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引言

“金稅四期”系統(tǒng)是對(duì)“金稅三期”系統(tǒng)的升級(jí)。該系統(tǒng)在三期系統(tǒng)的基礎(chǔ)上覆蓋到非稅業(yè)務(wù)，能通過稅務(wù)和非稅業(yè)務(wù)的對(duì)比，評(píng)估企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，該系統(tǒng)還建立了和各部委、人民銀行以及金融機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)組織各種信息的全方位共享。在這種背景下，國有企業(yè)必須調(diào)整稅務(wù)管理的思路，規(guī)避“打擦邊球”的稅務(wù)籌劃行為，要更加堅(jiān)定稅務(wù)管理的合法性原則。事實(shí)上，當(dāng)前國有企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)仍然存在一系列的問題，比如稅務(wù)管理意識(shí)淡薄、稅務(wù)核算不細(xì)致、稅務(wù)籌劃科學(xué)性不足、缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。因此，在“金稅四期”背景下進(jìn)行國有企業(yè)稅務(wù)管理的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“金稅四期”工程介紹

《國務(wù)院 17 號(hào)文件》提出了“金稅工程”的系統(tǒng)構(gòu)想，并在2008 年正式啟動(dòng)了“金稅三期”工程。該工程對(duì)原有的增值稅防偽稅控發(fā)票開票、認(rèn)證、交叉稽核、協(xié)查四個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化和升級(jí)。然而該系統(tǒng)在運(yùn)行過程中也暴露出了一系列問題，比如同其他部門的聯(lián)網(wǎng)程度不足、無法對(duì)企業(yè)主體的非稅數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析、尚未實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)的融合互通、無法有效甄別企業(yè)更加隱蔽的納稅舞弊行為[1]。因此，國家稅務(wù)總局在2019 年開始提出實(shí)施“金稅四期”工程的構(gòu)想，并在2021 年開始正式試點(diǎn)實(shí)施。

在原有稅務(wù)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，“金稅四期”系統(tǒng)的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。首先，該系統(tǒng)將企業(yè)的“非稅業(yè)務(wù)”納入監(jiān)管范圍，比如可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)的社保信息進(jìn)行監(jiān)控[2]。其次，實(shí)現(xiàn)了同地產(chǎn)登記系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)的對(duì)接，能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)的全面監(jiān)管。再次，增加了對(duì)企業(yè)相關(guān)人員信息和信用情況的管控內(nèi)容，能監(jiān)管到相關(guān)人員的資金流動(dòng)信息、企業(yè)合同管理信息。最后，“云化”打通稅費(fèi)全流程、全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)智慧辦稅和全過程監(jiān)管。此外，“金稅四期”還具有強(qiáng)大的“新一戶式查詢”功能，該模塊能通過查詢單戶納稅人的稅務(wù)信息進(jìn)行預(yù)警分析、發(fā)票分析和績效分析，為稅務(wù)管理提供決策支持[3]。從中可知，“金稅四期”構(gòu)建了一張稅務(wù)管理的“天網(wǎng)”，企業(yè)部分傳統(tǒng)的納稅籌劃手段將不再可行，必須將納稅籌劃轉(zhuǎn)移到利用稅收政策開展合法避稅方面來。

二、稅務(wù)管理概述

當(dāng)前存在大量關(guān)于稅務(wù)管理的理論，有研究認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)對(duì)涉稅的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制活動(dòng)，該活動(dòng)涉及企業(yè)的納稅籌劃、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等[4]。也有研究認(rèn)為稅務(wù)管理是以涉稅活動(dòng)為主線，按照企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的管理活動(dòng)，其內(nèi)容包括企業(yè)的納稅政策管理、納稅成本管理、稅務(wù)組織體系管理、發(fā)票管理、企業(yè)爭(zhēng)議的稅務(wù)管理等[5]。通常而言，企業(yè)稅務(wù)管理的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，全面性。稅務(wù)法律法規(guī)覆蓋了企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的全部環(huán)節(jié)，比如投資、融資和運(yùn)營環(huán)節(jié)等，因此企業(yè)的稅務(wù)管理是針對(duì)運(yùn)營全流程的管理，具有較強(qiáng)的全面性特征。其次，適應(yīng)性。企業(yè)確定的稅務(wù)管理戰(zhàn)略、制度和原則并不是一成不變的，而需要根據(jù)稅收政策的變化和內(nèi)部經(jīng)營管理的需要進(jìn)行調(diào)整，即體現(xiàn)出與內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)性。最后，強(qiáng)調(diào)信息管理。信息管理是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的重要特征。企業(yè)需要關(guān)注稅收政策的變動(dòng)信息、業(yè)務(wù)運(yùn)營信息、財(cái)務(wù)管理信息和其他信息等，并且要在信息的基礎(chǔ)上制定稅務(wù)管理方案。

三、“金稅四期”背景下國有企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

在“金稅四期”背景下，國有企業(yè)開展稅務(wù)管理的重要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，能夠有效應(yīng)對(duì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。“金稅四期”實(shí)現(xiàn)了“以票治稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)不僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)相關(guān)信息的查詢，而且還可以通過財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比來判斷企業(yè)稅務(wù)金額的準(zhǔn)確性以及會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性。在這種條件下，如果國有企業(yè)仍然存在僥幸心理，不能夠嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，那么就極有可能會(huì)受到稅務(wù)部門監(jiān)管，因此只有積極應(yīng)對(duì)“金稅四期”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)所帶來的影響，才能夠防范監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

其次，能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。通過納稅籌劃，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)、延遲稅款繳納的目的。在傳統(tǒng)的納稅籌劃中，部分國有企業(yè)采用違法手段來實(shí)現(xiàn)籌劃目的?！敖鸲愃钠凇毕到y(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全流程監(jiān)管，能實(shí)現(xiàn)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效甄別，因此，國有企業(yè)必須將納稅籌劃的重點(diǎn)放在對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀方面。只有這樣，才能夠真正達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

最后，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在信息化的環(huán)境下，國有企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，不僅能夠防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能夠節(jié)余大量的稅務(wù)資金。這部分資金為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了充裕的現(xiàn)金流量，從而為國有企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供保障。

四、“金稅四期”背景下國有企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

（一）稅務(wù)管理意識(shí)淡薄

只有積極樹立稅務(wù)管理的理念，才能夠有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)環(huán)境的變化。事實(shí)上，當(dāng)前國有企業(yè)普遍缺乏稅務(wù)管理的意識(shí)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)不到“金稅四期”系統(tǒng)給企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境帶來的變化，片面強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，忽略對(duì)稅務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益考慮，缺乏自主開展稅務(wù)管理的積極性。其次，國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門缺乏積極學(xué)習(xí)的意愿，對(duì)“金稅四期”系統(tǒng)工程、新收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則等知識(shí)的研究不夠深入，無法制定出科學(xué)的社會(huì)管理制度。最后，國有企業(yè)缺乏稅務(wù)管理的文化氛圍?；鶎訂T工普遍認(rèn)為稅務(wù)管理屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與自身工作內(nèi)容無關(guān)，因此無法產(chǎn)生對(duì)稅務(wù)管理的價(jià)值認(rèn)同。

（二）稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱

完善的基礎(chǔ)工作是稅務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。事實(shí)上，國有企業(yè)的稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)還較為薄弱。首先，稅務(wù)核算并不細(xì)致。部分國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)智能化程度不足，僅能生成較為簡單的會(huì)計(jì)憑證，比如在對(duì)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”的處理中仍然需要手工處理。其次，發(fā)票管理存在漏洞。部分管理人員開具的增值稅專用發(fā)票并不規(guī)范，無法針對(duì)銷售退回等活動(dòng)進(jìn)行發(fā)票的準(zhǔn)確處理，甚至存在增值稅專用發(fā)票丟失的現(xiàn)象。最后，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高。管理人員進(jìn)行稅額計(jì)算需要以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。但會(huì)計(jì)人員在基礎(chǔ)工作中存在科目運(yùn)用錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算金額不準(zhǔn)確的問題，這又進(jìn)一步降低了納稅申報(bào)工作的有效性。

（三）納稅籌劃手段存在風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的環(huán)境下，國有企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃轉(zhuǎn)移到對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀上來。事實(shí)上，部分國有企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的納稅籌劃理念，存在較強(qiáng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一方面，部分企業(yè)存在虛開發(fā)票的行為，比如公司名下并沒有機(jī)動(dòng)車輛，卻報(bào)銷了諸多員工的加油費(fèi)和過路費(fèi)的、或在某月份，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票用量突然增大等。另一方面，部分國有企業(yè)為了取得較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，虛設(shè)大量的“會(huì)務(wù)費(fèi)”“咨詢費(fèi)”“服務(wù)費(fèi)”“培訓(xùn)費(fèi)”等項(xiàng)目。此外，部分企業(yè)還存在通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，降低營業(yè)收入，進(jìn)行所得稅籌劃的行為。總之，企業(yè)的諸多納稅籌劃行為都蘊(yùn)含著較高水平的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)溝通機(jī)制不健全

稅務(wù)管理重要特征是強(qiáng)調(diào)對(duì)信息的管理，因此，國有企業(yè)有必要建立內(nèi)外部的溝通機(jī)制。事實(shí)上，當(dāng)前的稅務(wù)溝通機(jī)制仍然存在進(jìn)一步提升的空間。一方面，國有企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理部門的角色認(rèn)知存在錯(cuò)誤，認(rèn)為稅務(wù)管理部門承擔(dān)著監(jiān)管和控制企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的職責(zé)，卻意識(shí)不到稅務(wù)管理部門“服務(wù)者”的身份，因此當(dāng)對(duì)稅務(wù)政策內(nèi)容理解不準(zhǔn)確時(shí)，企業(yè)缺乏向稅務(wù)管理部門咨詢的意愿。另一方面，稅務(wù)管理活動(dòng)需要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門相互協(xié)調(diào)，將稅務(wù)管理滲透進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行前端。實(shí)際上，業(yè)務(wù)部門側(cè)重于從效率角度開展業(yè)務(wù)運(yùn)營，在票據(jù)管理、稅務(wù)政策適用方面缺乏同財(cái)務(wù)部門溝通的意愿。

五、“金稅四期”背景下國有企業(yè)完善稅務(wù)管理制度的對(duì)策

（一）增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)

國有企業(yè)必須充分發(fā)揮意識(shí)的主觀能動(dòng)作用，從多個(gè)角度出發(fā)增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)。首先，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該積極學(xué)習(xí)最前沿的稅務(wù)管理理論，并深刻理解“金稅四期”系統(tǒng)的運(yùn)行邏輯和對(duì)企業(yè)帶來的變化，并嘗試調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)管理戰(zhàn)略。其次，財(cái)務(wù)部門作為稅務(wù)管理的主要責(zé)任部門，應(yīng)樹立科學(xué)的稅務(wù)管理理念，不斷學(xué)習(xí)非前沿的稅法與會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，掌握最新的稅收政策，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)際情況。最后，國有企業(yè)還應(yīng)該在單位內(nèi)部加強(qiáng)宣傳工作，大力營造有關(guān)稅務(wù)管理的文化氛圍，可以定期召開面向全體員工的稅務(wù)管理培訓(xùn)會(huì)議，以增強(qiáng)員工參與稅務(wù)管理的積極性。

（二）夯實(shí)稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)

國有企業(yè)應(yīng)該從多角度出發(fā)，夯實(shí)稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不得虛減收入、虛增成本，賬務(wù)處理應(yīng)立足于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其次，國有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建功能強(qiáng)大的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅專用發(fā)票的自動(dòng)查驗(yàn)和認(rèn)證，確保及時(shí)勾選和抵扣專用發(fā)票。同時(shí)，對(duì)于紙質(zhì)發(fā)票，國有企業(yè)應(yīng)該派專人管理，并定期檢查發(fā)票的準(zhǔn)確性和完整性。最后，國有企業(yè)還可以成立專門的稅務(wù)管理部門，并明確該部門的職責(zé)權(quán)限，比如可以規(guī)定稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)稅務(wù)政策的解讀、制定納稅籌劃手段、同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等。

（三）提升納稅籌劃手段的有效性

國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀和利用，提升納稅籌劃手段的有效性。首先，在增值稅納稅籌劃方面，國有企業(yè)要合理選擇納稅人的身份，可以通過對(duì)比不同情境下其采購行為所帶來的凈利潤，來選擇最優(yōu)的納稅主體進(jìn)行合作。其次，在所得稅納稅籌劃方面，國有企業(yè)可以通過延期確認(rèn)收入的方式來進(jìn)行籌劃，比如可以在合同中規(guī)定分期收款模式。同時(shí)，要優(yōu)化理財(cái)收入的籌劃，對(duì)于閑置的資金，國有企業(yè)可以選擇購買國債的理財(cái)方式。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入。最后，在固定資產(chǎn)的納稅籌劃方面，選擇差異化的固定資產(chǎn)折舊方式能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的目的。因此，國有企業(yè)可以從實(shí)際出發(fā)選擇加速折舊法。

（四）構(gòu)建順暢的溝通機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)外部溝通機(jī)制，一方面，在對(duì)外溝通方面。國有企業(yè)在解讀稅收政策時(shí)，可以對(duì)其中理解難度較大以及存在歧義的稅收條款及時(shí)向稅務(wù)管理部門請(qǐng)教，并且要積極參與稅務(wù)管理部門舉辦的各種稅務(wù)培訓(xùn)會(huì)議。在必要時(shí)，可以主動(dòng)邀請(qǐng)稅務(wù)管理人員來企業(yè)開展講座，并為企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)提供建議。另一方面，要改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部溝通機(jī)制。業(yè)務(wù)部門應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門，并由財(cái)務(wù)部門提出整改意見。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)該滲透進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行的前端，應(yīng)從稅務(wù)管理的角度為業(yè)務(wù)部門選擇原材料供應(yīng)商和用工方式提供參考。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)管理人才建設(shè)

國有企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理人才建設(shè)。首先，要以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅務(wù)管理人員現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的稅務(wù)基礎(chǔ)工作能力、納稅籌劃能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。其次，國有企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，構(gòu)建“金稅四期”背景下，企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的相關(guān)課程，并建立稅務(wù)人員的個(gè)人成長檔案，針對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)短板，進(jìn)行個(gè)性化的培訓(xùn)。最后，國有企業(yè)還應(yīng)該將稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)效果納入績效考核體系，并設(shè)計(jì)全面的考核指標(biāo)。針對(duì)考核中表現(xiàn)優(yōu)秀的稅務(wù)人員，國有企業(yè)也可以提高其績效薪酬系數(shù)，并進(jìn)行通報(bào)表揚(yáng)。

（六）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

國有企業(yè)必須完善針對(duì)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一方面，國有企業(yè)也應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。國有企業(yè)可以用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型，并引入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算相應(yīng)指標(biāo)值。管理者可以從當(dāng)前的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀出發(fā)，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值，可以通過判斷風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值的大小確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。另一方面，國有企業(yè)在得出風(fēng)險(xiǎn)類型和大小的基礎(chǔ)上，要采取多樣化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。比如可以同外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)承受對(duì)策。

結(jié)語

在“金稅四期”系統(tǒng)工程實(shí)施的背景下，國有企業(yè)的稅務(wù)管理面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如何能夠有效應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，提高稅務(wù)管理水平已經(jīng)成為亟待解決的問題。本文從優(yōu)化國有企業(yè)收入管理制度入手，并針對(duì)外部稅務(wù)環(huán)境的變化，從多個(gè)角度提出了完善稅務(wù)管理制度的對(duì)策，比如應(yīng)該增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)、夯實(shí)稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)、提升納稅籌劃手段的有效性等。期望本文的研究能為“金稅四期”背景下國有企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升提供一定的參考和借鑒。