張鳴書(shū) 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

引言

全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)管理之中，既可以為財(cái)務(wù)預(yù)算管理提供便利，也能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)增添助益。全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展起到了關(guān)鍵作用，具備預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制以及考核的優(yōu)勢(shì)。能夠有效地提升企業(yè)內(nèi)部控制的成效，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供良好的保障。近年來(lái)，云計(jì)算技術(shù)被廣泛地應(yīng)用于各行各業(yè)之中，促進(jìn)了企業(yè)管理模式的變革，也成了企業(yè)管理的重要方向?；诖?，本文提出云計(jì)算背景下企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出全面預(yù)算管理實(shí)施的新思路，以此為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施及管理的效率提升提供一定的參考。

一、全面預(yù)算管理及云計(jì)算的概念

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是基于預(yù)算概念所延伸出的相對(duì)廣義的概念，具體為了達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的針對(duì)公司各部門綜合資源及信息實(shí)施規(guī)劃與使用的相關(guān)活動(dòng)。全面預(yù)算管理不單單作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)運(yùn)作流程中也涉及各個(gè)環(huán)節(jié)的工作。包括內(nèi)控層面、運(yùn)營(yíng)層面的計(jì)劃、執(zhí)行、控制以及反饋等工作[1]。基于目前市場(chǎng)環(huán)境的高度信息化與智能化發(fā)展背景，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)高效且全面的預(yù)算管理與運(yùn)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，就需要充分結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，更加高效地完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）云計(jì)算的概念

云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)所發(fā)展的一種虛擬服務(wù)。通常人們會(huì)運(yùn)用云來(lái)表示電信網(wǎng)，繼而衍生出了抽象的互聯(lián)網(wǎng)與基礎(chǔ)服務(wù)器等基礎(chǔ)設(shè)施。具體而言，云計(jì)算主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)云將巨大的數(shù)據(jù)計(jì)算處理程序分解為無(wú)數(shù)小程序，并且運(yùn)用多部服務(wù)器組成的系統(tǒng)對(duì)小程序開(kāi)展處理與分析。然后將結(jié)果反饋給用戶[2]。云計(jì)算運(yùn)用整個(gè)市場(chǎng)的大數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。而企業(yè)用戶可以通過(guò)任意一種終端方式接入數(shù)據(jù)中心來(lái)獲取自身所需要的運(yùn)算能力。簡(jiǎn)單而言，云計(jì)算便是運(yùn)用企業(yè)外部運(yùn)算資源在云端計(jì)算各種數(shù)據(jù)及信息的行為。

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算在各個(gè)領(lǐng)域獲得了廣泛的發(fā)展，運(yùn)用云計(jì)算資源開(kāi)展計(jì)算工作，使得云計(jì)算與企業(yè)的整體管理融合不斷深化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式產(chǎn)生了相對(duì)深遠(yuǎn)的變革影響。通過(guò)云計(jì)算技術(shù)方式，能夠幫助企業(yè)高效快捷地完成預(yù)算管理工作的預(yù)測(cè)、編制、執(zhí)行、監(jiān)控、反饋等相關(guān)工作，同時(shí)及時(shí)地進(jìn)行修訂，既能夠確保企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，也能夠?qū)φ麄€(gè)管理流程的效率化及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到重要的推進(jìn)作用。

二、基于云計(jì)算的企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題剖析

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，具體是站在三個(gè)層面開(kāi)展全面的收支預(yù)算，包括融資層面、投資層面以及經(jīng)營(yíng)層面，然后對(duì)預(yù)算的執(zhí)行效果實(shí)施分析、控制以及調(diào)整，以此來(lái)有效地實(shí)現(xiàn)資源的整合，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。全面預(yù)算管理工作具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義，但是在具體實(shí)踐過(guò)程中，全面預(yù)算管理還存在以下幾方面的問(wèn)題。

（一）預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性

首先，預(yù)算編制方法相對(duì)單一。企業(yè)預(yù)算的編制方法一般包含固定預(yù)算法、股東預(yù)算法、彈性預(yù)算法以及定期預(yù)算法等[3]。上述預(yù)算編制方法都存在自身的優(yōu)勢(shì)及不足，且應(yīng)用于不同的境況下。如果單獨(dú)運(yùn)用某一種預(yù)算編制方法，便會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制存在一定的弊端。但是一些企業(yè)并未固定運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，在具體執(zhí)行起來(lái)，仍然以單一的預(yù)算編制方法為主，甚至用最簡(jiǎn)單的預(yù)算編制方法來(lái)編制本單位的預(yù)算，使得預(yù)算編制的實(shí)用性及有效性等存在差異，與實(shí)際的活動(dòng)結(jié)合不足，缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)作為支撐，無(wú)法達(dá)成理想的效果。

其次，預(yù)算編制數(shù)據(jù)支撐力度不足。傳統(tǒng)預(yù)算編制所采取的數(shù)據(jù)通常都是結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，針對(duì)非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)的利用相對(duì)較少。但是，一般非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)意義更強(qiáng)的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的制定提供相應(yīng)的參考。但是基于傳統(tǒng)的信息技術(shù)背景，一些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)無(wú)法做到良好的收集、分析以及處理，導(dǎo)致預(yù)算編制的數(shù)據(jù)支持力度不足。

（二）預(yù)算執(zhí)行的力度有待提高

目前，在具體的全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)還存在重視編制而輕視執(zhí)行的問(wèn)題，主要工作都投入到預(yù)算編制過(guò)程中，還有部分企業(yè)也重視預(yù)算結(jié)果的考核中，但是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行有所忽視。全面預(yù)算管理主要綜合分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)宏觀情況以及國(guó)家政策法規(guī)等相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠?yàn)槠髽I(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成良好的指導(dǎo)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行[4]。如果出現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)有差距時(shí)，需要預(yù)算管理部門及時(shí)地做好歸因工作，保障企業(yè)的預(yù)算處于可控狀態(tài)。但是目前較多的企業(yè)對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)重視程度不足，部分企業(yè)雖然嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，但是對(duì)存在的差異分析工作未盡其責(zé)，未在根源上分析問(wèn)題，使得預(yù)算的執(zhí)行效率不盡如人意。

（三）預(yù)算控制效率不高

預(yù)算控制是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的預(yù)期之外的問(wèn)題進(jìn)行控制[5]。但是目前企業(yè)重編制而輕執(zhí)行的問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算控制工作的成效不足。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)較廣，如果缺乏有效的預(yù)算控制，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)地獲取外部市場(chǎng)信息及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，不能夠針對(duì)市場(chǎng)需求來(lái)做出戰(zhàn)略調(diào)整，繼而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（四）預(yù)算考評(píng)方式相對(duì)單一

預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行及控制進(jìn)行總結(jié)與評(píng)估，也是預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，預(yù)算結(jié)果要及時(shí)反饋給全面預(yù)算管理相關(guān)組織，并對(duì)后期的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行調(diào)整。因此，預(yù)算考評(píng)方式不健全，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的效果不理想[6]。目前，部分企業(yè)雖然將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)納入到年度考核之中，但是預(yù)算考核還存在考評(píng)方法單一與考核指標(biāo)主要為財(cái)務(wù)指標(biāo)的問(wèn)題，最終導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)的效果不理想。

三、基于云計(jì)算的企業(yè)全面預(yù)算管理新思路的探索

（一）明確全面預(yù)算編制目標(biāo)

預(yù)算編制工作開(kāi)展的前提是做好目標(biāo)的設(shè)置，同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)也影響著企業(yè)預(yù)算管理的未來(lái)發(fā)展。因此應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)展作為基礎(chǔ)來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)。運(yùn)用對(duì)市場(chǎng)環(huán)境及行業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，運(yùn)用模擬預(yù)算企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)所需要的資源及實(shí)踐情況的方式，由此確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。等明確預(yù)算目標(biāo)后，即可基于云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)信息環(huán)境下的預(yù)算部門結(jié)構(gòu)來(lái)綜合構(gòu)建預(yù)算管理的模型，依據(jù)各個(gè)部門的實(shí)際要求，針對(duì)性地采用預(yù)算套表及編制方法進(jìn)行預(yù)算的編制。也可以以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，針對(duì)不同項(xiàng)目制定針對(duì)性的預(yù)算優(yōu)化措施，以此提升預(yù)算編制流程的科學(xué)性，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的高效聯(lián)系，做好預(yù)算方案的優(yōu)化。另外，基于高效、多元以及個(gè)性化的特征，滿足業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)多元化思維及多種模塊的運(yùn)作需求。使得預(yù)算前期準(zhǔn)備工作更具動(dòng)態(tài)性[7]。

（二）全方位開(kāi)展全面預(yù)算執(zhí)行工作

基于云計(jì)算技術(shù)的企業(yè)全面預(yù)算管理體系得益于該技術(shù)的優(yōu)勢(shì)支持，能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行全流程實(shí)施針對(duì)性的監(jiān)督與管理。通過(guò)云計(jì)算與大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門可以實(shí)現(xiàn)良好的溝通與高度的集成，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)事前、事中以及事后的全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，并采取針對(duì)性的干預(yù)措施，提升全面預(yù)算執(zhí)行的效率。全面預(yù)算管理執(zhí)行工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容。

首先，預(yù)算審批。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是授權(quán)審批的重要參考依據(jù)，需要制定完善的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。各部門在預(yù)算審批過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)審核不實(shí)的問(wèn)題，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視審批工作。一方面，應(yīng)當(dāng)建立專人責(zé)任制度，以防出現(xiàn)反復(fù)審批或者越權(quán)審批的問(wèn)題。另一方面，運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)確保審批流程的透明性，以便及時(shí)地跟蹤，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警工作。

其次，預(yù)算控制工作[8]。預(yù)算控制作為保障預(yù)算管理順利實(shí)施的關(guān)鍵，在全面預(yù)算管理之中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)年度預(yù)算依據(jù)初定額為基礎(chǔ)目標(biāo)，但是控制預(yù)算應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)控制為主，尤其對(duì)即將完成的目標(biāo)的重要階段進(jìn)行高度風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，運(yùn)用云計(jì)算及大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)預(yù)警指標(biāo)做好記錄，以此幫助企業(yè)未來(lái)可以針對(duì)不同指標(biāo)來(lái)確定相應(yīng)的方案及應(yīng)對(duì)措施。

最后，預(yù)算分析與調(diào)整?？梢酝ㄟ^(guò)云計(jì)算平臺(tái)，構(gòu)建實(shí)時(shí)的預(yù)算分析機(jī)制，針對(duì)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)及新收入的數(shù)據(jù)時(shí)刻進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷調(diào)整預(yù)算管理工作，以便于預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。另外，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，構(gòu)建理論與實(shí)際差異的及時(shí)反饋機(jī)制，通過(guò)大數(shù)據(jù)與云計(jì)算平臺(tái)，對(duì)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)措施進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理各項(xiàng)職能的優(yōu)化。

（三）充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的信息化優(yōu)勢(shì)

全面預(yù)算管理借助于云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)，使得基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)有效地提升了科技獲取與掌握外界環(huán)境及行業(yè)發(fā)展變動(dòng)信息的時(shí)效性，對(duì)管理層所制定的科學(xué)的預(yù)算決策起到了良好的推動(dòng)作用。企業(yè)在進(jìn)行云平臺(tái)構(gòu)建的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重視共享性及集成性，以此方便對(duì)數(shù)據(jù)信息的收集。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)增加HPCC 與Hadoop 等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證，不斷深化數(shù)據(jù)分析及高效數(shù)據(jù)信息的挖掘，科學(xué)地預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求及份額，以此為預(yù)算目標(biāo)的制定及編制提供科學(xué)的數(shù)據(jù)參考。

（四）完善全面預(yù)算評(píng)估機(jī)制

全面預(yù)算管理的重要典型特征是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合與績(jī)效覆蓋[9]。其中，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果的評(píng)價(jià)是保障預(yù)算實(shí)施的基礎(chǔ)。運(yùn)用平衡計(jì)分卡等模型開(kāi)展全面的評(píng)估與分析工作，不斷發(fā)揮預(yù)算的積極性，與云計(jì)算數(shù)據(jù)相結(jié)合，提取海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以此出具較為全面的評(píng)估報(bào)告，對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估，繼而形成對(duì)預(yù)算的全面控制。通過(guò)全面預(yù)算評(píng)估，可以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)員工、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的目的，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的工作氛圍，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理的優(yōu)化升級(jí)，繼而最大程度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）健全全面預(yù)算管理的保障措施

云計(jì)算背景下，會(huì)計(jì)服務(wù)能夠在全面預(yù)算管理之中更廣度、高精度以及更多維度地開(kāi)展相應(yīng)的工作，能夠降低預(yù)算管理的成本，按照需求制定預(yù)算表，通過(guò)模塊化的云會(huì)計(jì)信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作效率的提高，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)管理的迭代，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升及戰(zhàn)略的高效實(shí)施提供保障。云計(jì)算背景下全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，需要做好以下幾方面的保障工作。

首先，更新全面預(yù)算管理理念，發(fā)揮云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理中云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用需要大量的人力、物力以及資金的支持。因此需要企業(yè)的管理者對(duì)云計(jì)算技術(shù)的建設(shè)進(jìn)行支持，運(yùn)用預(yù)算管理的信息化優(yōu)勢(shì)，能夠促使數(shù)據(jù)分析更具動(dòng)態(tài)性及共享性，以此最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)成立專業(yè)的機(jī)構(gòu)與組織來(lái)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提升相關(guān)人員應(yīng)用云計(jì)算的能力[10]。全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)是企業(yè)管理的變革活動(dòng)之一，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相匹配的組織，通過(guò)培訓(xùn)等方式提升組織成員的水平，確保云計(jì)算下全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。再次，要制定完善的工作流程?；谠朴?jì)算的全面預(yù)算管理工作的實(shí)施涉及的企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)較多，規(guī)章制度與人員素質(zhì)等也是影響工作開(kāi)展的關(guān)鍵因素。因此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的制度，明確各項(xiàng)工作的責(zé)任人，強(qiáng)化企業(yè)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門主管對(duì)預(yù)算云計(jì)算建設(shè)工作的重視，為全面預(yù)算管理的高效實(shí)施提供保障。最后，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理的核心與基礎(chǔ)業(yè)務(wù)模塊開(kāi)展，避免出現(xiàn)盲目建設(shè)與重復(fù)建設(shè)的問(wèn)題。同時(shí)，針對(duì)不同時(shí)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整全面預(yù)算方案，確保全面預(yù)算管理的時(shí)效性及高效率。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容之一，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行以及控制情況進(jìn)行管控，同時(shí)也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要推動(dòng)力。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷深化以及云計(jì)算技術(shù)的不斷應(yīng)用，基于云計(jì)算的企業(yè)全面預(yù)算管理工作也面臨著新的挑戰(zhàn)?；诖耍疚尼槍?duì)云計(jì)算背景下企業(yè)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展過(guò)程中面臨的困境開(kāi)展分析，得出主要問(wèn)題有：預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的力度有待提高、預(yù)算控制效率不高、預(yù)算考評(píng)方式相對(duì)單一。基于上述分析，本文提出云計(jì)算背景下企業(yè)全面預(yù)算管理的新思路，包括確定全面預(yù)算編制目標(biāo)、全方位開(kāi)展執(zhí)行業(yè)務(wù)、充分運(yùn)用信息技術(shù)開(kāi)展全面預(yù)算管理、做好相關(guān)評(píng)估工作以及做好保障措施等，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)全面預(yù)算管理工作效率的提升提供一定的參考。