盧乃超 大連理工大學(xué)

引言

中國的經(jīng)濟教育體制改革進入關(guān)鍵時期，高等學(xué)校面臨新的發(fā)展機遇。為了高校經(jīng)費使用發(fā)揮更好的作用，需要科學(xué)的管理手段，高校財務(wù)管理能否做到科學(xué)有效，對學(xué)校的日常運轉(zhuǎn)及正常發(fā)展產(chǎn)生直接且重要的影響。提升后勤預(yù)算管理工作水平，是高校開展全面預(yù)算管理最重要的組成部分，是提升營運能力和盈利能力的重要方式和手段，值得關(guān)注。

一、現(xiàn)實狀況分析

為了進一步提升管理水平，需要按照后勤預(yù)算管理基本要求，以發(fā)展眼光看待后勤預(yù)算工作，才能更好地實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。高校后勤開展預(yù)算管理工作，一般分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督以及預(yù)算績效評價等內(nèi)容。預(yù)算編制的制度化、科學(xué)化和規(guī)范化，能夠形成有效的約束和積極的激勵，提高資金使用效益，防止資產(chǎn)流失，合理運用資金，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。年終通過對預(yù)算執(zhí)行情況考核，分析后勤部門的運營狀況，發(fā)現(xiàn)管理工作中的問題并及時制定解決措施，可以為下一年度的預(yù)算編制夯實基礎(chǔ)。

高校后勤有廣泛的服務(wù)領(lǐng)域，設(shè)置了包含學(xué)生公寓管理中心、環(huán)境綠化中心、能源保障中心、飲食服務(wù)中心、校醫(yī)院、交通服務(wù)中心、維修中心等多個服務(wù)部門，因為服務(wù)類型的廣泛性和多樣性，預(yù)算管理工作的開展非常復(fù)雜。高校后勤各部門提供服務(wù)各有特點，預(yù)算編制的基礎(chǔ)與方法也各有不同，加之各部門相關(guān)工作人員的能力水平不一，難以為預(yù)算的管理職能提供標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。另外，從高校后勤財務(wù)工作的實際情況來看，往往“重核算、輕管理”，因為個別的管理者對預(yù)算的重要性理解不深、工作人員成本意識不強，后勤預(yù)算工作無法得到實質(zhì)性提升。

二、高校后勤財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制方面存在的問題

1.預(yù)算編制范圍不全面

預(yù)算管理具有較強的復(fù)雜性，有些單位對預(yù)算編制的理解不夠深刻，科學(xué)發(fā)展的管理意識不足，不能將預(yù)算編制與后勤管理目標(biāo)結(jié)合起來，財務(wù)部門把工作重點單純放在預(yù)算編制的表格和數(shù)字本身，造成預(yù)算的編制工作流于形式。另外，有些單位往往僅偏重幾項利益指標(biāo)因素，未能全面將收支情況體現(xiàn)在高校后勤財務(wù)預(yù)算編制方案中，無法全面評估后勤預(yù)算，背離預(yù)算管理的實際意義，最終影響了預(yù)算工作的全面性。日常工作中的諸多不確定性因素，也是無法準(zhǔn)確評估的原因，目前高校后勤經(jīng)費估算中，人員經(jīng)費等支出在不會短期內(nèi)發(fā)生顛覆性變化，因此資金預(yù)算評估一般比較準(zhǔn)確；儀器設(shè)備的維修費用、采購費用等，存在較強的不確定性，資金預(yù)算評估的難度大，所以容易出現(xiàn)偏差。

2.預(yù)算編制方法不科學(xué)

目前，高校后勤預(yù)算編制通常采用增量預(yù)算法，這種編制方法計算簡單，在前一年度數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮增減因素，就能預(yù)測下一年度的預(yù)算金額。但由于只重視對往期數(shù)據(jù)的簡單分析，沒有充分考慮外部的條件風(fēng)險和可能引發(fā)的收支變化，可能造成對風(fēng)險認(rèn)知不足。由于估算過程太過簡單，無法將短期目標(biāo)與長期規(guī)劃結(jié)合，后勤預(yù)算方案難以與高校的發(fā)展計劃相對應(yīng)，極易造成預(yù)算與實際互相脫離。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面存在的問題

1.預(yù)算的執(zhí)行力度不足

在預(yù)算方案制定后，高校后勤各相關(guān)部門應(yīng)按照下達方案嚴(yán)格執(zhí)行，這是確保預(yù)算工作質(zhì)量的基本要求，但在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行不重視，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行控制效果差的情況。高校后勤部門服務(wù)范圍廣、內(nèi)容雜，包括學(xué)生公寓管理、環(huán)境綠化服務(wù)、能源保障服務(wù)、飲食服務(wù)等，這些業(yè)務(wù)部門的工作方向顯著不同，工作內(nèi)容具有復(fù)雜性，為了滿足師生更高質(zhì)量的服務(wù)需求，在日常工作中隨時面臨新的變化和要求，往往會出現(xiàn)預(yù)算超支的問題。如果僅依靠財務(wù)部門進行簡單的審批和控制，就會單純審批額度，或者強制控制支出審批，但對超支原因缺乏必要的分析，對超支后的解決措施缺乏科學(xué)的決策，不能全面地對各部門支出的必要性和合理性進行了解和分析。另外，也容易造成由于會計年度中期預(yù)算執(zhí)行不到位，年底集中支出完成預(yù)算指標(biāo)等現(xiàn)象。

2.預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性不夠

對預(yù)算執(zhí)行方案進行深入的研究，并規(guī)范地執(zhí)行預(yù)算，分析預(yù)算數(shù)據(jù)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，可以為財務(wù)決策夯實理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，后勤預(yù)算工作的執(zhí)行，往往由財務(wù)部門審批和控制。在出現(xiàn)待調(diào)整事項時，存在未能完全按照規(guī)定程序調(diào)整的情況，而只是經(jīng)過簡單的審批程序重新完成分配。財務(wù)部門無法對后勤部門真實數(shù)據(jù)進行詳盡的分析，財務(wù)的預(yù)算功能并不能夠得到充分的發(fā)揮，影響預(yù)算工作的開展，與預(yù)算管理的初衷相背離，影響管理效率。

（三）預(yù)算控制方面及預(yù)算評價存在的問題

1.預(yù)算資金控制不足

在高校的資金使用中，由于控制不到位，個別資金未按預(yù)算執(zhí)行，包括落實不到位、管理執(zhí)行不力，造成后勤資金出現(xiàn)浪費的問題，資金的利用效率得不到保障；對資金使用和管理的監(jiān)管和考核力度不夠，造成預(yù)算不足或年末集中花錢現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了反復(fù)投資等方面的負效應(yīng)。導(dǎo)致后勤部門的預(yù)算資金出現(xiàn)缺口，資金的使用率低下，全面預(yù)算管理的重要作用無法得到充分發(fā)揮，預(yù)算方案失去控制。

2.預(yù)算控制的績效考評不到位

高校后勤部門應(yīng)確保預(yù)算控制方案合理，對預(yù)算控制過程嚴(yán)格把握，但因后勤業(yè)務(wù)繁雜多樣等特點，實際支出與預(yù)算支出存在差距，績效考評方面的制度缺失。由于沒有配套的考核及獎懲措施，缺乏激勵機制；或者在評價時過于強調(diào)客觀因素的影響，考核工作流于形式，預(yù)算控制的考評管理缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性，對高校后勤的財務(wù)預(yù)算管理工作實效性的提升不利，影響預(yù)算管理激勵機制的發(fā)揮。

三、高校后勤財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化對策

（一）預(yù)算管理保障的優(yōu)化方案

1.推進預(yù)算管理制度化，實現(xiàn)全員參與

高校后勤應(yīng)該把預(yù)算管理作為重點工作，建章建制，實現(xiàn)高校后勤預(yù)算管理的制度化，完善內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置崗位職責(zé)，貫徹執(zhí)行牽制制約的原則，辨析責(zé)任、明確義務(wù)，強化預(yù)算的嚴(yán)肅性、科學(xué)性、可行性，規(guī)范預(yù)算的編制程序及調(diào)整規(guī)定，建立科學(xué)的溝通反饋機制，結(jié)合關(guān)于預(yù)算工作的評價或?qū)徲嫿Y(jié)果，保障規(guī)章制度順利執(zhí)行，落實后勤部門內(nèi)部控制。

在后勤預(yù)算工作中，實現(xiàn)“全員參與”，是提升預(yù)算管理水平的關(guān)鍵。由于與師生關(guān)系密切的特點，后勤工作需要對職工的專業(yè)能力、職業(yè)道德、服務(wù)態(tài)度等方面進行提升和轉(zhuǎn)變，推動后勤全體人員提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念。在年度預(yù)算編制之前，應(yīng)該明確未來年度的工作任務(wù)，組織相關(guān)部門的主要負責(zé)人和財務(wù)人員等，召開會議集中學(xué)習(xí)相關(guān)文件、傳達編制要求，把預(yù)算列為重點工作去落實，推動樹立成本意識和效益意識。

2.通過信息化建設(shè)，統(tǒng)籌推進“預(yù)算一體化”

在內(nèi)部控制工作中，高校應(yīng)充分運用信息化技術(shù)，推動后勤部門對預(yù)算管理水平的提升。建立一個優(yōu)質(zhì)的信息數(shù)據(jù)平臺，將后勤部門最近幾年的財務(wù)信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析，結(jié)合其中的變量研究，將學(xué)校規(guī)劃、政策調(diào)整因素等作為變量進行分析，評估生成的后勤預(yù)算信息更具科學(xué)性，能動態(tài)監(jiān)控部門運營狀況，有效避免財務(wù)數(shù)據(jù)失真。

預(yù)算管理具有較強的復(fù)雜性，在服務(wù)全校師生的工作中，高校后勤部門很多預(yù)算信息數(shù)據(jù)，需要依賴其他部門的信息支持。財政部制定并推行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)實施方案，旨在運用信息化手段推進預(yù)算管理現(xiàn)代化，在此背景下，應(yīng)加強各部門的配合，明確分工和責(zé)任。

（二）預(yù)算編制的優(yōu)化方案

1.拓展預(yù)算編制覆蓋面

在工作方式和工作方法上創(chuàng)新，優(yōu)化預(yù)算編制的全面性，可以顯著提升高校后勤財務(wù)預(yù)算的工作效果，實現(xiàn)成本的全面控制。一方面，注重成本核算在預(yù)算管理中的重要作用。拓展經(jīng)費編制范圍，例如在食堂預(yù)算中，將經(jīng)營收入及費用全口徑納入預(yù)算范圍，并結(jié)合學(xué)校目標(biāo)及市場情況充分預(yù)測食堂的經(jīng)營情況。另一方面，將費用回收納入預(yù)算管理。后勤能源管理部門在收繳水電費后，往往將經(jīng)費上繳學(xué)校沖減學(xué)校實際繳納的水電費用，如因未及時收繳造成資金斷檔，則對學(xué)校的資金效益產(chǎn)生影響，因此在后勤預(yù)算管理中，應(yīng)將水電等費用的回收納入預(yù)算，并明確職責(zé)，確保將應(yīng)收費用全部收繳到位。

2.優(yōu)化預(yù)算編制方法與程序

預(yù)算編制工作應(yīng)該是在統(tǒng)計、記錄及核算的基礎(chǔ)上，對歷年數(shù)據(jù)深入分析，運用科學(xué)的分析方法，完成全面判斷與預(yù)測的工作。為了使預(yù)算編報更加科學(xué)，應(yīng)充分考慮增量預(yù)算法與零基預(yù)算法的優(yōu)勢，針對性選擇并適當(dāng)結(jié)合，充分考慮可變因素和不可控風(fēng)險，匯總分析、整合資源，提高后勤預(yù)算編制的質(zhì)量。針對后勤部門工作范疇中不確定性因素較多的預(yù)算部分，應(yīng)重視零基預(yù)算法，采用外推法延伸支出趨勢，根據(jù)政策及市場的變化分析調(diào)整；針對確定性因素較多的預(yù)算部分，如辦公經(jīng)費及基本項目支出等，應(yīng)采用動態(tài)滾動預(yù)算的方法，結(jié)合后勤部門工作的實際情況進行動態(tài)化分析，實行有效的調(diào)整，克服預(yù)測工作中的片面性，避免產(chǎn)生資金浪費。

（三）預(yù)算執(zhí)行的優(yōu)化方案

1.嚴(yán)格控制經(jīng)費支出，強化預(yù)算執(zhí)行

高校后勤應(yīng)該嚴(yán)格審批經(jīng)費支出，做好過程管理和實時監(jiān)控。各相關(guān)部門的負責(zé)人審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性及相關(guān)原始憑證負責(zé)；分管該部門的上一級領(lǐng)導(dǎo)，須嚴(yán)格審查業(yè)務(wù)的真實性，并對業(yè)務(wù)及經(jīng)費的進度進行跟蹤；財務(wù)部門審批原始憑證并對資金運作負責(zé)，做好執(zhí)行的差異分析工作，從而迅速糾正信息缺失或偏差。如遇到超出計劃范圍情況，須按規(guī)定提出申請?zhí)嵘A(yù)算額度，對于確因不可控因素而發(fā)生超預(yù)算支出的情況，應(yīng)清晰備注原因及時上報，做好預(yù)算追加的申請工作，經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

2.提升預(yù)算執(zhí)行透明度，做好數(shù)據(jù)分析

將預(yù)算方案公示，并將預(yù)算執(zhí)行完成度及質(zhì)量評價向各部門反饋等方式，可以強化預(yù)算執(zhí)行能力，在高校內(nèi)部形成良好的公開及監(jiān)督環(huán)境。在預(yù)算管理中，后勤部門中應(yīng)逐步實施對各類預(yù)算信息的公開，提升財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的透明度，確保各部門掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。在預(yù)算執(zhí)行階段，可考慮設(shè)置會計銜接期，對各類預(yù)算的執(zhí)行情況作出對比，及時對預(yù)算管理方案及數(shù)據(jù)統(tǒng)計進行分析。在分析方法中，可以將橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ认嘟Y(jié)合，評估預(yù)算工作的開展情況。其中，縱向?qū)Ρ戎饕容^年度數(shù)據(jù)，對預(yù)算方案的實施情況進行總結(jié)分析；橫向比較主要對比后勤不同部門之間的數(shù)據(jù)，形成可供借鑒的執(zhí)行方案，能夠解決方案缺陷，并形成相互監(jiān)督的機制。

（四）預(yù)算控制及預(yù)算評價優(yōu)化方案

1.完善后勤預(yù)算控制

加大預(yù)算控制力度，需要通過對高校后勤預(yù)算工作的細化，做好費用支出情況的審核，通過預(yù)算控制約束后勤部門各項業(yè)務(wù)。確保每一筆經(jīng)費有據(jù)可查，不僅審核相關(guān)票據(jù)的準(zhǔn)確性，還需關(guān)注各部門費用支出的邏輯性，對后勤部門的業(yè)務(wù)操作進行積極引導(dǎo)，確保各類費用支出科學(xué)合理、結(jié)算周期客觀真實，避免出現(xiàn)集中支出的情況。充分發(fā)揮工作主動性，及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息，逐步實現(xiàn)以“周”或者“月”為單位生成數(shù)據(jù)分析表或趨勢圖，以便對后勤部門預(yù)算經(jīng)費使用情況的整體情況進行判斷及評價，發(fā)現(xiàn)問題并及時處理。在預(yù)算調(diào)整時，要嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限，保證控制方案的嚴(yán)肅性，并且在預(yù)算不失控制作用的前提下，保持一定的靈活性，確保經(jīng)濟活動不偏離財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

2.優(yōu)化預(yù)算考核體系

為了更好提高預(yù)算管理，需要建立一整套科學(xué)合理、公正客觀的績效考評體系。除了簡單比較預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)以外，更需要對問題做出全面的分析，解決存在的問題，以便進一步地完善預(yù)算管理工作。針對重點項目的預(yù)算考核，需要設(shè)定更加合理科學(xué)、公正客觀的指標(biāo)體系，執(zhí)行更多樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且既要審核結(jié)果性的數(shù)據(jù)，還要關(guān)注過程性的指標(biāo)；既要考核預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)情況，還要評價目標(biāo)實現(xiàn)的成功要素，如業(yè)務(wù)真實性及決策效益性等。建立并完善透明化的獎勵與懲罰制度，將考核結(jié)果與部門及個人的績效掛鉤，形成良好的預(yù)算執(zhí)行機制。

結(jié)語

科學(xué)有效的預(yù)算管理，可以提高資金效益的有效途徑?，F(xiàn)階段，高校后勤財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化對高校的發(fā)展與建設(shè)意義重大。隨著高校社會化的發(fā)展與進步，以及“預(yù)算一體化”工作的全面推進，為了適應(yīng)未來發(fā)展需求，高校就必須做好財務(wù)預(yù)算管理工作，持續(xù)提升內(nèi)部管理及內(nèi)部控制水平，實現(xiàn)高校的長足發(fā)展和進步。