凌國珍

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰市克什克騰旗應(yīng)昌街道管理辦公室）

目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革持續(xù)深入，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理重點也發(fā)生了相應(yīng)轉(zhuǎn)變，單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動數(shù)量增加，在一定程度上增加了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。對行政事業(yè)單位來說，要想全面防控相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，管理人員必須加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，有效提升自身的財務(wù)管理水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險概述

（一）內(nèi)部控制

從內(nèi)涵角度來看，內(nèi)部控制是指為有效防范運行過程中的風(fēng)險，確保實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，從而引導(dǎo)單位內(nèi)各部門員工按照相關(guān)規(guī)定參與的管理工作，此項工作對行政事業(yè)單位的發(fā)展起著重要的推動作用。與此同時，行政事業(yè)單位具有公益性特點，與社會穩(wěn)定性和人民日常生活息息相關(guān)，所以在運行過程中必須提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量與效率，保障各項工作規(guī)范開展。一般而言，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要包括單位層面內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理、風(fēng)險評估與控制、內(nèi)部控制評價與監(jiān)督，在工作過程中需要針對單位內(nèi)部不同層面的工作進(jìn)行監(jiān)督與管理[1]。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作的主要目的是對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，從根本上優(yōu)化與完善財務(wù)風(fēng)險管理機制，以強化行政事業(yè)單位的風(fēng)險防控能力。

（二）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險就是指在行政事業(yè)單位的運行過程中，由于受到各種主觀或客觀因素的影響，業(yè)務(wù)活動帶來的收益與預(yù)期情況差別較大，從而給單位帶來巨大經(jīng)濟損失的現(xiàn)象。開展財務(wù)風(fēng)險防范工作能夠及時發(fā)現(xiàn)單位運行過程中的潛在風(fēng)險和問題，降低財務(wù)風(fēng)險對單位的影響，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、基于財務(wù)風(fēng)險防范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的作用

首先，加強內(nèi)部控制管理能夠提升資金收支的安全性與規(guī)范性。在具體工作過程中，行政事業(yè)單位通過建立完善的內(nèi)部控制體系，加大資金管理力度，可以及時發(fā)現(xiàn)并全面防范投資風(fēng)險等財務(wù)風(fēng)險。同時，加強內(nèi)部控制管理還可以全面提高單位內(nèi)部資源配置的合理性，保障行政事業(yè)單位內(nèi)部的資金安全，有效增強資金使用效果。

其次，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制能夠保障經(jīng)濟活動的合法性。從財務(wù)風(fēng)險防范視角來看，行政事業(yè)單位通過全面開展內(nèi)部控制管理，能夠?qū)崟r監(jiān)督與管理各類經(jīng)濟活動，確保各類經(jīng)濟活動在國家政策相關(guān)要求下進(jìn)行，避免出現(xiàn)非法交易行為。同時，通過內(nèi)部控制加強對工作人員的監(jiān)管還能有效減少貪污腐敗行為，在一定程度上降低單位經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險。

最后，內(nèi)部控制能夠加大對單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息的管理力度，有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制管理的過程中，可以全面審核與分析單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息，通過數(shù)據(jù)對比明確資金使用不合規(guī)的情況，將財務(wù)風(fēng)險反饋給管理層，從而降低財務(wù)風(fēng)險帶來的不良影響。此外，內(nèi)部控制還能夠確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，為單位管理人員的決策提供數(shù)據(jù)參考，進(jìn)一步提高單位的管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位的全面升級，為其可持續(xù)發(fā)展提供動力[2]。

三、基于財務(wù)風(fēng)險防范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）管理者的財務(wù)風(fēng)險防范意識薄弱

行政事業(yè)單位的主要資金來源于政府財政撥款，所以其運行壓力相對較小。部分管理者沒有全面認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險防范的重要性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部管理層出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險防范意識不足的現(xiàn)象。一方面，在行政事業(yè)單位運行過程中，相關(guān)管理人員的具體職權(quán)會受到行政管理的影響，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制工作的開展效果不理想，使得單位內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險得不到全面控制，從而對行政事業(yè)單位的運行與發(fā)展產(chǎn)生威脅。另一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部分財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)較低，在實際工作過程中也沒有對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效防控，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)核算失誤，在一定程度上提高了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，行政事業(yè)單位內(nèi)部的資金安全也無法保障。

（二）缺乏健全的預(yù)算管理制度

從政策角度來看，在國庫支付方式改革的背景下，行政事業(yè)單位要想實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的全面防控，就應(yīng)該根據(jù)實際情況建立完善的預(yù)算管理制度。但結(jié)合現(xiàn)狀來看，我國大多數(shù)單位的管理人員并沒有意識到預(yù)算管理的重要性，也沒有結(jié)合單位的發(fā)展戰(zhàn)略優(yōu)化與升級預(yù)算管理制度。行政事業(yè)單位缺乏完善的預(yù)算管理制度，容易導(dǎo)致預(yù)算管理工作不規(guī)范，難以全面防范財務(wù)風(fēng)險，從而對內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生阻礙[3]。與此同時，行政事業(yè)單位還存在預(yù)算編制方式不科學(xué)，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效溝通，預(yù)算編制工作的科學(xué)性不足等問題，導(dǎo)致預(yù)算方案脫離實際。這不僅會在一定程度上增加財務(wù)風(fēng)險，給行政事業(yè)單位帶來經(jīng)濟損失，還會阻礙行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)建立預(yù)算管理制度，但沒有結(jié)合時代的變化及時更新，使預(yù)算管理制度的實用性有所降低，導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，不利于單位內(nèi)部資產(chǎn)的使用和管理。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行力度不足

一部分行政事業(yè)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，但其存在內(nèi)控執(zhí)行力度不足的問題，導(dǎo)致單位內(nèi)部形式化管理現(xiàn)象突出，對財務(wù)風(fēng)險的防范效果較差。一方面，在具體工作過程中，由于行政事業(yè)單位沒有結(jié)合實際情況制定完善的監(jiān)督管理機制，制約了單位內(nèi)部審計工作的開展，造成內(nèi)部審計約束力不足，無法充分發(fā)揮審計部門的作用。另一方面，行政事業(yè)單位沒有全面審核與評估內(nèi)部控制工作，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理過程中存在的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制開展效果不理想，不利于行政事業(yè)單位的長期發(fā)展。

（四）財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理機制不健全

目前，我國部分行政事業(yè)單位管理者沒有結(jié)合實際需求建立完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，造成財務(wù)風(fēng)險防范工作效果不理想。首先，部分行政事業(yè)單位沒有建立系統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)，且缺乏風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，導(dǎo)致管理者無法全面把握單位運行過程中存在的財務(wù)風(fēng)險。這樣不僅會降低財務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量，還會影響管理人員決策的科學(xué)性。其次，行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員缺乏創(chuàng)新意識，仍然沿用傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，使得財務(wù)風(fēng)險問題越來越突出。

四、財務(wù)風(fēng)險防范視角下行政事業(yè)單位加強內(nèi)控管理的策略

（一）增強單位管理人員與普通員工的財務(wù)風(fēng)險防范意識

為全面提升行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平，保障財務(wù)風(fēng)險的防控效果，必須從思想意識入手，從整體上增強單位全體員工的財務(wù)風(fēng)險防范意識。

首先，單位管理人員要樹立良好的財務(wù)風(fēng)險防范意識，認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險帶來的不良影響，并充分發(fā)揮其帶頭作用，在單位內(nèi)部積極組織培訓(xùn)工作，為財務(wù)風(fēng)險防控工作的開展奠定思想基礎(chǔ)。其次，單位員工要積極參加單位培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財務(wù)風(fēng)險知識，嚴(yán)格按照相關(guān)工作制度開展工作，提高工作流程的規(guī)范性，盡可能地避免實際工作過程中的財務(wù)風(fēng)險。最后，為及時發(fā)現(xiàn)并有效防范財務(wù)風(fēng)險，行政事業(yè)單位還應(yīng)該提高對財務(wù)管理人才的重視程度，根據(jù)實際需求招聘高質(zhì)量的財務(wù)管理人才，建立一支業(yè)務(wù)能力強且思想認(rèn)知充分的財務(wù)管理隊伍，從整體上提高單位的財務(wù)管理水平，實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的有效防控。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

行政事業(yè)單位要想提高內(nèi)部控制質(zhì)量，有效預(yù)防單位運行過程中的財務(wù)風(fēng)險，可以結(jié)合單位內(nèi)部實際情況制定預(yù)算管理制度，進(jìn)一步健全預(yù)算管理體系。

第一，行政事業(yè)單位需要設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，并配置專業(yè)能力強的工作人員，全面提高單位內(nèi)部預(yù)算管理工作的規(guī)范性與科學(xué)性[4]。在實際工作過程中，預(yù)算管理部門需要及時與業(yè)務(wù)部門溝通，明確各類業(yè)務(wù)活動的財務(wù)需求，根據(jù)需求編制科學(xué)合理的預(yù)算報表，為全面預(yù)算工作的高質(zhì)量開展提供保障。第二，在預(yù)算方案的編制過程中，行政事業(yè)單位還需要根據(jù)實際需求深入研究與審核預(yù)算方案，選擇科學(xué)的預(yù)算方法，及時發(fā)現(xiàn)并有效控制和解決預(yù)算方案執(zhí)行過程中的財務(wù)風(fēng)險問題，為業(yè)務(wù)活動的有序開展提供有力支持。第三，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合實際情況優(yōu)化與升級預(yù)算績效管理模式。為保證預(yù)算績效管理模式的有效性，相關(guān)管理部門應(yīng)該全面監(jiān)督資金的使用過程，分析實際資金使用情況與預(yù)算情況出現(xiàn)差別的原因，對經(jīng)濟活動進(jìn)行有效的風(fēng)險評估。同時，財務(wù)人員還應(yīng)該分析和評價預(yù)算結(jié)果，指出預(yù)算中常見的問題，建立健全預(yù)算管理體系，為決策人員提供數(shù)據(jù)參考，從而降低后續(xù)決策失敗的可能性，以期實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部資金的合理利用。第四，行政事業(yè)單位還應(yīng)加大預(yù)算管理制度的執(zhí)行力度，落實相關(guān)獎懲制度，充分發(fā)揮預(yù)算管理制度的作用，保障行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運行。

（三）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

一方面，行政事業(yè)單位需要提高對內(nèi)部審計的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢。在實際工作過程中，行政事業(yè)單位必須保障內(nèi)部審計的獨立性，加強對預(yù)算編制、預(yù)算績效管理和資金使用等環(huán)節(jié)的關(guān)注，公開財務(wù)數(shù)據(jù)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的透明性，有效促進(jìn)單位內(nèi)部財務(wù)管理水平的提高。與此同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)該結(jié)合市場變化情況優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制體系，開展常態(tài)化審計工作，保證經(jīng)濟活動的開展質(zhì)量[5]。另一方面，行政事業(yè)單位管理人員還需要加強對內(nèi)控報告的分析與管理，將單位內(nèi)部控制管理過程中存在的缺陷與問題反饋給部門領(lǐng)導(dǎo)，同時實施有效的優(yōu)化策略，確保行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）全面提升財務(wù)風(fēng)險的防控效果

為提高行政事業(yè)單位對財務(wù)風(fēng)險的辨別與控制效果，應(yīng)該從以下幾點入手，及時發(fā)現(xiàn)并查明相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，全面提升財務(wù)風(fēng)險的防控效果。

第一，行政事業(yè)單位需要全面收集與歸納單位運行過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，制定全面的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警識別模型，利用多種類型的統(tǒng)計方法和變量模型計算與評估財務(wù)風(fēng)險，以及時、全面地發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，并針對風(fēng)險類型采取有效的內(nèi)部控制措施，降低財務(wù)風(fēng)險帶來的不良影響。第二，行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強對預(yù)算報表與財務(wù)指標(biāo)的重視，深入研究與分析財務(wù)數(shù)據(jù)，在全面把握單位內(nèi)部財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，建立健全財務(wù)風(fēng)險管理體系，參考財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)變化情況應(yīng)用合理的風(fēng)險防控措施，識別并控制相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，保障行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。第三，為確保財務(wù)風(fēng)險管理的時效性，行政事業(yè)單位還需要實時監(jiān)督與管理財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模式，保證單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模式正常運行，避免出現(xiàn)風(fēng)險反饋不及時的情況。

（五）借助信息化手段完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

在我國信息技術(shù)高速發(fā)展的新時代背景下，行政事業(yè)單位要想有效提升單位內(nèi)部控制的管理水平，必須積極利用信息化手段，建立完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，提高單位內(nèi)控管理質(zhì)量。首先，行政事業(yè)單位需要借助信息技術(shù)建立完善的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。使用先進(jìn)的設(shè)備與軟件，調(diào)整單位內(nèi)部控制管理的工作重心，利用智能化軟件與設(shè)備完成財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)核算工作，減輕財務(wù)人員的工作壓力，避免數(shù)據(jù)核算過程中出現(xiàn)人工失誤，從而消除人為因素造成的財務(wù)風(fēng)險。其次，行政事業(yè)單位需要借助大數(shù)據(jù)收集與歸納業(yè)務(wù)部門運行過程中的財務(wù)信息，并將其上傳到內(nèi)控管理系統(tǒng)，以全面把握并分析行政事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀與資金收支情況，解除傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下時間與空間的限制，從根本上提高內(nèi)控管理效率，實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一管理。最后，為保障財務(wù)管理系統(tǒng)、內(nèi)控管理系統(tǒng)和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強對各類系統(tǒng)的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)并處理各系統(tǒng)運行過程中存在的漏洞；加大對計算機等智能化設(shè)備的資金投入，結(jié)合市場環(huán)境的變化和科技的發(fā)展，及時優(yōu)化與完善相關(guān)系統(tǒng)；應(yīng)用防火墻等高質(zhì)量的安全防護(hù)軟件，做好數(shù)據(jù)信息的備份與加密處理工作，確保單位財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。

五、結(jié)語

在我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的形勢下，行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險類型與數(shù)量不斷增多，內(nèi)部控制管理工作顯得尤為重要。從實際情況來看，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理時仍然存在預(yù)算管理制度不健全、風(fēng)險防范意識不強、內(nèi)控執(zhí)行能力不足等問題。因此，行政事業(yè)單位必須全面提高單位管理者的財務(wù)風(fēng)險防范意識，結(jié)合實際情況構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，同時利用信息化手段提升內(nèi)部控制水平，切實滿足時代需求，推動行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。