徐曉偉 煙臺(tái)市芝罘區(qū)人民政府世回堯街道辦事處

引言

在現(xiàn)代管理方面，內(nèi)部控制制度占據(jù)著重要的地位，其中，預(yù)防占據(jù)著主導(dǎo)地位，旨在通過完善制度和程序的構(gòu)建，形成對(duì)不良現(xiàn)象的有效預(yù)防，進(jìn)而將實(shí)際管理效果及效率提升上來。對(duì)于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制通過會(huì)計(jì)工作的開展，再加上會(huì)計(jì)信息的利用，可以有效指導(dǎo)和約束單位的各項(xiàng)活動(dòng)，為工作效率的提升提供極大的便捷。在會(huì)計(jì)管理工作方面，其行政特點(diǎn)顯著，所以必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理?；诖?，行政事業(yè)單位必須將此項(xiàng)工作作為重中之重，不斷改革和創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，繼而穩(wěn)步落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性分析

第一，有利于推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。分析行政事業(yè)單位的資金來源，主要以財(cái)政撥款為主，此類資金與群眾上繳的稅收有著密切的聯(lián)系。通過單位為人民服務(wù)的精神與理念，可以充分利用好群眾的每一分錢。在內(nèi)控制度建設(shè)的支持下，可以有效監(jiān)督財(cái)務(wù)工作流程，將財(cái)務(wù)漏洞挖掘出來，有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象的趁虛而入，進(jìn)而切實(shí)維護(hù)好行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全。

第二，引導(dǎo)單位將自身職能更好地履行。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)現(xiàn)象較為凸顯，借助完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，可以為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升創(chuàng)造有利條件，將財(cái)務(wù)壓力降至最低，確保資金使用效益的顯著提升，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)而為行政事業(yè)單位的服務(wù)水平助力，將自身職能作用充分展現(xiàn)出來。

第三，有利于為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持與保證。通過內(nèi)控制度的不斷完善，旨在更好地監(jiān)管單位工作流程和工作內(nèi)容，更好地踐行相關(guān)法律法規(guī)，使相關(guān)管理工作的開展與法律法規(guī)要求相符[1]，將政府服務(wù)水平提升上來，使人民與政府之間的關(guān)系變得越來越緊密，并對(duì)企業(yè)、公民在社會(huì)建設(shè)活動(dòng)中的積極參與予以正確的指導(dǎo)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的原則

第一，全面性原則?；趦?nèi)部控制管理過程的角度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊密結(jié)合其他部門，不斷拉近內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等距離，以此來全面化覆蓋內(nèi)部控制范圍。因?yàn)閮?nèi)部控制的系統(tǒng)性特點(diǎn)顯著，應(yīng)將單位的所有部門、崗位、業(yè)務(wù)等涵蓋在內(nèi)，進(jìn)而使內(nèi)部控制與全面性要求相符。第二，重要性原則。在構(gòu)建內(nèi)部控制制度方面，應(yīng)準(zhǔn)確梳理工作流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將重要風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)高度明確化，為內(nèi)部控制方案的制定提供合理的依據(jù)，提高對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注程度，進(jìn)而使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效預(yù)防和控制。第三，制衡性原則。在內(nèi)部控制管理中，基于單位角度，應(yīng)將各部門、崗位的責(zé)任與義務(wù)合理設(shè)置[2]，保證權(quán)責(zé)關(guān)系的準(zhǔn)確劃分；同時(shí)，應(yīng)與內(nèi)部控制的相關(guān)要求緊密聯(lián)系，使業(yè)務(wù)流程得到進(jìn)一步強(qiáng)化，為管理人員對(duì)各項(xiàng)工作的監(jiān)督提供極大的便捷，使內(nèi)部經(jīng)營、日常管理得到不斷統(tǒng)籌與規(guī)劃。另外，對(duì)于相關(guān)管理人員來說，應(yīng)將內(nèi)部控制管理的要點(diǎn)高度明確化，如預(yù)算管理、采購管理、合同管理等，將內(nèi)部控制的制衡性充分發(fā)揮出來，形成對(duì)崗位職責(zé)交叉、重疊問題的有效預(yù)防，做到相互監(jiān)督與相互制衡。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處

（一）內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱化

在新形勢(shì)下，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度較不完善，其中，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于提升業(yè)務(wù)水平過于重視，存在著認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門本職工作的心理誤區(qū)，其他部門的參與熱情較低，尚未正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用及優(yōu)勢(shì)，使得單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門難以在內(nèi)部控制方面形成合力[3]，在執(zhí)行內(nèi)控制度方面，其主動(dòng)性也嚴(yán)重缺失，執(zhí)行內(nèi)控制度方面的難度性較高，進(jìn)而使財(cái)務(wù)人員的工作熱情受到了極大的影響，同時(shí)也不利于單位內(nèi)部凝聚力、執(zhí)行力等提升。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的構(gòu)建，可以將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來?，F(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制建設(shè)的重視程度較低，尤其在資金的使用等方面，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)處于主導(dǎo)地位，所以“一言堂”問題較為嚴(yán)重。同時(shí)，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)存在著嚴(yán)重的主觀意識(shí)，在財(cái)務(wù)決策過程中，沒有與會(huì)計(jì)部門保持密切的聯(lián)系，進(jìn)而極容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)的趁虛而入，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。對(duì)其原因進(jìn)行分析，主要是因?yàn)椴糠中姓聵I(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制較不完善，與科學(xué)決策、民主決策尚未緊密結(jié)合，使得會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的作用未能得到充分發(fā)揮，進(jìn)而在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別力度不足的影響下，難以形成有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）預(yù)算較不合理

眾所周知，行政事業(yè)單位的全額撥款性質(zhì)顯著，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)自收自支等經(jīng)營模式，所以投入、產(chǎn)出之間出現(xiàn)了嚴(yán)重的失衡，經(jīng)濟(jì)效益觀念也較為薄弱化，這在內(nèi)部預(yù)算方面得到了充分體現(xiàn)。而且有些業(yè)務(wù)部門在預(yù)算方面，會(huì)存在多列成本支出、少列收入的行為，大幅上漲定額標(biāo)準(zhǔn)，而財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需的資金的準(zhǔn)確性不夠，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不對(duì)稱現(xiàn)象比較凸顯，從而為會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)埋下隱患。同時(shí)，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算方面，占有專項(xiàng)資金等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，預(yù)算支出的調(diào)整比較隨意化。

除此之外，在預(yù)算的編制方法中，“增減法”的落后性顯著，很難保證資金良好的利用效率。除內(nèi)部預(yù)算外，有些單位舞弊行為的出現(xiàn)，也會(huì)加劇會(huì)計(jì)層面信息失真問題的發(fā)生概率。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形式化

基于整體角度，諸多單位均對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行了構(gòu)建，但是在目前，一些行政事業(yè)單位缺少較為全面的內(nèi)控制度，權(quán)責(zé)的明確性不夠，一定程度上使得重復(fù)工作等情況經(jīng)常發(fā)生。而且部分單位的隨意性問題較為嚴(yán)重。與此同時(shí)，部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度比較完善化[4]，但是缺少對(duì)制度和流程的高度重視，所有決策均集中在領(lǐng)導(dǎo)身上，使得內(nèi)部控制出現(xiàn)了嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象，進(jìn)而不利于單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

（五）會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度不足

通常來說，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，為內(nèi)部控制監(jiān)督的重要組成。但是在實(shí)際上，一些單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，單位負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，在崗位設(shè)置方面，一人多職現(xiàn)象比較明顯，特別對(duì)于不相容崗位，所以領(lǐng)導(dǎo)人的主觀因素不容忽視。在外部監(jiān)督方面，審計(jì)部門和普通群眾的監(jiān)督為重要的組成。針對(duì)前者，具有較強(qiáng)的事后監(jiān)督特點(diǎn)，尚未準(zhǔn)確約束和規(guī)范內(nèi)部控制的問題。而對(duì)于后者，因?yàn)閱挝还ぷ鞯耐该鞫炔粔?，普通群眾難以高度掌握其業(yè)務(wù)行為，進(jìn)而不利于約束、監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，引發(fā)了各類管理問題，甚至出現(xiàn)部分違法行為。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效措施

（一）樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念

意識(shí)對(duì)于行為起到?jīng)Q定性的作用，對(duì)此，基于行政單位的角度，應(yīng)對(duì)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)予以正確指導(dǎo)，有效落實(shí)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用得到充分發(fā)揮，從而使各項(xiàng)資源的利用效率得到提升。因此，基于單位負(fù)責(zé)人的角度，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)和看待內(nèi)部控制的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的構(gòu)建，相應(yīng)的人員也要進(jìn)行合理配備[5]，將業(yè)務(wù)流程不斷完善化。同時(shí)，應(yīng)積極落實(shí)員工的培訓(xùn)工作，借助培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)的開展，引導(dǎo)相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制予以清晰認(rèn)知，從而實(shí)現(xiàn)日常工作與內(nèi)部控制體系的緊密融合，為內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行提供極大的便捷。此外，對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員來說，應(yīng)將自身的意識(shí)不斷深化，提高對(duì)培訓(xùn)或?qū)W習(xí)活動(dòng)的參與度，使自身業(yè)務(wù)水平得到顯著提升，從而給予會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展正確的指導(dǎo)。

（二）突出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

基于行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的構(gòu)建，將預(yù)算控制制度不斷完善化，其中，應(yīng)將資金使用、財(cái)務(wù)決策等方面與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的構(gòu)建相結(jié)合，加大預(yù)算執(zhí)行力度，將相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制不斷完善化，從而使風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)得到順利解決與預(yù)防；而且也要加強(qiáng)科學(xué)決策體系的構(gòu)建，如果支出和投資項(xiàng)目的資金規(guī)模較大[6]，應(yīng)加強(qiáng)科學(xué)化論證方式的應(yīng)用，尤其要與會(huì)計(jì)部門的意見相結(jié)合，準(zhǔn)確評(píng)估和預(yù)測(cè)資金支出和項(xiàng)目投資效益。同時(shí)，應(yīng)不斷創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，正確使用科技信息化，使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)得到進(jìn)一步完善，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息處理能力的顯著提升，從而給予風(fēng)險(xiǎn)有效的防范。除此之外，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，不斷拉近內(nèi)部與外部控制體系之間的關(guān)系，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的針對(duì)性充分釋放出來。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理

要想顯著增強(qiáng)單位預(yù)算編制效果，在預(yù)算編制工作開始前，應(yīng)對(duì)相應(yīng)的準(zhǔn)備工作進(jìn)行落實(shí)，保證調(diào)查與論證時(shí)間的充足性，為預(yù)算編制效果的提升創(chuàng)造有利條件。而且基于單位領(lǐng)導(dǎo)的角度[7]，應(yīng)對(duì)專門的預(yù)算編制小組進(jìn)行設(shè)置，將各部門的實(shí)際情況高度明確化。同時(shí)，在預(yù)算審批通過后，借助職工代表大會(huì)應(yīng)合理公開各部門預(yù)算編制的整體情況，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算編制執(zhí)行力度，并與透明化、清晰化要求相符。

除此之外，在資金管理方面，基于行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)與會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展保持密切的聯(lián)系，重點(diǎn)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，為相關(guān)人員綜合素質(zhì)的提升創(chuàng)造有利條件。其中，應(yīng)將財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員等工作責(zé)任高度明確化，形成對(duì)一人多崗情況的有效預(yù)防。同時(shí)在內(nèi)部控制管理中，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的合理運(yùn)用，加大單據(jù)審核力度，使各類單據(jù)與合規(guī)性及完整性要求相符。為了保證預(yù)算支出的時(shí)效性，應(yīng)與預(yù)算監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)督緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)審批手續(xù)予以嚴(yán)格履行。

（四）創(chuàng)建科學(xué)健全的會(huì)計(jì)管理機(jī)制

基于行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)全面化管理財(cái)務(wù)管理部門，注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系的不斷改進(jìn)和優(yōu)化，其中，基于財(cái)務(wù)管理部門的角度，應(yīng)從單位的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，并使財(cái)務(wù)制度框架得到迅速更新，進(jìn)一步強(qiáng)化部門預(yù)算的控制力度。而且對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門來說，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的相應(yīng)工作不斷完善化，給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作正確的指導(dǎo)[8]。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)全面化考察，進(jìn)一步完善監(jiān)管體制，在資金出入的管理方面，應(yīng)妥善保管好各項(xiàng)賬款的單據(jù)。

除此之外，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)化構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，給予各項(xiàng)工作任務(wù)目標(biāo)的完成強(qiáng)有力的制度性扶持。在這一過程中，應(yīng)加大預(yù)防控制力度，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常管理工作保持緊密的配合，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)違法的跡象。同時(shí)在程序約束方面，應(yīng)對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效制約，合理設(shè)置程序規(guī)程。在崗位分工中，應(yīng)做到不斷細(xì)化會(huì)計(jì)職能，高度明確工作人員和各部門的責(zé)任。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督

借助監(jiān)督工作的開展，可以有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，而且也可以不斷約束和規(guī)范工作人員的各類工作行為，從而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展與合規(guī)化、合法化要求相符，給予內(nèi)部控制工作有力的支持。因此，基于行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督部門的合理設(shè)置，充分展現(xiàn)出部門監(jiān)督職能，致力于監(jiān)督工作效率的穩(wěn)步提升，使內(nèi)部控制工作的開展與制度要求相符[9]，并采取有效的懲罰措施，以此來正確警示和規(guī)范工作人員的行為。同時(shí)，在開展會(huì)計(jì)工作中，單位應(yīng)保證人員良好的專業(yè)性與資質(zhì)水平，將會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性凸顯出來，避免主觀因素影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的提升，進(jìn)而充分釋放出監(jiān)督作用。

除此之外，在外部監(jiān)督方面，對(duì)于各級(jí)審計(jì)和紀(jì)檢部門來說，應(yīng)重點(diǎn)考察單位重大業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)定期或不定期抽查方式的應(yīng)用，并適度公開抽查結(jié)果。同時(shí)群眾的監(jiān)督作用也是不可或缺的，其中，單位應(yīng)注重業(yè)務(wù)活動(dòng)透明度的提升，通過公開欄的應(yīng)用，對(duì)重大業(yè)務(wù)流程進(jìn)行公開，內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)也要不斷予以普及化，借助信訪制度的構(gòu)建，以此來為群眾的監(jiān)督行為助力，從而全面化監(jiān)督行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)。

結(jié)語

綜上所述，對(duì)于行政事業(yè)單位來說，應(yīng)與自身職能部門特點(diǎn)緊密結(jié)合，從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，使內(nèi)部控制制度的構(gòu)建具有高度的科學(xué)性與高效性，推動(dòng)資金使用效率的穩(wěn)步提升，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。本文以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效措施為主導(dǎo)線，開展了簡(jiǎn)略的研究和描述。