魏懷云 江蘇項王故里景區(qū)旅游發(fā)展有限公司

引言

眾所周知，國有企業(yè)的資金在我國整體國民經(jīng)濟建設(shè)當(dāng)中發(fā)揮著非常重要的作用，在很大程度上帶動了經(jīng)濟的快速增長，但是由于部分企業(yè)對國有資產(chǎn)的管理與其社會經(jīng)濟管理職能出現(xiàn)交叉的現(xiàn)象，因此很容易導(dǎo)致國企財務(wù)監(jiān)管缺位，難以發(fā)揮其職能作用。同時受當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下行等因素影響，部分企業(yè)的整體管理效率下降，此情況不利于企業(yè)財政監(jiān)管職能的發(fā)揮。基于此，國有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)充分重視財務(wù)監(jiān)管，明確財務(wù)監(jiān)管職能的特點和含義，以及現(xiàn)階段本企業(yè)存在的具體問題，以便能夠更好地提高國企財務(wù)監(jiān)管水平。

一、國有財務(wù)監(jiān)管職能的含義及特點

（一）含義

國有財務(wù)監(jiān)管主要是對企業(yè)整體的經(jīng)營情況等進行相應(yīng)的評估和判斷，以確保其能夠承擔(dān)國計民生、戰(zhàn)略發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的財務(wù)準則、公司規(guī)章和運營的實際情況等，設(shè)置相適應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)，以能夠及時發(fā)現(xiàn)國有財務(wù)監(jiān)管過程當(dāng)中存在的問題，提出針對性的解決措施。另外，國有企業(yè)可以通過財務(wù)監(jiān)督對整體經(jīng)營過程進行監(jiān)督，檢查其是否存在一定的違法行為，以促進企業(yè)整體經(jīng)營更加科學(xué)化、規(guī)范化，這對于企業(yè)的整體發(fā)展來講具有非常重要的意義，有助于防止資金浪費，實現(xiàn)國企整體資產(chǎn)保值增值。

（二）特點

首先，財務(wù)監(jiān)督要確保監(jiān)督對象和內(nèi)容的統(tǒng)一性，即相關(guān)經(jīng)濟事項無論金額大小，都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)整體的財務(wù)監(jiān)督范圍之內(nèi)，按照既定的規(guī)章制度開展相關(guān)財務(wù)監(jiān)管活動。其次，財務(wù)監(jiān)督的時間應(yīng)當(dāng)具有一定的連續(xù)性，即財務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)要貫穿企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，貫穿企業(yè)各項目階段和各活動進展。再次，財務(wù)監(jiān)督也應(yīng)具備一定秩序性，財務(wù)監(jiān)督作為經(jīng)濟活動管控的重要步驟，應(yīng)當(dāng)從預(yù)算開始把握資金關(guān)口，最大程度在經(jīng)濟上降本增效，確保財務(wù)監(jiān)督效能發(fā)揮。

另外，國企財務(wù)監(jiān)督也可以從內(nèi)外部兩個方面進行劃分：外部監(jiān)督主要包括行政部門、社會組織等，對企業(yè)運營的經(jīng)營情況以及經(jīng)營質(zhì)量等進行調(diào)查，即由企業(yè)外部的監(jiān)督主體對企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督。外部監(jiān)督在一定程度上又可以分為行政監(jiān)督和社會監(jiān)督，行政監(jiān)督即國企自身以及上級的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會從財務(wù)角度進行監(jiān)督；而社會監(jiān)督主要是以會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及外部審計等受第三方委托之后對國企的資金進行監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部的審計部門或者財務(wù)部門對國有企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等活動進行一定的規(guī)范，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、科學(xué)性和規(guī)范性?？傮w來講，無論哪一種監(jiān)督方式都能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)進行一定程度的約束，在多方監(jiān)管相互作用下，可以充分提高國企財務(wù)監(jiān)督的整體效率。

二、影響國企財務(wù)監(jiān)督職能的因素

（一）財務(wù)監(jiān)督體系方面

財務(wù)監(jiān)督體系是影響國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督職能發(fā)揮的最主要因素之一，具體主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是監(jiān)督人員崗位設(shè)置不夠完善?，F(xiàn)如今部分國有企業(yè)的監(jiān)督人員是由內(nèi)部的會計人員執(zhí)行，而往往這樣的情況之下，就會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的結(jié)果摻雜的主客觀因素較多，進而在一定程度上弱化了財務(wù)監(jiān)督管理的職能作用，在財務(wù)信息的處理方面也容易出現(xiàn)一定的漏洞。

二是實際的審計工作中凸顯規(guī)范性不足，尤其是進行財務(wù)監(jiān)督審查的工作人員可能不具備專業(yè)的資格證，在進行社會審計監(jiān)督時，其監(jiān)督審計缺乏獨立性，往往要附屬于委托人才能夠發(fā)揮出實際的效用，且在巨大的利益驅(qū)使之下，監(jiān)督的結(jié)果難以保證。

三是在財務(wù)監(jiān)督工作落實中，常常出現(xiàn)責(zé)任分工不是較為明確的情況，甚至存在出現(xiàn)問題時監(jiān)督人員之間相互推諉，部分人員業(yè)務(wù)能力不強，消極工作，缺少主動發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的工作態(tài)度，進而影響到財務(wù)監(jiān)督的結(jié)果[1]。

（二）人員觀念與素質(zhì)方面

部分國有企業(yè)對于財務(wù)監(jiān)督職能觀念較為淡薄，部分領(lǐng)導(dǎo)層認為財務(wù)監(jiān)督僅僅是財務(wù)監(jiān)督部門以及財務(wù)部門等少數(shù)幾個部門的事情，因此忽視了財務(wù)監(jiān)督對于資源的節(jié)約利用等，如此反而加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，也間接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)信息的準確性不足。

財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平在一定程度上也限制了國企財務(wù)職能發(fā)展，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是部分財務(wù)人員的整體知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平還有待進一步提升，在專業(yè)知識以及培訓(xùn)方面還有待進一步提高，且部分人員在實際工作中難以發(fā)現(xiàn)實際的問題。且隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在實際的制度建設(shè)和信息系統(tǒng)的建設(shè)上都有了不同程度的提升，但是部分財務(wù)人員還未能夠做到與時俱進，對于現(xiàn)代化的財務(wù)信息系統(tǒng)的使用等不熟悉。相應(yīng)地，在財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、企業(yè)整體發(fā)展方向的判斷以及對于風(fēng)險控制的能力方面都存在一定的缺陷[2]。

二是財務(wù)人員自身的道德素質(zhì)也存在一定的不足，部分人員在利益的驅(qū)使之下對于不合理之處未能提出相應(yīng)的建議；甚至更有財務(wù)人員由于自身的道德素質(zhì)不高，以及迫于來自各方面的壓力不敢堅持自身的原則，利用職務(wù)之便為自身或者他人謀取利益，導(dǎo)致實際的財務(wù)監(jiān)督工作不到位，難以發(fā)揮出實際的監(jiān)督職能作用。

（三）財務(wù)監(jiān)管手段方面

國有企業(yè)對于財務(wù)監(jiān)管較不規(guī)范，例如，在資產(chǎn)管理方面，缺乏較為完善的資產(chǎn)管理框架，因此，在一定程度上難以實現(xiàn)對于資產(chǎn)的保值和增值目標(biāo)，且在實際工作過程中，相關(guān)人員對資產(chǎn)監(jiān)管不嚴謹，容易出現(xiàn)資產(chǎn)盤點、統(tǒng)計等問題，致使后續(xù)出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部極易發(fā)生腐敗的現(xiàn)象。

另外，對于國有企業(yè)而言，公費現(xiàn)象是較為常見的，但是對于公費方面的管理和支出缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，甚至容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金外流的問題，最終導(dǎo)致企業(yè)整體的管理成本的增加。究其原因，主要是由于部分國有企業(yè)未能夠嚴格落實公費支出的監(jiān)管制度，在實際的監(jiān)管過程中套用其他企業(yè)的監(jiān)管制度，往往與企業(yè)自身的發(fā)展情況和發(fā)展實際不是較為貼合，制度完整性、可操作性不足，難以為企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管提供有效的支撐，且實際的公費支出標(biāo)準、支出流程以及支出審批等缺乏完善的、細致的規(guī)定，缺乏相對嚴格的要求，甚至存在越權(quán)審批的現(xiàn)象，對于企業(yè)的財務(wù)發(fā)展和監(jiān)管是非常不利的[3]。

（四）監(jiān)管力度方面

當(dāng)前，我國國有企業(yè)除了內(nèi)部監(jiān)督方面之外，外部監(jiān)督方面的力度也存在不足，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是在對國有企業(yè)的外部監(jiān)督工作，大部分都是由國資委和相關(guān)外部審計人員實施完成，在執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督過程當(dāng)中常常出現(xiàn)不和諧的問題，限制了國家經(jīng)濟發(fā)展水平；另外，在處理企業(yè)的利益沖突時，外部審計很有可能進一步加大國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的壓力，在大部分情況下都是由企業(yè)的管理層人員決定外部審計的工作方向制定等，因此在利益沖突當(dāng)中很有可能會做出違背客觀公平性的行為，最終使得企業(yè)最后的監(jiān)督審計報告的真實性有待考察。

二是內(nèi)部監(jiān)督審計工作也較為受限，主要是大部分國有企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)作用發(fā)揮不明顯，企業(yè)實際并未設(shè)立較為獨立的財務(wù)監(jiān)督管理部門，導(dǎo)致其內(nèi)部監(jiān)督審計的結(jié)果也不具備一定的權(quán)威性，限制了內(nèi)部審計財務(wù)監(jiān)管職能的發(fā)揮；有些雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但由于審計部門受管于企業(yè)，無法全面客觀地反映存在的管理問題。

三、發(fā)揮國企財務(wù)監(jiān)督職能的具體措施

（一）完善國企財務(wù)監(jiān)督體系

為更好地發(fā)揮國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理職能，企業(yè)管理層人員應(yīng)當(dāng)不斷完善自身的財務(wù)監(jiān)管體系，以強化企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理工作，具體可以從以下幾點進行思考：

一是要完善自身的財務(wù)監(jiān)督體系，尤其是要加強財務(wù)管理制度體系的建設(shè)，根據(jù)既定的規(guī)章制度能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的管理層人員的財務(wù)監(jiān)督工作以及對于各項資金的管理進行約束，能夠在最大程度上規(guī)范財務(wù)管理的相關(guān)活動。

二是要確保企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，可以建立相應(yīng)的審計機制，確保審計部門的獨立性，使得審計人員的財務(wù)監(jiān)督檢查等工作能夠嚴格按照既定的計劃進行落實，明確內(nèi)部各人員的職責(zé)和義務(wù)，督促審計人員落實好自身的責(zé)任，同時也避免由于各種利益關(guān)系進而影響到審計人員的監(jiān)督審計結(jié)果。

三是為了確保財務(wù)人員能夠更好地完成監(jiān)督工作，要建立相對完善的激勵機制，即通過健全、完善的財務(wù)監(jiān)督獎勵機制以及符合企業(yè)實際情況的財務(wù)運行機制，對于工作表現(xiàn)較為突出的員工給予一定的物質(zhì)獎勵和精神獎勵。同時加強考核評價，更好地實現(xiàn)國企財務(wù)全過程的監(jiān)督，通過反饋的結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，從而更好地提高對于財務(wù)信息的了解和掌握，進一步提高對于國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督效果，發(fā)揮其自身的職能作用。

（二）強化財務(wù)人員素質(zhì)

首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高內(nèi)部企業(yè)全員的財務(wù)監(jiān)督觀念，確保提高全員的財務(wù)監(jiān)督意識，并對全體員工進行定期的培訓(xùn)，使其能夠樹立正確的財務(wù)監(jiān)督意識，并能夠與時俱進，完善自身財務(wù)知識，以便于更好地進行相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督管理工作，在國有企業(yè)內(nèi)部營造良好的財務(wù)監(jiān)督氛圍，充分調(diào)動員工的積極性、主動性、責(zé)任感，確保財務(wù)監(jiān)督工作能夠順利開展。

其次，企業(yè)要更好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的職能作用，還應(yīng)當(dāng)注重對于財務(wù)人員素質(zhì)的強化，注重從業(yè)務(wù)和道德兩個方面開展相關(guān)工作。一是應(yīng)當(dāng)要重視財務(wù)部門整體專業(yè)能力、專業(yè)知識以及專業(yè)培訓(xùn)等方面的提升，以不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)還可以通過多種多樣的活動形式，增強員工對于企業(yè)的歸屬感，激發(fā)員工自身的主人翁意識，能夠在實際工作中主動承擔(dān)起財務(wù)監(jiān)督工作。二是要培養(yǎng)財務(wù)人員的道德素質(zhì)，開展不同形式的警示教育活動；不斷強調(diào)財務(wù)監(jiān)督缺失的重要性以及對于個人、企業(yè)整體的危害性，以便于能夠提升財務(wù)人員的風(fēng)險意識，提高對財務(wù)違規(guī)活動的警戒心。

（三）應(yīng)用多元化的監(jiān)管手段

隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)監(jiān)管手段等也要更加多元化，將對于財務(wù)的監(jiān)管貫穿在事前、事中和事后等多個環(huán)節(jié)，具體可以從以下兩個方面來進行：

一是國有企業(yè)要加強對于資產(chǎn)管理的監(jiān)管，在掌握好企業(yè)整體資產(chǎn)情況的同時，定期對資產(chǎn)進行盤點、統(tǒng)計等，對于資產(chǎn)要設(shè)置總臺賬、分臺賬等，對于資金的監(jiān)管等要做好相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)登記工作，及時對相關(guān)賬務(wù)進行處理。例如，對于資產(chǎn)采購等要及時進行入賬，而相對應(yīng)的報廢資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)要進行及時銷賬；需要注意的是，資產(chǎn)報銷應(yīng)當(dāng)要進行審核，盡可能地避免國有資產(chǎn)受損、遺失等情況的發(fā)生。相應(yīng)地，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)要構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)資產(chǎn)信息系統(tǒng)，將資產(chǎn)及時錄入到信息系統(tǒng)中，以能夠?qū)Y產(chǎn)進行實時的管控，盡可能減少財務(wù)管理的盲區(qū)[4]。

二是要強化對于公費支出的管理，其作為財務(wù)監(jiān)管的重中之重，在很大程度上關(guān)系到企業(yè)整體的經(jīng)營成本、財政收支平衡以及經(jīng)濟效益等多個方面。因此，做好公費支出的管理是非常重要的。與此同時，企業(yè)管理層還應(yīng)當(dāng)要加強對于經(jīng)費支出的績效考核，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，明確經(jīng)費支出的特征、規(guī)律、目標(biāo)以及考核的具體要點等，形成較為科學(xué)、嚴謹?shù)拈_支標(biāo)準。例如，在支出之前，應(yīng)當(dāng)要明確資金的形成和用途，而在公費支出之后，也要對其進行全過程的監(jiān)控，并結(jié)合實際情況，檢驗好公費支出的使用情況，使得相關(guān)工作更加規(guī)范化、公開化，在最大限度之內(nèi)杜絕無預(yù)算支出行為。

（四）加強財務(wù)以及高風(fēng)險義務(wù)的監(jiān)督

首先，在外部審計方面，應(yīng)當(dāng)要格外注重對于企業(yè)各項財務(wù)活動以及材料的真實性的監(jiān)督，加強稅務(wù)、審計以及國有財務(wù)資產(chǎn)管理部門之間的聯(lián)系，其相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督主體也應(yīng)當(dāng)從以往的單一的財務(wù)人員和機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣膬?nèi)外結(jié)合主體，這樣一來，能夠形成較為嚴密的、多層次的監(jiān)督體系，更增加了財務(wù)監(jiān)管制度以及相關(guān)工作的可行性。同時，也能夠盡可能地杜絕財務(wù)報表的偽造、變造等現(xiàn)象，不斷提升國有企業(yè)財務(wù)信息的真實性。

其次，值得注意的是，提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力也是充分發(fā)揮國企財務(wù)監(jiān)管職能的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)管理層人員應(yīng)當(dāng)要不斷強化自身的風(fēng)險防范意識，通過較為規(guī)范化的模式加強對于高風(fēng)險業(yè)務(wù)的控制，例如對于股票、委托期權(quán)和理財?shù)葮I(yè)務(wù)，財務(wù)監(jiān)督人員也應(yīng)當(dāng)要及時做好委托清理工作，以盡可能在第一時間回收資金，并借助有效的措施提升資金的回收效率。同時還要加大對于財務(wù)監(jiān)督的管理力度，在合法的范圍之內(nèi)開展相關(guān)業(yè)務(wù)工作，在監(jiān)督審計之后還要確保財務(wù)報告的真實性，通過完善的風(fēng)險防范機制和責(zé)任追究機制落實實際的財務(wù)監(jiān)督工作，確保實現(xiàn)國企財務(wù)監(jiān)督效能最大化[5]。

結(jié)語

當(dāng)前，隨著我國各項改革的不斷深入，國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管也逐漸成為重點工作，以確保企業(yè)的整體會計信息質(zhì)量得到提升，同時該做法也是提升國企財務(wù)監(jiān)督的重要抓手。為此，國企管理人員應(yīng)當(dāng)完善國企財務(wù)監(jiān)督體系、強化財務(wù)人員的基本素質(zhì)、應(yīng)用多元化的監(jiān)管手段以及落實監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用等幾個方面充分發(fā)揮國企財務(wù)監(jiān)督的職能，以確保為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供充足的動力。