中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特質(zhì)及制度建設(shè)研究

■楊承璞 孫雨凝 山東農(nóng)業(yè)大學(xué)

一、緒論

1.研究背景及意義

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展表明，中小企業(yè)不斷發(fā)展，成為推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。而制度性建設(shè)是決定一個(gè)組織能否獲得長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)工作，中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模較小，資金和技術(shù)成本偏低，受傳統(tǒng)體制經(jīng)濟(jì)影響，在財(cái)務(wù)管理方面多有疏漏。

第一是企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)者都缺少相應(yīng)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)管理方式大多為所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一體，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也是投資者，大部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，導(dǎo)致出現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)儲(chǔ)備研究，造成監(jiān)管不嚴(yán)、管理混亂、信息失真的局面。部分企業(yè)管理者缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，沒(méi)有發(fā)揮好財(cái)務(wù)管理的重要作用，忽視財(cái)務(wù)制度的建設(shè)。

第二是資金籌集供給不足。我國(guó)目前的中小企業(yè)建立了獨(dú)立多元的融資體系，然而，融資難、擔(dān)保難始終是制約中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。中小企業(yè)的信用等級(jí)不高，同時(shí)缺少為中小企業(yè)貸款服務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致其籌資成本和風(fēng)險(xiǎn)高，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)職能不能很好地發(fā)揮效用。另外，中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的管理薄弱，缺少計(jì)劃安排，易陷入財(cái)務(wù)困境。

目前我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低下問(wèn)題的出現(xiàn)，一方面是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的推行較晚，中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度基本處于空白狀態(tài)；另一方面是由于企業(yè)缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，為追求短期目標(biāo)和自身規(guī)模而盲目投資，導(dǎo)致陷入惡性財(cái)務(wù)循環(huán)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)理財(cái)環(huán)境將變得復(fù)雜多樣，不確定因素不斷增加，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方式、范圍都處于動(dòng)態(tài)變化之中，中小企業(yè)亟須夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部制度，提升管理的效率。本文基于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)目前中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行分析并提出建議，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（1） 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究主要集中在融資領(lǐng)域，借鑒外國(guó)理論經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析。陳曉紅從直接和間接兩個(gè)方面探討分析中小企業(yè)融資進(jìn)展的經(jīng)驗(yàn)理論。楊思群認(rèn)為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)設(shè)置較為單一，企業(yè)發(fā)展只靠自身資金是不夠的，需要通過(guò)外部融資獲得幫助，解決需求。吳少平指出提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平應(yīng)著重注意企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，建立健全財(cái)務(wù)管理體系，另外要沖破行業(yè)束縛，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施精簡(jiǎn)合并。陳愛(ài)早提出中小型企業(yè)規(guī)模小、注冊(cè)資本低，資產(chǎn)負(fù)債率高、信用度偏低，遇到資金短缺情況時(shí)難以達(dá)到銀行貸款條件，易陷入惡性循環(huán)。楊亞琴指出我國(guó)金融機(jī)構(gòu)設(shè)置單一，加上中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，資金控制者難以把握其財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。張玉華則認(rèn)為應(yīng)確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞的準(zhǔn)確和有效，在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中需對(duì)其職責(zé)進(jìn)行明確。

（2） 國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的研究集中在理論與實(shí)踐兩個(gè)層面，研究重點(diǎn)集中在融資方面，研究深度已向?qū)嵺`層面拓展。

①理論研究

Berger 針對(duì)企業(yè)融資進(jìn)行分析，在研究中指出中小企業(yè)只與少數(shù)固定銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)進(jìn)一步降低中小企業(yè)與銀行之間的信息不對(duì)稱，使中小企業(yè)利于獲得銀行貸款。Andrew Weiss 提出均衡信貸配給理論并引入了信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)因素，指出國(guó)有銀行更傾向于將貸款發(fā)給信用高、業(yè)績(jī)好的企業(yè)，以此降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

②實(shí)踐研究

日本成立專(zhuān)門(mén)基金，為推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展提供資金支持；英國(guó)不但為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保，還成立了小企業(yè)管理局，為其獲得財(cái)政支持和銀行貸款提供幫助；美國(guó)、韓國(guó)則陸續(xù)制定完善法律保障以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)

有關(guān)中小企業(yè)的界定，通常是指企業(yè)規(guī)模較小、營(yíng)業(yè)收入偏低的企業(yè)。廣義上指大企業(yè)之外所有企業(yè)；狹義上指除微型企業(yè)外的中小型企業(yè)。

在經(jīng)營(yíng)層面上，中小企業(yè)主要有三大特點(diǎn)。第一是具有靈活的經(jīng)營(yíng)管理方式，因中小企業(yè)規(guī)模小、注冊(cè)資金規(guī)模小、從業(yè)人員少而使得管理相對(duì)自由。第二是能夠開(kāi)展快速的決策，因中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)歸企業(yè)所有者，故領(lǐng)導(dǎo)層能夠針對(duì)具體問(wèn)題做出決策。第三是融資難的問(wèn)題，中小企業(yè)注冊(cè)資金和規(guī)模都較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，故融資發(fā)展模式相對(duì)困難。

2.中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)

我國(guó)中小企業(yè)能夠發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、拉動(dòng)科技創(chuàng)新等作用，具體表現(xiàn)如下。

（1） 緩解國(guó)內(nèi)就業(yè)困難

在國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程中，我國(guó)中小企業(yè)在安置和解決下崗職工問(wèn)題上起到了極其重要的作用，同時(shí)，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力絕大部分在中小企業(yè)就業(yè)。

（2） 推動(dòng)科技創(chuàng)新發(fā)展

我國(guó)目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，中小企業(yè)面臨較大壓力，需不斷嘗試創(chuàng)新技術(shù)以提高競(jìng)爭(zhēng)力，使其成為我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新推廣的中堅(jiān)力量。

（3） 促進(jìn)城區(qū)間經(jīng)濟(jì)合作

中小企業(yè)成立初期資金量少，可根據(jù)地區(qū)位置、市場(chǎng)需求、人力成本等進(jìn)行多元化項(xiàng)目選擇，具備較強(qiáng)靈活性。改革開(kāi)放后，中小企業(yè)逐漸成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，提高了地方經(jīng)濟(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

3.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

（1） 要性突出原則

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)信息處理主要取決于是否滿足管理者決策需要。第一是稅務(wù)部門(mén)的納稅管理需求成為主要外部需求；第二是投資者決策需與管理者需求相統(tǒng)一；第三是對(duì)銀行貸款的需求。會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)變化影響著中小企業(yè)會(huì)計(jì)分析企業(yè)稅務(wù)需要及內(nèi)部信息需要，設(shè)計(jì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要考量滿足納稅需要和業(yè)主對(duì)現(xiàn)金流的控制管理，讓中小企業(yè)適應(yīng)銀行融資難的現(xiàn)狀。

（2） 講求成本效益原則

中小企業(yè)在為會(huì)計(jì)提供信息的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該講求成本效益，唯有提供一定數(shù)量和較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，且當(dāng)效益大于會(huì)計(jì)的信息耗費(fèi)時(shí)，信息才是有價(jià)值的，而對(duì)信息使用者無(wú)較大影響的信息可以不用提供。

（3） 簡(jiǎn)練易操作原則

中小企業(yè)內(nèi)部員工素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平，盡量在操作上做到簡(jiǎn)便易行。使用者日益豐富的信息需要使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告信息愈加豐富，但報(bào)告的難度和理解度都有所提升。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該免除編制現(xiàn)金流量表，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行簡(jiǎn)要規(guī)定。

4.中小企業(yè)現(xiàn)存財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

（1） 越權(quán)管理和制度滯后問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)為個(gè)人所有，管理者通常不按公司財(cái)務(wù)制度分配，往往隨意支配公司資金，財(cái)務(wù)管理人員只得服從上級(jí)命令，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，為后期損失埋下隱患。此外，多數(shù)中小企業(yè)發(fā)展迅速但成立時(shí)間較短，創(chuàng)始人缺少制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，以財(cái)務(wù)管理制度方面尤為突出，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理缺失。部分中小企業(yè)在沒(méi)有考量自身特點(diǎn)和市場(chǎng)外部環(huán)境的情況下照搬早期財(cái)務(wù)制度，不適用的財(cái)務(wù)制度機(jī)制影響著企業(yè)后續(xù)建設(shè)。

（2） 資金緊張和科學(xué)投資問(wèn)題

中小企業(yè)的相對(duì)獨(dú)立性使其資金來(lái)源途徑豐富，但就單個(gè)企業(yè)分析，其資金來(lái)源仍相對(duì)單一，如此便會(huì)造成資金緊張、負(fù)債率高、信譽(yù)度低的問(wèn)題。我國(guó)尚未成立專(zhuān)門(mén)基金機(jī)構(gòu)扶持中小企業(yè)發(fā)展，企業(yè)融資和貸款難度較大，易陷入惡性循環(huán)。另外，中小企業(yè)的投資缺少科學(xué)性。第一是不能夠引入銀行的貸款，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高、資產(chǎn)偏少，銀行難以放貸或以較高利率放貸，增加企業(yè)投資成本；第二是企業(yè)投資往往追求短期利益而盲目開(kāi)展，缺失長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的設(shè)定和規(guī)劃，導(dǎo)致后期效益不高。

（3） 管理素質(zhì)和管理模式問(wèn)題

部分中小企業(yè)管理者為了縮減人力成本，選擇雇用素質(zhì)偏低的財(cái)務(wù)人員，不充足的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)會(huì)影響企業(yè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至降低收益水平。部分思想素質(zhì)不過(guò)關(guān)的財(cái)務(wù)人員還出現(xiàn)做假賬、挪用公款等行為，不僅個(gè)人陷入犯罪道路，還對(duì)公司財(cái)務(wù)造成極大損失。除此之外，中小企業(yè)管理模式的僵化，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展落后于時(shí)代大潮。

5.財(cái)務(wù)管理問(wèn)題對(duì)策簡(jiǎn)述

（1） 政府層面

加快制定有利于中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)穩(wěn)定的融資扶持，如建立基金會(huì)，設(shè)定擔(dān)?；?、互助基金等支持企業(yè)發(fā)展。還應(yīng)該加快信用擔(dān)保體系構(gòu)建，提供多樣化融資服務(wù)，對(duì)中小企業(yè)融資難的問(wèn)題提供幫助。

（2） 企業(yè)建設(shè)層面

投資層面以對(duì)內(nèi)投資為主（新產(chǎn)品試制、技術(shù)設(shè)備更新改造、人力資源投資），搞多元化經(jīng)營(yíng)，分散資金的投向。在具備一定操作管理能力后，不斷規(guī)范項(xiàng)目投資程序，實(shí)施跟進(jìn)策略以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)部門(mén)都要物盡其用，形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。認(rèn)識(shí)到資金管理的重要作用，提高資金使用效率，加強(qiáng)賬目管理，確保資金結(jié)構(gòu)靈活。在企業(yè)建設(shè)方面要提高財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)人員素質(zhì)，發(fā)揮好監(jiān)督權(quán)。還需強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法治觀念，對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和思想政治教育。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度構(gòu)建分析

1.財(cái)務(wù)制度建設(shè)的意義

首先，建立良好的財(cái)務(wù)制度能夠幫助中小企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。良好的管理制度能夠提升中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而財(cái)務(wù)制度的構(gòu)建則能夠提供內(nèi)在穩(wěn)固性，保障資金的運(yùn)作和貨物的流轉(zhuǎn)。其次，健全的財(cái)務(wù)制度能夠減少中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中潛在的隱患。制度的建立和執(zhí)行，信息的監(jiān)督和控制反饋，都能夠及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題。最后，財(cái)務(wù)制度是一套有機(jī)運(yùn)作系統(tǒng)。財(cái)務(wù)制度的建立、執(zhí)行、控制、考核、反饋都能為企業(yè)運(yùn)作提供有益的價(jià)值，強(qiáng)化員工自我約束和提高工作效率。

2.人本管理和制度創(chuàng)新

財(cái)務(wù)管理的制度方向應(yīng)該是人本管理，通過(guò)人本管理來(lái)提高人員積極性和管理效率，需注意以下幾點(diǎn)。

第一，將財(cái)務(wù)管理和制度建設(shè)放在首位。中小企業(yè)不健全的財(cái)務(wù)制度難以保障企業(yè)效率，僅依靠市場(chǎng)機(jī)遇和人員經(jīng)驗(yàn)難以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，人力資源的發(fā)揮需要良好的制度保障作為基礎(chǔ)。建立績(jī)效考核制度能讓人員管理行為得到有效支持，不讓人本管理流于形式。

第二，用人本管理思想來(lái)正確引導(dǎo)員工行為。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)要充分結(jié)合人本管理的思想，讓內(nèi)部數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透明化，讓企業(yè)員工在考核標(biāo)準(zhǔn)下自主觀測(cè)業(yè)績(jī)好壞和收益得失，提高自身的自主性和創(chuàng)新性。

第三，確立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生存模式影響內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和人本管理結(jié)構(gòu)的實(shí)施，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身的綜合實(shí)力，需要對(duì)員工的素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，以增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。在符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律發(fā)展、強(qiáng)調(diào)對(duì)人員尊重的前提下，不斷培育內(nèi)部人員的責(zé)任感、成就感、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和制度意識(shí)等。

第四，建立激勵(lì)和約束雙重機(jī)制。科學(xué)的績(jī)效考核制度能夠讓員工明確發(fā)展目標(biāo)并約束自身行為，配備與之相適應(yīng)的報(bào)酬激勵(lì)制度則展現(xiàn)了人本管理思維模式。另外，對(duì)人員晉升和淘汰標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定能夠展示企業(yè)對(duì)人才發(fā)展和效益提升的同等重視。

第五，注重財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào)運(yùn)行。財(cái)務(wù)制度的建立是一系列分工協(xié)作博弈達(dá)成的契約，企業(yè)的運(yùn)作離不開(kāi)資本和管理的結(jié)合，各要素需通力合作，打造信息溝通的橋梁，減少信息不確定成本以降低阻礙因素。

3.明確財(cái)務(wù)主體范圍

財(cái)務(wù)制度的設(shè)立包含管理體制的確立、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位的分工、權(quán)責(zé)的明確等，應(yīng)規(guī)范公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系。

第一是出資者規(guī)范管理，在以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理模式下，出資者應(yīng)對(duì)何種財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策需進(jìn)行規(guī)范。

第二是經(jīng)營(yíng)者規(guī)范管理，公司重大決策事項(xiàng)的執(zhí)行，如財(cái)務(wù)審批、合同簽訂、對(duì)外擔(dān)保等都需要規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的具體財(cái)務(wù)權(quán)限及財(cái)務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第三是財(cái)務(wù)主管規(guī)范管理，有關(guān)公司日常的財(cái)務(wù)運(yùn)作協(xié)調(diào)需明確各主體的權(quán)限和職責(zé)，做好內(nèi)部基礎(chǔ)工作及分項(xiàng)管理工作，包含會(huì)計(jì)核算、人員管理、資本監(jiān)督等內(nèi)容。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)公司整體財(cái)務(wù)管理工作，第一層面包含會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理和稅務(wù)管理等；第二層面包含項(xiàng)目投資、資本籌集、內(nèi)部審計(jì)。初步擬設(shè)計(jì)的崗位職責(zé)如下：

財(cái)務(wù)主管——承擔(dān)整體財(cái)務(wù)部工作。依照財(cái)務(wù)管理規(guī)范制定財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)審核制度，依法進(jìn)行納稅申報(bào)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、分析公司財(cái)務(wù)運(yùn)行等。

核算會(huì)計(jì)——承擔(dān)日?；A(chǔ)核算工作。針對(duì)營(yíng)業(yè)收入、成本支出、短期費(fèi)用等開(kāi)展查詢和結(jié)算工作，準(zhǔn)確及時(shí)辦理企業(yè)開(kāi)戶和資金結(jié)算項(xiàng)目，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部與銀行的對(duì)賬工作，把握各項(xiàng)票據(jù)復(fù)核。

出納員——保管登記匯票支票等。負(fù)責(zé)辦理各類(lèi)銀行匯票，承擔(dān)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)出納工作，以及編制每個(gè)月的費(fèi)用明細(xì)。

財(cái)務(wù)部核心工作是核算、管理，財(cái)務(wù)分析流程較為簡(jiǎn)單，工作量不大，可以暫不設(shè)置獨(dú)立部門(mén)。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的加快，中小企業(yè)需要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中不斷適應(yīng)改革的新趨勢(shì)，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。對(duì)此，需要不斷完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)管理問(wèn)題，且政府要予以一定的政策扶持，企業(yè)內(nèi)部也要建立健全控制制度來(lái)降低投資風(fēng)險(xiǎn)、提高員工素質(zhì)，獲取長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展。

行業(yè)的穩(wěn)定性與財(cái)務(wù)的健康性是企業(yè)存活的基礎(chǔ)，我國(guó)中小企業(yè)的良性發(fā)展能夠推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的躍升。這就需要政府和企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展空間中不斷合力探索，使得財(cái)務(wù)系統(tǒng)更加健全。