沈如娟

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，上市公司的會計政策選擇在上市公司的財務信息系統(tǒng)中的重要性與日俱增。會計政策選擇不僅是企業(yè)會計信息生成的基礎(chǔ)，更是會計最大限度地發(fā)揮其作用和意義的主要表現(xiàn)形式，且會計政策選擇會帶來一定的社會影響和經(jīng)濟后果。上市公司的各項行為政策都有一定的代表性，上市公司在面對會計政策時會如何進行選擇，已經(jīng)成為備受社會各界關(guān)注的焦點和核心問題。本文簡要概述了與會計政策選擇行為相關(guān)的各項基本理論，探討了影響上市公司會計政策選擇的因素，提出了上市公司在進行會計政策選擇時存在的問題，分析了上市公司的會計政策選擇行為，旨在為相關(guān)從業(yè)人員提供可供參考的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計政策；選擇

引言

在我國會計準則體系完成建設(shè)的時代背景下，會計政策選擇已經(jīng)成為貫徹落實新會計準則的主要手段。新會計準則為企業(yè)的會計政策選擇提供了十分廣闊的空間，更是嚴格要求了企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。企業(yè)會計政策選擇是否正確合適，對企業(yè)財務信息質(zhì)量有著一定程度的影響，甚至從側(cè)面影響著企業(yè)管理者據(jù)此信息采取的企業(yè)政策，從而影響著我國資本市場的發(fā)展情況。因此，確保上市公司會計政策選擇，有著不可忽視的重要作用和意義。

一、會計政策選擇行為相關(guān)的基本理論

會計政策指的是企業(yè)在對財務進行核算時所使用的具體原則，以及在進行財務核算時所使用的方法和程序過程。公司類型的不同使得公司的經(jīng)營模式不同，公司所使用的會計政策也有一定的針對性。廣泛應用的會計政策主要包括三部分，第一部分是存貨成本的計量，第二部分是長期股權(quán)投資的后續(xù)跟進結(jié)果，第三部分是固定資產(chǎn)的初始數(shù)值等各種會計政策，這就使得會計政策選擇具有一定的實用性。企業(yè)的會計政策選擇更是企業(yè)會計制度中不可或缺的重要組成部分之一。會計政策會涉及許多方面的經(jīng)濟利益，有效的會計政策能夠?qū)λ婕胺矫娴慕?jīng)濟效益和社會效益進行平衡。會計政策的形成以及會計政策選擇的不斷完善，是經(jīng)濟社會發(fā)展和進步的首要條件。在進行會計政策選擇和實施時，相關(guān)工作人員應確保三點原則：第一點，確保會計政策的獨立性及合法性；第二點，確保會計政策的穩(wěn)定性；第三點，確保會計政策的適用性。上市公司在進行會計政策選擇時，應最大限度地確保會計政策處理過程的獨立和真實，并嚴格遵守我國相關(guān)的法律法規(guī)，在確定會計政策內(nèi)容之后，不能對政策內(nèi)容進行變更，要對會計政策加以穩(wěn)定的保障；在選擇會計政策時，應以公司的實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上確定會計政策，使所選擇的會計政策適用于公司自身，從而確保會計政策在本公司中得到有效的落實和實施。會計政策選擇在一定程度上影響著企業(yè)的運營和發(fā)展，要想使企業(yè)獲得長遠穩(wěn)定的發(fā)展，就要將會計政策選擇工作落到實處，并嚴格遵守會計政策的相關(guān)原則，從而使得企業(yè)能夠向著健康的方向發(fā)展。

二、影響上市公司會計政策選擇的因素

（一）內(nèi)部因素

公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不完善以及會計人員沒有較強的職業(yè)判斷能力，都是影響上市公司會計政策選擇的內(nèi)部因素。我國上市公司的股權(quán)呈現(xiàn)高度集中的狀態(tài)，國家和法人所持有的非流通股要高達70%或以上，且一般由公司的董事會和經(jīng)營者來擔任第一大股東，公司的經(jīng)營管理更是由各部門的經(jīng)理來進行控制，使得企業(yè)內(nèi)部的管理工作無法有效開展，存在十分嚴重的“內(nèi)部人”控制公司的現(xiàn)象，無法有效保障公司外部投資者的自身利益。會計人員自身的素質(zhì)，對企業(yè)會計政策選擇有著十分重要的影響，但大部分企業(yè)的會計人員沒有充分意識到企業(yè)會計政策的重要性，開展了會計政策選擇工作的企業(yè)也沒有最大限度地發(fā)揮企業(yè)會計政策的作用，使得企業(yè)的會計政策選擇受到一定程度的影響。

（二）外部因素

會計規(guī)范體系自身就有著一定的缺陷和不足，相關(guān)部門所制定的會計制度和會計準則，使得企業(yè)的選擇權(quán)增加，卻給了部分公司可乘之機，部分上市公司為了提升自身的盈利，對公司的會計政策進行隨意變更，使得企業(yè)的會計政策選擇受到影響。目前我國的會計制度和會計準則有著一定的滯后性，但我國在新領(lǐng)域下的會計處理方式較為豐富，為企業(yè)進行會計政策選擇時提供了較為廣闊的空間，但一些企業(yè)正是利用了我國會計制度和會計準則的滯后性，對本企業(yè)的會計報表進行粉飾，使得企業(yè)的會計報表失去有效性和準確性。向政府納稅是每個公民應盡的責任和義務，但部分企業(yè)的管理者認為納稅行為會增加上市公司自身的現(xiàn)金流出，更是增加了企業(yè)自身的運營成本，因此在選擇會計政策時，會過于考慮會計政策對稅負的影響，從而在一定程度上影響了會計政策選擇。

三、上市公司會計政策選擇存在的問題

（一）利用會計政策選擇操縱利潤信息

部分上市公司會通過對會計政策選擇的利用，來對所得利潤進行操控，對報表會計信息進行粉飾，嚴重影響著上市公司內(nèi)部會計信息的質(zhì)量，使得相關(guān)責任人的利益和企業(yè)的信譽受到不同程度的影響，更是破壞了我國經(jīng)濟市場的秩序。如果上市公司對固定資產(chǎn)折舊政策進行隨意更改，并利用會計來進行操控，將可能在后期發(fā)生的應計項目的不合理賬目損失進行提前確認，使上市公司在該會計時期所產(chǎn)生的利潤向其他會計期間進行轉(zhuǎn)移，甚至是產(chǎn)生濫用信息資本化的現(xiàn)象，導致上市公司會計政策選擇面臨著較大的難題。比如，深圳市某科技股份有限公司及江蘇某醫(yī)藥股份有限公司都因虛增收入和虛增利潤等會計舞弊行為被證監(jiān)會采取一定的資金處罰。

（二）會計人員缺乏會計政策選擇意識

在上市公司部分經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算之前，需要先由企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員對其進行職業(yè)判斷，之后再進行會計選擇工作，按照選擇的會計方法來落實會計核算工作，使得會計人員的工作范圍增加，如果會計人員沒有一定的職業(yè)判斷能力和會計政策意識，便會導致部分會計核算工作無法順利開展。我國推出的新會計準則及會計制度，使企業(yè)的會計政策選擇空間增加，但部分企業(yè)內(nèi)部會計人員的個人工作能力水平有限，導致部分會計人員自身缺乏會計政策選擇意識，開展的上市公司會計政策選擇也會無法全面完成，會計政策選擇工作缺乏一定的有效性及合理性。

（三）政策選擇不夠透明，披露不夠充分

部分上市公司在年終報表中沒有準確表明與自身相關(guān)的企業(yè)和個人，更沒有披露與其他企業(yè)機構(gòu)之間簽訂的各項大額合同，隱瞞與其他方之間進行的明顯低于市場價格的不正當交易，以及與他人之間進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事宜的相關(guān)交易，使得企業(yè)會計政策選擇不夠透明。部分上市公司甚至為了有效降低對子公司的持股比例，使用違法的虛假轉(zhuǎn)讓股份的方式，比如將由該企業(yè)控制的多家子公司的長期股權(quán)投資中的上千萬元資產(chǎn)調(diào)到其他應收款的資金行列，對外只披露企業(yè)內(nèi)部自行進行設(shè)計的持股比例，導致上市公司的會計政策選擇，沒有充分披露企業(yè)實際會計政策情況。

四、規(guī)范上市公司的會計政策選擇行為

（一）完善上市公司會計政策選擇

上市公司應對內(nèi)部的會計政策選擇進行完善，使得自身的會計政策選擇行為得到有效規(guī)范。明確政府在制定會計政策中的作用和意義，讓企業(yè)成為市場的核心，并加強對所有者的監(jiān)督，讓利益相關(guān)方都參與到會計準則的制定工作中，充分展示會計政策制定的民主性和統(tǒng)一性。上市公司進行內(nèi)部會計控制可以有效保障企業(yè)的資產(chǎn)不受侵害，但要確保所記錄信息的可靠性，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在企業(yè)進行會計政策選擇時，應建立符合公司實際運營發(fā)展情況的會計制度，并確保會計制度可以在公司內(nèi)落到實處。作為一名新時代背景下的理性經(jīng)濟人，進行會計政策選擇時在考慮自身利益的前提下，也要積極配合證券部門的一系列監(jiān)管工作，使企業(yè)外部的政策能夠支撐企業(yè)內(nèi)部進行的會計政策選擇，最大限度地發(fā)揮證券部門的外部監(jiān)督作用；也要將會計政策選擇進行細化，在企業(yè)內(nèi)部建立會計核算規(guī)程組織、主管賬簿組織和各種報表組織等，將現(xiàn)金物資盤存實行制度化的管理，通過上市公司對內(nèi)部的會計控制進行不斷加強，對會計政策選擇進行全面完善，使企業(yè)內(nèi)部的會計信息質(zhì)量得到有效提升。

（二）強化獨立董事發(fā)揮監(jiān)督作用

在我國現(xiàn)代的企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)的核心是符合企業(yè)內(nèi)部實際發(fā)展情況的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，與上市公司所涉及的利益相關(guān)者之間建立互相合作、互相制約的全新體系。但放眼我國絕大多數(shù)的上市公司董事會，內(nèi)部董事所占比例過高，使得上市公司董事會的監(jiān)督作用無法充分發(fā)揮。因此，上市公司應增設(shè)獨立董事崗位，獨立董事自身要具有一定的專業(yè)知識，并不斷提升自身的獨立判斷力，使獨立董事自身能力和素養(yǎng)能夠勝任獨立董事這一崗位。建立獨立董事這一崗位，可以對上市公司內(nèi)部的經(jīng)理層加以及時有效的監(jiān)督，使我國上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得到有效完善。我國在公司治理審計約束機制得到了初步的完善，在原有監(jiān)事會模式的基礎(chǔ)上增加審計委員會模式，使審計委員會能夠?qū)ι鲜泄炯右詫徲嫳O(jiān)督。上市公司也要給予獨立董事一定的權(quán)利，使獨立董事能夠擁有較為完善的工作條件和充足的工作信息，使獨立董事能夠擁有與其他董事同等的知情權(quán)，使得獨立董事能夠履行自身職責，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。

（三）健全上市公司內(nèi)部監(jiān)控機制

上市公司建立較為完善的內(nèi)部監(jiān)控機制，是企業(yè)內(nèi)部管理工作的第一步。要想使內(nèi)部監(jiān)控機制能夠?qū)嬚哌x擇起到一定的約束作用，就要使上市公司的管理部門充分意識到會計政策選擇的重要性。建立并不斷完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制，確保內(nèi)部監(jiān)控機制能夠得以落到實處，也要意識到上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制具有一定的局限性，且上市公司的會計政策選擇是由企業(yè)內(nèi)部的管理部門進行的，公司的內(nèi)部監(jiān)控機制對會計政策選擇工作沒有充足的約束作用，企業(yè)不應讓企業(yè)內(nèi)部的會計政策選擇工作依賴于內(nèi)部監(jiān)控機制之上。如果上市公司內(nèi)部管理人員認可企業(yè)的會計信息，就不需要對會計信息進行加工和改變，一旦管理人員不認可會計信息，管理人員就應對會計信息進行二次加工，導致內(nèi)部監(jiān)控機制在一定程度上受到影響。公司治理結(jié)構(gòu)決定著上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制，公司要想提升治理效率和水平，就要不斷加大內(nèi)部監(jiān)控力度。上市公司通過不斷健全內(nèi)部監(jiān)控機制，對企業(yè)內(nèi)部的管理人員加以有效地監(jiān)督和約束，從而有效提升上市公司的會計政策選擇水平。

（四）不斷加大證券部門監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門對上市公司的經(jīng)濟行為可起到一定的監(jiān)督作用，因此證券監(jiān)管部門應不斷加大自身的監(jiān)督力度，并對上市公司的各種會計行為進行監(jiān)督，確保上市公司的會計政策選擇具有合理性及合法性。證券監(jiān)管部門應建立并不斷完善符合我國上市公司整體運營發(fā)展情況的監(jiān)督管理體系，對上市公司的會計信息加以透明的披露，并明確界定上市公司會計政策選擇中的違規(guī)違法行為，確保上市公司的管理人員能夠嚴格在底線內(nèi)進行管理和工作。對于我國已經(jīng)正式頒布的有關(guān)經(jīng)濟的法律法規(guī)，相關(guān)執(zhí)法部門也要不斷加大自身的執(zhí)法力度，嚴格對上市公司進行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在違法行為，則要立即對其進行追究，堅決維護我國法律法規(guī)不受侵害。要讓上市公司及證券市場所涉及的全部人員自覺樹立法律法規(guī)意識，對于財務狀況異常的公司企業(yè)，相關(guān)監(jiān)管部門則要不斷加大監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。中國證監(jiān)會要委派信息監(jiān)察員深入到各大上市公司，深入了解上市公司的實際運營和經(jīng)濟情況，嚴格監(jiān)督披露上市公司的會計信息，如招股說明書和股利分配信息等，嚴格避免與會計信息所涉及的相關(guān)利益集團對會計信息供給進行干涉和阻止，從而確保上市公司會計信息的有效性。信息監(jiān)察員在進行上市公司監(jiān)管審計時，要確保自身工作的獨立性，不可接受上市公司的各種賄賂收買，一切工資待遇由中國證監(jiān)會派發(fā)，由中國證監(jiān)會的證監(jiān)部門來決定信息監(jiān)察員的任免及考核，使得信息監(jiān)察員能夠潔身自好，合理合法地做好對上市公司的監(jiān)督審計工作。通過證券監(jiān)管部門采取一系列的措施加大自身的監(jiān)督力度，使得上市公司的會計政策選擇具有一定的合理性及合法性。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國人民群眾的法律意識不斷增強，且相關(guān)部門的執(zhí)法力度不斷提高，對上市公司的會計政策選擇更是提出了全新的要求。通過上市公司對會計政策選擇進行規(guī)范和明確，有效提升我國上市公司內(nèi)部的管理水平，全面提升上市公司進行會計政策選擇的效率和水平，使得上市公司大力推動我國經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。

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