孔 賀 趙敏敏

（作者單位：濟(jì)寧市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)體制的改革是大勢所趨。農(nóng)業(yè)科研單位在農(nóng)業(yè)體制改革中占據(jù)核心地位，也是我國農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新的重要力量，它承擔(dān)著服務(wù)國家和促進(jìn)地方農(nóng)業(yè)發(fā)展的重任。在農(nóng)業(yè)體制改革的新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部財(cái)務(wù)體制與管理模式的完善也勢在必行。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用規(guī)范化的方法來審查和評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有獨(dú)立性和客觀性，對于完善農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部治理有重要價(jià)值。雖然內(nèi)部審計(jì)對農(nóng)業(yè)科研單位管理的意義重大，但當(dāng)前由于受各種因素影響，農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨著諸多挑戰(zhàn)，需要及時(shí)采取可行對策促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)對農(nóng)業(yè)科研單位管理的意義

第一，內(nèi)部審計(jì)有利于完善農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制。農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制是其管理工作的核心抓手，內(nèi)部控制不完善會(huì)直接影響農(nóng)業(yè)科研單位的發(fā)展。通過科學(xué)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，不僅能夠強(qiáng)化農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變以往的粗放型管理模式，還能夠披露財(cái)務(wù)信息，為農(nóng)業(yè)科研單位的健康穩(wěn)定運(yùn)營提供保障。第二，內(nèi)部審計(jì)有利于加大對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度?？蒲薪?jīng)費(fèi)對農(nóng)業(yè)科研單位而言至關(guān)重要。近年來，隨著社會(huì)各界對農(nóng)業(yè)科研工作重視度的提升，農(nóng)業(yè)科研單位的相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)也不斷增多。雖然科研經(jīng)費(fèi)的增多能夠?yàn)楦黜?xiàng)農(nóng)業(yè)科研活動(dòng)提供更好的保障，但農(nóng)業(yè)科研單位也要做好對經(jīng)費(fèi)的管理。而內(nèi)部審計(jì)有利于加大科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管力度，減少違規(guī)使用現(xiàn)象，保障農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)的相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)得到科學(xué)運(yùn)用。第三，內(nèi)部審計(jì)有利于加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理屬于內(nèi)部控制的延伸，而內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理情況的確認(rèn)。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)對單位的實(shí)時(shí)性、持續(xù)性監(jiān)控，從而將管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中[1]。第四，內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位健康有序發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，能夠反映審計(jì)機(jī)構(gòu)開展各項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)際情況。通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管控，有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位健康發(fā)展，拓展內(nèi)部審計(jì)發(fā)展空間，為單位管理者作出正確決策提供幫助，使農(nóng)業(yè)科研單位適應(yīng)新時(shí)期工作形勢的變化。

二、新形勢下農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的問題

新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的主要問題有以下4 個(gè)方面：

第一，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的理念。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，政府職能的變化也可能導(dǎo)致審計(jì)工作面臨更多新挑戰(zhàn)。但我國部分農(nóng)業(yè)科研單位仍然采取傳統(tǒng)模式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，僅停留在對財(cái)務(wù)收支的審計(jì)層面，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的理念，這樣會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型。第二，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出了明確規(guī)定，要求該機(jī)構(gòu)能對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與管理制度實(shí)施獨(dú)立的評價(jià)，屬于更高層次的監(jiān)督，具有獨(dú)立性、權(quán)威性特征[2]。但部分農(nóng)業(yè)科研單位并未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，容易導(dǎo)致部分人員在利益驅(qū)使下干擾審計(jì)工作開展，極大地削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果也難以得到更為客觀公正的評價(jià)。第三，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。部分農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和審計(jì)文化建設(shè)還較為薄弱，難以形成更科學(xué)可靠的審計(jì)成果，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的利用程度和透明度下降，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。第四，人員素質(zhì)有待提升。由于內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)等諸多學(xué)科相關(guān)，也有較強(qiáng)的專業(yè)性，農(nóng)業(yè)科研單位對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能要求較高，同時(shí)還要求人員具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。但當(dāng)前，部分單位配備的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不過關(guān)這也會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

三、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問題解決策略

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)人員理念，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需要從更新人員理念入手，讓審計(jì)人員樹立與時(shí)俱進(jìn)的理念，從多個(gè)層面推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。審計(jì)人員要深入學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記重要講話精神和省委、市委兩級審計(jì)委員會(huì)會(huì)議精神，主動(dòng)樹立動(dòng)態(tài)審計(jì)理念、科技強(qiáng)審理念、績效審計(jì)理念、整改問責(zé)理念等。

第一，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)工作重點(diǎn)，將傳統(tǒng)的單位財(cái)政收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)Ω鞔笾匾獞?zhàn)略決策落實(shí)的追蹤審計(jì)[3]；第二，審計(jì)人員要重視在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，督促相關(guān)部門和人員整改，確保農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)工作的問題能被徹底清除；第三，審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變還體現(xiàn)在更新完善審計(jì)方法，從傳統(tǒng)的查賬方式變?yōu)檫\(yùn)用多種現(xiàn)代審計(jì)方法。例如，農(nóng)業(yè)科研單位可用持續(xù)性審計(jì)代替階段性審計(jì)，創(chuàng)建信息化條件下的審計(jì)新模式。以持續(xù)性審計(jì)法為例，現(xiàn)代社會(huì)市場環(huán)境瞬息萬變，內(nèi)部審計(jì)能夠洞悉農(nóng)業(yè)科研單位運(yùn)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，農(nóng)業(yè)科研單位的人員要摒棄以往的碎片化、階段性審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“全覆蓋”目標(biāo)[4]。此外，農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)人員還要具備服務(wù)理念。開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)需要考慮單位內(nèi)部管理的和諧統(tǒng)一，通過審計(jì)來強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，并為解決相關(guān)問題提供可靠的依據(jù)。

（二）健全規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化

根據(jù)《審計(jì)法》的要求，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)按照國家規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)制度[5]。內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度主要包括審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)與權(quán)限、人員配備、審計(jì)程序等方面。

第一，機(jī)構(gòu)設(shè)置。農(nóng)業(yè)科研單位為確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和崗位，搭建好內(nèi)部審計(jì)框架體系。第二，審計(jì)職責(zé)與權(quán)限。審計(jì)部門的職責(zé)包括按照法律法規(guī)健全內(nèi)部審計(jì)制度，制訂單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施；獨(dú)立落實(shí)單位各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)并及時(shí)上報(bào)；一旦發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)上報(bào)；負(fù)責(zé)評審本單位和下屬單位的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理。第三，在審計(jì)人員配備上，審計(jì)人員上崗應(yīng)持有《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書》，且要求審計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)規(guī)范，不可泄漏單位機(jī)密。此外，審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，熟練運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法，還要具備優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力、語言表達(dá)能力、文字綜合能力，有較高的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。第四，內(nèi)部審計(jì)程序方面。內(nèi)部審計(jì)工作程序主要涵蓋準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、督查檢查4 個(gè)階段。農(nóng)業(yè)科研單位要自覺健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化。第五，完善單位內(nèi)部審計(jì)人員考核體系。農(nóng)業(yè)單位在對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行考核的過程中應(yīng)明確考核的具體目標(biāo)和方法?？己藨?yīng)基于審計(jì)人員可量化的工作成果，使考核指標(biāo)與人員的工作職責(zé)相匹配，以確?？己说墓院陀行浴Ｅc此同時(shí)，除部門領(lǐng)導(dǎo)對員工的考核評價(jià)外，還可以引入一些專家進(jìn)行跨部門評價(jià)，或者不定期對一些項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行隨機(jī)抽查，以此提高審計(jì)人員工作積極性、主動(dòng)性，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)的整體能力。

（三）改革內(nèi)部審計(jì)體制，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性

部分農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，削弱了審計(jì)工作的效能。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）相關(guān)條例，新形勢下要想改革農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體制，需要將重點(diǎn)放在內(nèi)部審計(jì)本身，充分強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。為此，農(nóng)業(yè)科研單位必須遵循國家政策和相關(guān)行業(yè)規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性放在重要位置。

首先，成立審計(jì)委員會(huì)。農(nóng)業(yè)科研單位可成立專門的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)由至少3 名委員組成。審計(jì)委員會(huì)需要負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)和日常監(jiān)督管理，且單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)上報(bào)相關(guān)工作。其次，單位內(nèi)要成立監(jiān)督委員會(huì)。該委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)問題移交與整改等日常工作，確保審計(jì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和落實(shí)。再次，農(nóng)業(yè)科研單位可以推行科研項(xiàng)目治理。通過開展內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，提高項(xiàng)目管理水平。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，形成多方合力，確?？蒲许?xiàng)目管理的規(guī)范化和專業(yè)化。最后，延伸審計(jì)管理范圍。在農(nóng)業(yè)科研單位下屬基層單位中，同樣可結(jié)合實(shí)際來設(shè)置審計(jì)崗位，并由主管部門負(fù)責(zé)對其進(jìn)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，解決審計(jì)任務(wù)繁重的問題，提高單位整體的審計(jì)效率[4]。

（四）豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)手段

新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要回歸審計(jì)工作本身，豐富審計(jì)的內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。其一，豐富農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)營活動(dòng)主要是科研創(chuàng)新、項(xiàng)目投入，具有資金投入量大、成果量化周期長等特點(diǎn)，需要結(jié)合實(shí)際來豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。考慮到當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，農(nóng)業(yè)科研單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，內(nèi)部審計(jì)需要重視對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。其二，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段。結(jié)合實(shí)際可知，傳統(tǒng)審計(jì)方法存在程序煩瑣、限制較多、資源無法共享、效率低下等問題，不利于審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)日新月異，農(nóng)業(yè)科研單位也要緊扣時(shí)代發(fā)展脈搏，積極地引進(jìn)各種先進(jìn)技術(shù)軟件，學(xué)習(xí)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。同時(shí)，還要加大對內(nèi)部審計(jì)工作輔助軟件的研發(fā)和運(yùn)用力度，保障內(nèi)部審計(jì)開展效率與質(zhì)量[6]。例如，農(nóng)業(yè)科研單位可以組建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，做好數(shù)據(jù)接口，切實(shí)圍繞經(jīng)責(zé)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、數(shù)據(jù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、投資審計(jì)等業(yè)務(wù)開展工作，充分運(yùn)用機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation，RPA）、大數(shù)據(jù)分析、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)識別與分析、可視化分析等技術(shù)來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析，提升審計(jì)工作的效能。總之，農(nóng)業(yè)科研單位積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，擴(kuò)大審計(jì)工作覆蓋面，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量，有利于打造農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型新格局[7]。

（五）重視人員素質(zhì)提升，打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

全國審計(jì)工作會(huì)議提出：“敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神和扎實(shí)過硬的專業(yè)能力，是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的保障。”為適應(yīng)新形勢下的審計(jì)工作發(fā)展需要，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，農(nóng)業(yè)科研單位需要重視提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，打造出高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)資源的有效利用。

首先，可用“以審代訓(xùn)”的方式來提高單位審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，即安排審計(jì)人員參與農(nóng)業(yè)科研單位負(fù)責(zé)的不同項(xiàng)目，督促審計(jì)人員學(xué)習(xí)更多工作理念，提高自身基礎(chǔ)業(yè)務(wù)水平。其次，組織審計(jì)人員參與單位的各類工作培訓(xùn)。例如，集中組織審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計(jì)法》等法律法規(guī)，并積極參與審計(jì)署等舉辦的視頻培訓(xùn)、廉政講座等活動(dòng)，學(xué)習(xí)典型案例，借助案例來提高審計(jì)人員對業(yè)務(wù)知識的掌握程度，在強(qiáng)化人員基礎(chǔ)素質(zhì)的同時(shí)提升其政治素養(yǎng)和法律意識。再次，科研單位可以針對審計(jì)隊(duì)伍存在的不足，制定符合當(dāng)前發(fā)展要求的人才招聘標(biāo)準(zhǔn)，通過校園招聘、社會(huì)招聘、頭部獵聘等渠道和方式，引進(jìn)綜合能力與綜合素質(zhì)并重的審計(jì)人才，以此整體提升科研單位審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，使其能夠達(dá)到當(dāng)前單位在審計(jì)方面的要求[8]。最后，在單位內(nèi)采取“以老帶新”的幫扶模式。農(nóng)業(yè)科研單位要組織審計(jì)業(yè)務(wù)骨干人員參與“一對一”幫扶活動(dòng)，助力更多年輕的審計(jì)人員成長。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)科研單位還可以將活動(dòng)深入滲透到審前調(diào)查、方案制定、報(bào)告起草等環(huán)節(jié)，讓更多的審計(jì)人員能夠快速掌握業(yè)務(wù)內(nèi)容，了解審計(jì)方法，拓展審計(jì)思路。總之，農(nóng)業(yè)科研單位要嚴(yán)格遵照“審慎”“明辨”“篤行”的審計(jì)文化理念，打造高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，切實(shí)地在農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)工作中發(fā)揮積極作用。

四、結(jié)語

新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的意義重大，開展內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作不僅能使其適應(yīng)發(fā)展要求，還能有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型逐步成為農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)展面臨的重要任務(wù)。但當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型存在較多問題，尤其體現(xiàn)在審計(jì)人員的理念與素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)的體制與制度方面。為此，農(nóng)業(yè)科研單位要緊扣時(shí)代發(fā)展脈搏，結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)與規(guī)劃，因地制宜地采取有針對性的轉(zhuǎn)型策略，建立健全規(guī)章制度，改革內(nèi)部審計(jì)體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性等；還要引導(dǎo)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變自身理念，積極學(xué)習(xí)其他單位的轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。