重影響單位的發(fā)展。

（四）監(jiān)督方法更新稍顯滯后

財務監(jiān)督方法對工作效能有直接影響。目前，部分行政事業(yè)單位仍然沿用傳統(tǒng)的財務監(jiān)督方法，沒有對內(nèi)部環(huán)境、人員行為進行規(guī)范，導致財務監(jiān)督工作流于表面，無法得到深入開展。例如，在編制預算時，以往年支出情況作為主要依據(jù)，導致預算結果與實際情況存在較大偏差。再如，沒有自行建立或引入科學的績效評價機制，致使評價結果無法客觀、系統(tǒng)地反映單位實際情況。除此之外，還有少數(shù)單位選擇人工審核票據(jù)，往往難以做到快速、準確地識別不合規(guī)票據(jù)，一旦有不合規(guī)票據(jù)被使用，便會對財務核算和后續(xù)工作的準確性產(chǎn)生不利影響。

三、行政事業(yè)單位完善財務監(jiān)督的有效策略

（一）定期組織人員培訓

行政事業(yè)單位應定期面向財務人員、管理人員開展培訓工作，培訓內(nèi)容以執(zhí)行政府采購、管理國有資產(chǎn)、管理財務和預算為主。在培訓過程中，適時穿插法律法規(guī)、經(jīng)濟犯罪的真實案例，加深工作人員對培訓內(nèi)容的印象，確保其能夠準確認識到財務監(jiān)督的重要性，真正做到在財務監(jiān)督意識的驅(qū)使下有序開展各項工作。培訓方法如下：

其一，組織管理人員深入學習財務監(jiān)督相關政策與要求，了解財務監(jiān)督對單位高質(zhì)量發(fā)展的重要意義，在此基礎上充分發(fā)揮自身的表率和帶頭作用，通過組織各部門人員學習財務監(jiān)督相關知識與規(guī)則，不斷提高財務監(jiān)督的地位，組織工作人員做好頂層設計等，打造良好的內(nèi)部環(huán)境，為財務監(jiān)督工作的高效開展提供先決條件。其二，對接受培訓的人員進行考核，將考核結果與人員所能獲得薪酬、福利和晉升機會掛鉤，最大限度調(diào)動工作人員的熱情，促使其以更加飽滿的精神狀態(tài)投入后續(xù)的學習、工作，由此保證培訓活動能夠取得預期成效。

（二）建立健全相關制度

行政事業(yè)單位應明確各部門工作職責，建立健全相關制度，促進各部門通力合作?？梢愿鶕?jù)財務監(jiān)督相關工作的特征與需求，有針對性地調(diào)整機構設置，賦予財政部門相應的權力，將其他部門對財務監(jiān)督工作產(chǎn)生的影響降至最低。號召各部門協(xié)助財政部門落實財務監(jiān)督工作，鼓勵其他部門人員針對財務監(jiān)督工作提出建議，在此基礎上建立健全相關制度。

1.管理制度

行政事業(yè)單位應對經(jīng)費管理、物資管理還有采購管理等制度加以規(guī)范，嚴格按照法律要求，制定并落實相應的管理制度，為經(jīng)濟工作的推進提供支持。在此過程中，職能部門應當主動承擔相應的責任，執(zhí)法部門則需要定期開展巡查工作，及時糾正違規(guī)行為，為國有資金和資產(chǎn)提供全方位保護。

2.內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位常用的內(nèi)控手段有風險控制、預算控制和授權控制。由于不同單位所面臨的問題往往不同，行政事業(yè)單位應立足實際，綜合考慮多方面因素，建立并完善內(nèi)控制度。一方面，以“四明確”為前提，有序開展制定內(nèi)控機構的工作，即明確層次、明確匯報主體、明確崗位職責和明確工作原則，在此基礎上通過定期公開檢查結果的方式，保證內(nèi)控工作的公平性和公正性[2]。另一方面，日常工作中，時刻關注內(nèi)控制度的落實情況，及時解決所發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)揮內(nèi)控制度的良好作用。

3.監(jiān)督制度

作為監(jiān)督體系不可或缺的重要一環(huán)，財務監(jiān)督往往需要與其他監(jiān)督工作聯(lián)動，這樣才能充分發(fā)揮作用。鑒于此，在建立監(jiān)督制度時，行政事業(yè)單位應做到將行業(yè)準則、會計準則作為落腳點，結合實際情況，對既有監(jiān)督制度的細節(jié)加以完善，明確各部門之間的關系和工作職責，促使各部門形成合力，打造互動監(jiān)管系統(tǒng)，為財務監(jiān)督工作高效開展提供支持。

（三）增強預算編制合理性

通過上文的分析可知，預算編制工作極易被外部或內(nèi)部環(huán)境所影響，進而導致自身作用無法得到充分發(fā)揮。要想做到合理編制預算，行政事業(yè)單位需要實現(xiàn)對資金的全方位、全過程管控。關鍵需要做到三點：

一是加大政策宣傳力度，引起單位管理層對該項工作的重視。行政事業(yè)單位通常由一把手負責制定決策，管理層對預算所表現(xiàn)出的態(tài)度會直接影響各部門人員的態(tài)度，只有使管理層認識到預算的意義，才能保證編制預算的工作得到有序推進[3]。二是為有關人員提供參與編制預算的途徑。預算和財務人員、業(yè)務人員日常工作密切相關，應鼓勵業(yè)務人員為預算編制工作建言獻策，避免預算和業(yè)務實際需求割裂，使預算更加合理。三是加大業(yè)務培訓力度。作為經(jīng)辦預算編制的主體，財務人員的知識基礎、專業(yè)能力和工作經(jīng)驗均會對預算編制產(chǎn)生極大影響。單位可以定期組織培訓，幫助財務人員深入理解相關政策的內(nèi)涵，以增強預算合理性。

（四）科學利用不同監(jiān)督方法

新形勢下，業(yè)財融合成為主流，隨著二者融合程度的加深，財務監(jiān)督內(nèi)容也發(fā)生了明顯改變。因此，行政事業(yè)單位應細化工作內(nèi)容，使該項工作更具針對性和有效性。根據(jù)執(zhí)行機構可以將財務監(jiān)督劃分為外部、內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主體為財政部門、上級主管部門、審計、監(jiān)察紀檢等，工作內(nèi)容是按照法律規(guī)定，監(jiān)督并指導各單位的經(jīng)濟活動與財務行為。內(nèi)部監(jiān)督的工作內(nèi)容可以歸納為兩部分：一部分是以相關規(guī)定為依據(jù)，對政府采購、財務核算等工作進行監(jiān)督；另一部分是對財會人員的行為、日常工作流程展開監(jiān)督[5]。與此同時，行政事業(yè)單位應以創(chuàng)新發(fā)展理念為指導，積極探尋科學合理的財務監(jiān)督方法，提高工作質(zhì)量與效率。

1.編制預算

由單位結合實際情況，針對一年內(nèi)可能開展的經(jīng)濟活動制定相應的規(guī)劃，使經(jīng)濟活動具有可行性和預見性。而財政部門的主要任務是對預算進行審核，否決不合規(guī)、不可行的項目。

2.識別并防范風險

引入風險識別與防范理念，構建完善且科學的防控機制，以參與財務監(jiān)督工作的各部門人員為主體，由各部門對人員行為進行監(jiān)督與管理，及時識別、處理違規(guī)或是違法行為，避免造成難以挽回的后果。

3.績效管理

將績效管理與財務監(jiān)督相結合，根據(jù)財務監(jiān)督固有特征、職能選擇績效指標并構建管理體系，為日后相關工作的開展提供便利，提升財務監(jiān)督質(zhì)量。

4.運用信息技術

新形勢下，信息技術已在諸多領域得到運用，并為多項工作的高效開展提供了支持，將信息技術用于財務監(jiān)督是大勢所趨。事實證明，以互聯(lián)網(wǎng)為載體，搭建用于財務監(jiān)督的監(jiān)督管理平臺，既能夠提高監(jiān)督效率，還可以有力控制監(jiān)督成本。鑒于此，行政事業(yè)單位應有選擇性地引入信息技術，主動與軟件公司或信息管理中心等機構合作，共同研發(fā)管理財務監(jiān)督信息系統(tǒng)，工作人員只需輸入用戶名、密碼，便能夠順利登錄系統(tǒng)并完成獲取、更新財務監(jiān)督信息的工作，使實時監(jiān)督資金使用情況的設想成為可能[4]。若單位已經(jīng)有相關管理系統(tǒng)，則應結合實際需求，在系統(tǒng)內(nèi)部增設可以用于財務監(jiān)督的功能模塊，確保系統(tǒng)能夠按照預設指令快速、高效地完成審查資金流向、資產(chǎn)活動的任務，促使財務監(jiān)督工作朝著信息化、自動化和智能化的方向不斷前進。

綜上所述，對行政事業(yè)單位而言，財務監(jiān)督是提高其資金利用效率、增強內(nèi)部管理能力、規(guī)避經(jīng)營活動潛在風險、提升職能水平的重要手段。新形勢下，行政事業(yè)單位的財務監(jiān)督作用日益重要，要以現(xiàn)存問題為落腳點，針對問題制定并實施相應的解決方案，通過持續(xù)改進財務監(jiān)督效能，最大化實現(xiàn)該項工作在單位運行過程中的價值。