趙慧燕

（湖南華通粉體設(shè)備科技有限公司，湖南 長沙 410000）

一、引言

近年來，隨著國家出臺系列內(nèi)部控制相關(guān)文件，內(nèi)部控制逐漸得到企業(yè)重視，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)上也投入了諸多心血。但從實(shí)際出發(fā)，由于我國對內(nèi)部控制建設(shè)的研究處于初步階段，內(nèi)控建設(shè)仍然存在諸多問題。目前，國內(nèi)外學(xué)者大多對傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，對高新技術(shù)企業(yè)的探究較少。高新技術(shù)企業(yè)作為新興企業(yè)，在內(nèi)部控制和風(fēng)險防控上具有獨(dú)特性，對其內(nèi)部控制進(jìn)行研究具有重要意義。

二、內(nèi)部控制及高新技術(shù)企業(yè)概述

內(nèi)部控制是針對企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和全體成員，為保障經(jīng)營合法合規(guī)，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全并保障財務(wù)報表的真實(shí)性，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營效果，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程［1］。

高新技術(shù)企業(yè)是在當(dāng)代科學(xué)技術(shù)與工藝技術(shù)理論的基礎(chǔ)上建立的，其走的主要是科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展道路，針對高水平專業(yè)型研發(fā)人員和技術(shù)研發(fā)投入的資金較多，這是其與傳統(tǒng)企業(yè)最大的區(qū)別。

三、高新技術(shù)企業(yè)的特征要素

第一，高新技術(shù)企業(yè)投入較大。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，創(chuàng)新是維持其發(fā)展的關(guān)鍵，一般而言，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品，前期需要投入較多人力、物力、財力，以保證研發(fā)測試環(huán)節(jié)順利開展。

第二，企業(yè)內(nèi)部高端人才較多，科研人才是高新技術(shù)企業(yè)迅猛發(fā)展的主要推動力量，其學(xué)歷、專業(yè)技能等都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)企業(yè)人員。

第三，高新技術(shù)企業(yè)常常面臨較多風(fēng)險，其主要是市場的不穩(wěn)定性和技術(shù)的不確定性造成的。新型技術(shù)的研發(fā)本身就具有極大的不確定性，研發(fā)失敗的可能性很大。同時，隨著時代的發(fā)展，高新產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品市場的不穩(wěn)定性同樣增加了市場風(fēng)險。另外，高新技術(shù)企業(yè)面臨人才流失風(fēng)險，因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新對科研人才的依賴性比較強(qiáng)，人才競爭異常激烈，關(guān)鍵人才的流失會對企業(yè)造成巨大的打擊。

第四，高新技術(shù)企業(yè)對技術(shù)的研發(fā)和創(chuàng)新有較高的要求，只有更新周期較快，產(chǎn)品才能在市場上立于不敗之地。

第五，高新技術(shù)企業(yè)與大型企業(yè)相比規(guī)模不大，其經(jīng)營無須多元化，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注細(xì)分市場，增強(qiáng)服務(wù)的專業(yè)性。并且，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營模式較傳統(tǒng)企業(yè)而言相對簡單，管理方式比較靈活，能夠依據(jù)市場變動及時調(diào)整內(nèi)部策略，因此其市場適應(yīng)能力較強(qiáng)［2］。

四、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境差，機(jī)制不完善

良好的控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的前提，也是內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。但在營造良好的控制環(huán)境這一方面，部分企業(yè)做得還不夠好，首先是企業(yè)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，一些員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，從未深入了解內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，大多數(shù)員工認(rèn)為內(nèi)部控制與自身工作沒有直接關(guān)系。其次，企業(yè)內(nèi)部管理層的內(nèi)控意識不足，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)大多是技術(shù)專業(yè)出身，是高素質(zhì)的理工人才，管理能力不強(qiáng)，因此公司內(nèi)控管理方面存在重技術(shù)、輕管理的思想，對內(nèi)控缺乏全面入的了解，簡單認(rèn)為內(nèi)控就是通過各項(xiàng)制度對企業(yè)經(jīng)營實(shí)施控制。同時，一些高新技術(shù)企業(yè)注重技術(shù)型人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，不注重管理人才的引進(jìn)，對其關(guān)注較少，在實(shí)際工作中，沒有積極引導(dǎo)員工學(xué)習(xí)相應(yīng)的管理知識，不注重對員工管理能力的培養(yǎng)。另外，由于管理層的不重視，企業(yè)內(nèi)部各內(nèi)控制度缺失，不利于企業(yè)管理，對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響。

（二）風(fēng)險評估體系不完善

高新技術(shù)企業(yè)在風(fēng)險評估方面做得不夠好，對風(fēng)險的管控并沒有落實(shí)到位［3］。根據(jù)一些企業(yè)的問卷調(diào)查，高新技術(shù)企業(yè)中只有管理層對風(fēng)險問題比較了解，而普通員工在風(fēng)險評估方面仍然存在意識不清等問題。企業(yè)風(fēng)險防控能力相對較差，無法及時識別風(fēng)險，更不能針對風(fēng)險提出有效的應(yīng)對措施。

第一，企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險的識別判斷大多依據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)，因此往往在風(fēng)險降臨時才意識到風(fēng)險的存在。由于沒有對過往風(fēng)險進(jìn)行深入分析，同類型風(fēng)險再次出現(xiàn)后仍束手無措。

第二，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部并沒有建立完善的風(fēng)控機(jī)制，高新技術(shù)企業(yè)往往將注意力集中在產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險上，對管理風(fēng)險并不重視。風(fēng)控機(jī)制的缺失，導(dǎo)致企業(yè)無法及時識別風(fēng)險并作出反應(yīng)，一旦風(fēng)險出現(xiàn)，企業(yè)會蒙受一定的損失，這不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。

第三，盡管一些企業(yè)已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，但實(shí)際參與風(fēng)險評估管理的成員很少，需要引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)全體員工共同參與。

（三）研發(fā)控制活動存在漏洞

實(shí)施控制活動的主要目的是確保管理層下達(dá)的指令能夠得到有效落實(shí)。但對部分高新技術(shù)企業(yè)而言，其控制活動在關(guān)鍵業(yè)務(wù)方面并沒有發(fā)揮出實(shí)際效果，尤其在實(shí)際控制執(zhí)行過程中，由于監(jiān)管不足，控制活動存在巨大的漏洞，這對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成了巨大的影響。

首先，在企業(yè)研發(fā)前期，項(xiàng)目審批流程存在漏洞，對研發(fā)項(xiàng)目的可行性分析過于簡單。盡管企業(yè)會對申報流程作出規(guī)定，但實(shí)際上項(xiàng)目確立的報告與財務(wù)管理部門之間的聯(lián)系不夠緊密，項(xiàng)目報告缺乏有力的數(shù)據(jù)支撐和信息支持，無法對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行整體合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。

其次，產(chǎn)品研發(fā)時間未受限制。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，全新產(chǎn)品的研發(fā)進(jìn)度對企業(yè)能否占據(jù)較大的市場份額具有很大的影響。若產(chǎn)品被競爭對手搶先開發(fā)出來，那之前的投資將白費(fèi)，但若一味要求加快研發(fā)進(jìn)程，可能會出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)的情況，后期測試也需要耗費(fèi)更多的費(fèi)用，因此需要對產(chǎn)品研發(fā)時間進(jìn)行大致管控。

（四）信息溝通機(jī)制不流暢

高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部交流并不順暢，各部門之間沒有進(jìn)行橫向交流，部門之間的聯(lián)系不夠緊密，尤其是企業(yè)研發(fā)中心與財務(wù)部門的溝通甚少，研發(fā)中心的信息往往需要經(jīng)過多溝通渠道，最終才能傳遞到財務(wù)部門，信息的時效性難以得到保障。由于研發(fā)工作環(huán)境較為特殊，其與其他部門的交集少，大多依照上級傳達(dá)的指令開展工作。盡管一些企業(yè)內(nèi)部設(shè)有信息交流系統(tǒng)，但如果出現(xiàn)信息系統(tǒng)故障問題，就會阻礙交流，使溝通效率大打折扣［4］。同時，企業(yè)內(nèi)部大部分員工都是技術(shù)型人才，平常專注于產(chǎn)品研發(fā)，遇到問題習(xí)慣自行解決，很少主動與其他部門直接溝通。另外，管理層需要親自獲取信息數(shù)據(jù)，而不是由相關(guān)部門定期提供數(shù)據(jù)，上級與下級部門之間信息獲取途徑不順暢，會導(dǎo)致信息傳遞的時效性受到影響。管理層如果無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題，企業(yè)可能蒙受損失，這不利于企業(yè)的良好發(fā)展。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督效果差

由于高新技術(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的忽視，企業(yè)監(jiān)督效果并不明顯。

首先，企業(yè)內(nèi)部并沒有成立專門的內(nèi)審部門，盡管財務(wù)部門會對資金進(jìn)行監(jiān)督，項(xiàng)目部門也會對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行把控，但是各部門作為自身的監(jiān)督者，存在監(jiān)督不到位的問題，也發(fā)揮不出實(shí)際的監(jiān)督作用。因此，內(nèi)審部門必須獨(dú)立于各部門，單獨(dú)執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)。

其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制缺失，一些企業(yè)的績效考核制度流于表面，缺乏實(shí)用性，考核評價工作無法得到有效落實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)員工并不清楚自身職責(zé)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對員工的考核，才能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并對其進(jìn)行有效控制。

五、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

高新技術(shù)企業(yè)要想擁有良好的內(nèi)控環(huán)境，首先要提高對內(nèi)部控制的重視度，正確認(rèn)識內(nèi)部控制相關(guān)理念，意識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要意義。管理層應(yīng)該首先做出表率，全面了解內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，將內(nèi)控工作嵌入企業(yè)管理。在實(shí)際經(jīng)營過程中，還要注重有效防控風(fēng)險，擁有善于在風(fēng)險中發(fā)現(xiàn)機(jī)遇的眼睛，利用有效的內(nèi)控手段確保企業(yè)有序開展管理工作。

其次，普通員工也應(yīng)該注重內(nèi)控意識的培養(yǎng)，在日常工作中給予內(nèi)部控制足夠的關(guān)注，要意識到內(nèi)控與自身工作息息相關(guān)，摒棄對內(nèi)部控制淺薄的認(rèn)知，深究內(nèi)控的意義與實(shí)質(zhì)，為企業(yè)提供更好的管理服務(wù)，從而達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的目的。

最后，需要注重內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)，使高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制越來越完善。

（二）優(yōu)化風(fēng)險評估機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)需要注重風(fēng)險的識別與分析，這直接影響企業(yè)內(nèi)部決策［5］。

首先，要在事前、事中、事后做好風(fēng)險防范，需要敏銳察覺出企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險，提前制訂風(fēng)險應(yīng)對方案，對風(fēng)險進(jìn)行有效分類，依據(jù)風(fēng)險影響因素的不同來劃分風(fēng)險等級，再制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略并有效落實(shí)。

其次，企業(yè)可以成立專門的風(fēng)評小組，對風(fēng)險進(jìn)行評估分析，對于二次出現(xiàn)的同類型風(fēng)險要做好記錄，并對其成因進(jìn)行深入分析，未來提前做好防范工作。要確保風(fēng)險評估結(jié)果的有效性，從而更好地控制風(fēng)險，減少企業(yè)損失。

（三）加強(qiáng)企業(yè)控制活動

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目確立階段，需要綜合分析項(xiàng)目研發(fā)風(fēng)險，并與各部門進(jìn)行深入探討，客觀分析項(xiàng)目研發(fā)的可行性，還可以聘請專業(yè)人士對項(xiàng)目進(jìn)行評審，進(jìn)一步確保項(xiàng)目開展的可行性。

另外，需要優(yōu)化研發(fā)流程。第一，需要控制研發(fā)時間，并實(shí)時監(jiān)督研發(fā)進(jìn)度，定期對研發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向上級反饋，之后再進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。第二，需要提前對研發(fā)費(fèi)用做好預(yù)算，將費(fèi)用控制在可承受范圍內(nèi)，若超預(yù)算需要提出審批，確保研發(fā)費(fèi)用的合理性。研發(fā)成功后，要及時申請專利，保管好研發(fā)過程的相關(guān)資料，防止機(jī)密性研發(fā)資料泄露，給企業(yè)帶來不利影響。

（四）完善信息溝通體系

首先，加強(qiáng)部門之間的交流合作。企業(yè)可以定期召開例會，匯報總結(jié)當(dāng)前工作中遇到的問題，使企業(yè)管理層充分了解內(nèi)部員工的工作問題和態(tài)度，從而營造良好的工作氛圍。同時，部門之間的密切交流還有利于企業(yè)決策的制定。

其次，開辟與外界的信息溝通渠道，積極調(diào)研市場行業(yè)信息，了解當(dāng)前整個行業(yè)的發(fā)展形勢，提前防范潛在風(fēng)險。要密切與專利局的溝通往來，清楚各項(xiàng)申請資料的變動，為企業(yè)順利進(jìn)行專利申請做好準(zhǔn)備。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督效果

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)逐步強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督的效果，保障內(nèi)控職責(zé)的有效落實(shí)。

首先，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)審計監(jiān)督效果，成立專門的審計部門，充分保證審計的獨(dú)立性，避免審計工作形式化。企業(yè)需要保障審計部門人員的專業(yè)性，明確審計崗位的職責(zé)，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。同時，企業(yè)也可以聘請專業(yè)審計人員開展審計工作，將內(nèi)審引入管理工作，增強(qiáng)各部門責(zé)任感，進(jìn)一步完善內(nèi)控 建設(shè)。

其次，建立內(nèi)控評價體系，這項(xiàng)工作并不是一蹴而就的，應(yīng)將內(nèi)控評價與內(nèi)部審計相結(jié)合，共同實(shí)施管理控制，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動存在漏洞時，要對負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理。在內(nèi)控評價過程中，發(fā)現(xiàn)問題需要及時改正，以彌補(bǔ)內(nèi)控工作的不足。

六、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)新型企業(yè)，擁有良好的發(fā)展前景，但其在市場中面臨的風(fēng)險競爭也比較激烈。良好的內(nèi)部控制建設(shè)對高新技術(shù)企業(yè)的管理和風(fēng)險管控具有重要意義，其能夠在確保企業(yè)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上有效保證會計信息的真實(shí)性、完整性，還能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行有效防控，從而推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)必須有做好內(nèi)控工作的覺悟，對內(nèi)控建設(shè)予以高度重視，通過風(fēng)控評價體系的完善和內(nèi)部監(jiān)督效果的發(fā)揮，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)各部門之間的信息交流，從而全面深化內(nèi)控建設(shè)，切實(shí)保障高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。