成孟芳 云南省昭通市鎮(zhèn)雄縣審計局

引言

當前，我國正在加速推進反腐倡廉進程，經(jīng)濟責(zé)任審計所具有的價值，得到了更多人的重視。經(jīng)濟責(zé)任審計作為重要的審計制度，其在開展過程中需要耗費大量人力和物力，同時也面臨著很多挑戰(zhàn)和問題。相對于傳統(tǒng)審計項目而言，經(jīng)濟責(zé)任審計的重點僅放在經(jīng)濟上，因而具有較高的風(fēng)險特性，阻礙審計工作順利開展。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計綜述

經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險就是審計機關(guān)和審計人員實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，由于對某一具體審計事項提出不當審計意見或者審計評價，造成責(zé)任或者損失的概率等。從我國目前經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險相對較小。經(jīng)濟責(zé)任審計以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為審計對象，審計結(jié)果有利于衡量黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行狀況，有利于檢驗他們的工作績效是否真實。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的共性問題

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計認識不明確

在具體實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，部分審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計工作還不能有一個明確的認識，甚至單純以財務(wù)收支為標準，來審查和考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間財務(wù)收支是否真實、合法。這就造成了很多人在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時往往是以財務(wù)審計為主，并沒有將其與其他各項相關(guān)審計內(nèi)容結(jié)合起來進行綜合考慮和分析。用這種工作態(tài)度和工作意識來評判領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任是否落實，造成了只注重審計結(jié)果，忽略大量審計內(nèi)容，繼而將對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果產(chǎn)生負面影響，甚至可能造成一些不應(yīng)有的危害。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系有待完善與規(guī)范

評價體系是否健全、規(guī)范和真實直接關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是否準確、有效。目前，我國已經(jīng)形成了較為系統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系。但由于經(jīng)濟責(zé)任審計在國內(nèi)起步晚，因此，它的評價體系還需要進一步完善和規(guī)范，進而可以達到用定量指標擬定綜合的目的、規(guī)范體系之宗旨。同時，在目前我國的社會大環(huán)境下，經(jīng)濟發(fā)展迅速、人民生活水平日益提高，使得人們越來越關(guān)注自身權(quán)益保護問題，需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計評價的有效性。由于現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系不健全不規(guī)范，造成了對經(jīng)濟責(zé)任審計方法定義方式和結(jié)果有些不明確之處，難以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的應(yīng)有價值和功能。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計人員素質(zhì)缺乏全面

由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作，主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部或主要負責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟狀況所開展的審計工作。同時，隨著我國經(jīng)濟體制改革進程的不斷深化以及社會發(fā)展對高素質(zhì)人才需求的增加，對于經(jīng)濟責(zé)任審計人員來說，不僅要具備扎實的專業(yè)知識技能，還需要有較高的政治思想覺悟。從事經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員的責(zé)任判斷、專業(yè)能力、心理素質(zhì)等綜合素質(zhì)較強。審計人員缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)性與獨立性，因此加強對經(jīng)濟責(zé)任審計的研究十分必要。負責(zé)審計工作的人員由于長期受到傳統(tǒng)審計方法和審計思想的影響，無法迅速適應(yīng)現(xiàn)代化社會發(fā)展需求，也不能滿足經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)水平的需要，僅能完成對某些部分內(nèi)容或者部分結(jié)果進行審計，經(jīng)濟責(zé)任審計難以全面和綜合。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立性不足

就當前的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，其工作流程尚且需要完善，再加上實際審計工作缺乏靈活性等，應(yīng)急機制還不夠完善，因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，易受到人為主觀因素的干擾。由于我國的相關(guān)法律體系還不夠完善、監(jiān)督體制不盡合理等，致使部分經(jīng)濟責(zé)任審計存在不少難點。如有些擔負經(jīng)濟責(zé)任審計工作，因自身認識不足和經(jīng)驗不足，結(jié)合有關(guān)制度規(guī)定，碰到棘手的問題，容易憑借主觀想法進行評判，因而難以全面、準確地審計出被審計者的真實情況。

三、完善經(jīng)濟責(zé)任審計的措施

面對經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，需要制定審計措施，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面監(jiān)督。加強領(lǐng)導(dǎo)，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，健全相關(guān)法律法規(guī)，保障審計結(jié)果。

（一）構(gòu)建科學(xué)規(guī)范評價體系

與普通審計評價相比，經(jīng)濟責(zé)任審計的考核對象為領(lǐng)導(dǎo)干部，更具針對性；其評價主體是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，而不是一般的工作人員。以經(jīng)濟責(zé)任為考核的內(nèi)容，更具特殊性；因此，開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作必須遵循科學(xué)性、客觀性、獨立性等基本原則，在此基礎(chǔ)上確定評價指標。評價結(jié)果為干部考核任用提供了重要的參考，更具嚴肅性。其中，評價指標的設(shè)置應(yīng)該遵循一定的規(guī)律。根據(jù)不同的評價內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)，形成綜合評價結(jié)果。應(yīng)就各指標內(nèi)涵進行研究，量化評價標準，將定性分析和定量分析評價相結(jié)合。內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營活動有效實施而在組織內(nèi)形成的相互聯(lián)系的制度和程序。也要對內(nèi)部控制及實施進行審計和評價。針對定量評價標準，要按照一定的原則與準則，從數(shù)據(jù)的角度對其進行了科學(xué)定義，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行了分析和衡量。

（二）提高審計人員的素質(zhì)

在經(jīng)濟責(zé)任方面取得進展，主要看審計質(zhì)量以及審計人員本身素質(zhì)等問題，進而成為審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵所在。在當前新形勢下，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)的監(jiān)督檢查力度，關(guān)鍵還是在于發(fā)揮好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作用。一般情況下，審計人員應(yīng)具備如下素質(zhì)：第一，職業(yè)道德。職業(yè)道德就是要對審計工作抱有高度責(zé)任感和使命感，在審計過程中要時刻注意維護國家利益、社會公共利益和人民群眾生命財產(chǎn)安全。審計人員作為國家工作人員，必須具有良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二，思想道德素質(zhì)。在審計工作中，審計人員必須有正確的世界觀和人生觀。唯有高瞻遠矚，方能立于不敗之地。第三，專業(yè)能力，審計人員主要從事“審計”這一職業(yè)，要求審計人員必須具備高超的專業(yè)能力，具有相應(yīng)的知識和素質(zhì)，才有可能進行具體任務(wù)。一是學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上不斷提高自身綜合素養(yǎng)，為審計工作打下扎實的基礎(chǔ)。在溝通協(xié)調(diào)方面，審計不是簡單地就工作內(nèi)容進行審查，還需與其他部門進行交流聯(lián)系、主動協(xié)調(diào)。第四，綜合分析，在審計過程中，不僅需要掌握相關(guān)專業(yè)知識，還要注意與他人進行溝通交流。從而把經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈掌握得清清楚楚，在工作中胸有成竹。第五，創(chuàng)新精神，在審計工作中，創(chuàng)新意識尤為重要，只有不斷地創(chuàng)新，才能夠適應(yīng)新時代發(fā)展要求，滿足社會需求。所以，提高審計人員素質(zhì)和能力，雙管齊下，還要重視后續(xù)的研究和訓(xùn)練，重視考評機制的應(yīng)用，并且靈活地運用到實踐中去，全方位提升審計人員素質(zhì)，從而提升審計工作水平。

（三）加快有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)

目前，我國尚未出臺專門關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面的法律或規(guī)范性文件，這給這項工作帶來了一定的困難。我國應(yīng)該盡快出臺經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)操作指南，使之逐漸走向法律化的道路、規(guī)范化軌道上。此外，還應(yīng)根據(jù)不同情況，建立起一套完整有效的經(jīng)濟責(zé)任審計工作體系。要明確經(jīng)濟責(zé)任審計目的、原則、領(lǐng)域、對象、重點、程序和方法以適應(yīng)當前審計準則。經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍和難度大，需要各相關(guān)部門的互相支持與配合，在審計方面紀檢、審計、組織、監(jiān)察和其他部門之間應(yīng)互相配合，明確相關(guān)部門責(zé)任分工及工作流程，這不僅有助于監(jiān)督、評價干部，還能保證審計結(jié)果具有權(quán)威性。

（四）選擇審計的最佳時機

由于經(jīng)濟活動具有很強的不確定性和不可預(yù)見性，因此在實施先離后審審計時，要根據(jù)實際情況，結(jié)合國家法律、法規(guī)以及相關(guān)政策規(guī)定等因素來決定是否進行?，F(xiàn)行先離后審審計方式普遍存在著發(fā)現(xiàn)問題滯后性的情況。第一，從任期內(nèi)審計入手進行監(jiān)督檢查。切實發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的功能，根據(jù)不同情況，我們可供選擇的審計方式也各不相同，明確最佳審計時機。即對被審計單位在任期內(nèi)是否完成了規(guī)定的工作任務(wù)進行考核和評價時，先把結(jié)果通知被審計單位負責(zé)人。第二，“先審后提、先審后離”的辦法。該方法能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履行狀況進行準確評估，給組織部門任免干部提供了確切依據(jù)，如果暫時無法卸任，可以繼續(xù)保留；同時，還可審核任期內(nèi)有無重大違紀違法問題發(fā)生及被處理、撤職等情況，并對其做出客觀公正的綜合評價。對表現(xiàn)一般的，可以就地撤職或者降級。即在被審人員完成了任期內(nèi)未完成的任務(wù)，而又沒有其他問題的情況下進行先審后離，然后再確定其是否應(yīng)當調(diào)離原崗位。第三，“先離后審計再任職”的方式。這種方法能增強審計權(quán)威性，但存在滯后性，如果審計對象在職期間使國家、集體財產(chǎn)遭受嚴重損失，如果在離任審計中被查出，是很難彌補的。這種方式是一種以任期內(nèi)審計工作為基礎(chǔ)的綜合審計方式。在任中在職審計、年度審計與離任審計相結(jié)合的辦法。第四，審計與被審人員簽訂責(zé)任狀式審計方式。這一辦法要求有關(guān)部門進行有效的合作，使得審計能夠?qū)崿F(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核和監(jiān)督，并能把違紀違規(guī)的問題及時曝光，避免或減少國家或集體財產(chǎn)的損失。不同方式選擇審計時機的不同，其作用是有區(qū)別的，要求審計人員結(jié)合實際，選擇合適的審計方式[1]。

（五）正確確定經(jīng)濟責(zé)任

對經(jīng)濟責(zé)任有了正確的定義，給領(lǐng)導(dǎo)干部以恰當?shù)脑u價，要求審計人員必須重視明確如下職責(zé)：第一，對經(jīng)濟責(zé)任和非經(jīng)濟責(zé)任進行正確的定義。同時要明確界定“非經(jīng)濟責(zé)任”即不屬于經(jīng)濟責(zé)任范疇的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部在分管經(jīng)濟工作的同時，也要分管人事、黨建和其他內(nèi)容，這就需要在審計中正確地區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任和其他責(zé)任。所謂前后任職關(guān)系，即指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)任職期間所承擔的具體經(jīng)濟責(zé)任和非經(jīng)濟責(zé)任之間的聯(lián)系。第二，正確確定前后任職職責(zé)。如果離任后的任期制度沒有得到落實，那么前任領(lǐng)導(dǎo)的成績就不可能體現(xiàn)出來。經(jīng)濟責(zé)任審計，是指在一定時期內(nèi)，對經(jīng)濟責(zé)任完成情況所實施的審計，而且經(jīng)濟活動是持續(xù)的，其中有前幾任領(lǐng)導(dǎo)層的決定，其所帶來的影響均體現(xiàn)于后任之間。如果任職期間發(fā)生了嚴重違法違紀問題或造成重大經(jīng)濟損失的，必須追究現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的法律責(zé)任。所以在審計中明確了前后的職責(zé)，前任功過是非，不可算在后任領(lǐng)導(dǎo)身上，后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任亦不可推卸于前任領(lǐng)導(dǎo)身上。即領(lǐng)導(dǎo)干部是否負有管理本單位資金、物資等財務(wù)工作職責(zé)的問題。第三，正確確定直接責(zé)任與主管責(zé)任的關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)干部對國家財經(jīng)法規(guī)是否有直接違反；違反規(guī)定收受禮品、禮金的行為均屬于領(lǐng)導(dǎo)干部的間接責(zé)任者所造成的責(zé)任。指使、指示、強令、放縱、掩護下屬人員觸犯國家財經(jīng)法規(guī)。第四，界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任者與領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任者，失職、瀆職等，都應(yīng)當被定義為領(lǐng)導(dǎo)干部直接負責(zé)。第五，嚴格界定領(lǐng)導(dǎo)干部的行政責(zé)任。如果領(lǐng)導(dǎo)干部未能履行好自己的領(lǐng)導(dǎo)或者管理責(zé)任，下屬部門或者機構(gòu)發(fā)生問題，要明確是領(lǐng)導(dǎo)干部主管責(zé)任。主觀責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)者對所負責(zé)任人員及其工作情況所做的評價和判斷。第六，正確確定主客觀責(zé)任。經(jīng)濟活動要受許多因素的制約，例如，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的等主觀因素所造成的民族、集體財產(chǎn)的損失屬于主觀責(zé)任；而且由于自然災(zāi)害、上級指令、通貨膨脹或者實行探索性改革等原因，導(dǎo)致的問題屬于客觀因素，產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)該屬客觀責(zé)任[2]。

（六）健全審計結(jié)果的運用機制

在當前新形勢下，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)的監(jiān)督檢查力度，關(guān)鍵還是在于發(fā)揮好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作用。開展經(jīng)濟責(zé)任審計的原因，是對審計結(jié)果的重視，利用審計結(jié)果，健全經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用機制，將審計結(jié)果應(yīng)用于干部的考核、任免、獎懲等工作中，探索經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用形式與平臺，健全有關(guān)制度。建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制，形成上下聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)同的監(jiān)督體系。一是健全審計結(jié)果管理制度。同時要建立健全審計項目跟蹤問責(zé)制度，強化對重大決策落實的督促作用。在落實審計工作職責(zé)分工中，各級領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)把抓審計整改作為重要內(nèi)容來抓，并與其他相關(guān)部門一起研究制定具體可行的實施方案，以保證審計整改措施落到實處。二是健全審計整改工作體系。審計整改落實工作的開展，是保證審計監(jiān)督工作落實的關(guān)鍵，實現(xiàn)審計成果的轉(zhuǎn)化和利用是根本出路，更是促進依法行政的需要、廉潔行政勢在必行。三是建立定期報告制度。經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當跟蹤審計結(jié)果的應(yīng)用，并根據(jù)存在問題，提出了相應(yīng)的解決措施與方法。

把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果列入干部任職前公示范圍，一方面，可以進一步完善公示制度，使群眾對擬聘干部有更加全面和具體的認識，特別是在經(jīng)濟方面進行全方位的審核；同時，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公布有利于加強對被審人員行為的約束與規(guī)范，避免因權(quán)力過分集中導(dǎo)致的腐敗。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的功能與成效的強化，有助于人民群眾全面了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性和工作模式。在此基礎(chǔ)上建立起一套完整而科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制，為實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)管提供保障。審計公開根據(jù)工作實踐，可以采用如下方式：借助報紙、電臺、電視臺和其新媒體對公眾開放。

結(jié)語

總之，對經(jīng)濟責(zé)任審計而言，構(gòu)建一套行之有效的制度體系框架，保障經(jīng)濟責(zé)任審計有序、高效進行，建立起正確思想意識，確保員工在熱愛工作的同時，能遵紀守法，盡職盡責(zé)，提升資產(chǎn)安全管理。對此，經(jīng)濟責(zé)任審計之下也要注重制度建設(shè)、人員素質(zhì)的提高、現(xiàn)場審計監(jiān)管及其他制度的實施。