范曉英

全面預(yù)算管理是以提高組織財務(wù)效益和運營效率為目標(biāo)的管理模式，對提升財務(wù)管理效率，提升財務(wù)計劃的科學(xué)性、合理性和可操作性等有重要意義。基于此，本文針對全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑進(jìn)行研究。首先，本文對全面預(yù)算管理概念、內(nèi)涵以及實施環(huán)節(jié)進(jìn)行簡短敘述；其次，對全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對其中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)說明；再次，闡明了全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用意義；最后，提出全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑。旨在為事業(yè)單位財務(wù)管理提供有益的參考和借鑒，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提高。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展日新月異，事業(yè)單位在推動社會進(jìn)步和發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，隨著事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大和管理要求的日益提高，如何提升財務(wù)管理水平成為了事業(yè)單位迫切需要解決的問題。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的財務(wù)管理方法，旨在整合、協(xié)調(diào)和控制組織的各項資源，從而提高組織的財務(wù)效益和運營效率。因此，深入研究全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑具有重要的理論指導(dǎo)和實踐意義。本文將從全面預(yù)算管理的概述，全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用意義、應(yīng)用現(xiàn)狀以及應(yīng)用路徑四個方面進(jìn)行論述。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是以提高組織財務(wù)效益和運營效率為目標(biāo)的管理模式，通過對組織各項資源進(jìn)行整合、協(xié)調(diào)和控制，實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的核心在于將預(yù)算與實際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，提升財務(wù)計劃的科學(xué)性、合理性和可操作性。全面預(yù)算管理涵蓋了以下幾個重要環(huán)節(jié)。

預(yù)算編制：預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，包括對組織未來一段時期內(nèi)的收入、支出、投資和融資等方面進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃。預(yù)算編制應(yīng)充分考慮組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境變化以及資源約束等因素，制定科學(xué)合理的預(yù)算方案。

預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算方案付諸實踐的過程，要求組織按照預(yù)算要求開展業(yè)務(wù)活動，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)關(guān)注預(yù)算與實際業(yè)務(wù)的對接，及時調(diào)整預(yù)算內(nèi)容以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

預(yù)算監(jiān)控：預(yù)算監(jiān)控是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，主要包括對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、檢查和分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，并采取措施進(jìn)行糾正。預(yù)算監(jiān)控有助于提高預(yù)算執(zhí)行效果，防范財務(wù)風(fēng)險。

預(yù)算評估：預(yù)算評估是全面預(yù)算管理的閉環(huán)環(huán)節(jié)，對預(yù)算執(zhí)行過程及其成果進(jìn)行綜合評價，為組織未來預(yù)算管理提供改進(jìn)方向。預(yù)算評估應(yīng)建立在科學(xué)的績效評價體系基礎(chǔ)上，關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)程度、資源利用效率以及財務(wù)風(fēng)險控制等方面。

二、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)算編制不夠科學(xué)合理

部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時存在兩個問題：首先，缺乏對組織戰(zhàn)略目標(biāo)的深入理解，導(dǎo)致預(yù)算方案與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。例如，某科研機(jī)構(gòu)在編制預(yù)算時，忽視了其長遠(yuǎn)的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，因而編制出的預(yù)算無法支持其戰(zhàn)略實施。其次，在預(yù)算編制過程中，對內(nèi)外部環(huán)境變化的分析不足，未能充分反映市場需求、政策變化等因素。例如，某醫(yī)療機(jī)構(gòu)未考慮到政策對醫(yī)療費用的影響，導(dǎo)致預(yù)算編制過程中未能預(yù)測到由政策變化帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺乏彈性

在預(yù)算執(zhí)行上，部分事業(yè)單位存在一些問題。首先，過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算計劃的嚴(yán)格執(zhí)行，忽略了預(yù)算執(zhí)行的彈性，可能導(dǎo)致資源配置效率降低。例如，某公立醫(yī)院過度重視預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，忽視了隨著業(yè)務(wù)發(fā)展需要對預(yù)算的適時調(diào)整，導(dǎo)致資源無法有效配置。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏對預(yù)算偏差的及時發(fā)現(xiàn)和糾正，影響預(yù)算管理效果。例如，某文化機(jī)構(gòu)在預(yù)算執(zhí)行過程中，對預(yù)算偏差發(fā)現(xiàn)不及時，導(dǎo)致預(yù)算超支。

（三）預(yù)算監(jiān)控不夠嚴(yán)密

部分事業(yè)單位在預(yù)算監(jiān)控上存在一定問題。首先，尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)控過程中可能存在疏漏。例如，某社區(qū)服務(wù)中心在預(yù)算監(jiān)控過程中，由于缺乏有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中的一些問題無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正。其次，在預(yù)算監(jiān)控過程中，對財務(wù)風(fēng)險的識別和防范不足，可能埋下財務(wù)風(fēng)險隱患。例如，某運動中心在預(yù)算監(jiān)控中，對財務(wù)風(fēng)險的識別和防范不足，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。

（四）預(yù)算評估體系不完善

部分事業(yè)單位的預(yù)算評估體系存在兩個問題：首先，尚未建立科學(xué)的績效評價體系，導(dǎo)致預(yù)算評估過程中無法全面、客觀地評估預(yù)算執(zhí)行的效果。例如，某大學(xué)在預(yù)算評估過程中，由于沒有建立科學(xué)的績效評價體系，導(dǎo)致無法全面、客觀地評估預(yù)算執(zhí)行效果。其次，預(yù)算評估過程中，缺乏對績效指標(biāo)和評價方法的深入研究，影響預(yù)算評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如，某科研機(jī)構(gòu)在預(yù)算評估過程中，由于對績效指標(biāo)和評價方法的理解不足，導(dǎo)致預(yù)算評估結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響。

三、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用意義

全面預(yù)算管理通過整合、協(xié)調(diào)和控制組織內(nèi)的資源，有助于事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評估等各環(huán)節(jié)的優(yōu)化，降低事業(yè)單位的管理成本，從而實現(xiàn)財務(wù)管理效率的提升。首先，加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，有助于提高事業(yè)單位財務(wù)資源的有效利用。其次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過程，提高事業(yè)單位對財務(wù)資源的調(diào)配能力。再次，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控，有效防范財務(wù)風(fēng)險，確保事業(yè)單位財務(wù)管理的穩(wěn)健性。

全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制可引導(dǎo)事業(yè)單位合理安排財政資金，確保資金的有效利用。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算分配和控制，實現(xiàn)資源的合理配置。

四、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

（一）建立健全內(nèi)部審計機(jī)制

在全面預(yù)算管理中，內(nèi)部審計機(jī)制的建立和完善是必不可少的一環(huán)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，并以此確保預(yù)算管理工作的合規(guī)性、合理性和有效性。

第一，引入現(xiàn)代審計模型。例如COSO內(nèi)部控制模型，這是一個廣泛應(yīng)用的內(nèi)部審計框架，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和通信以及監(jiān)控等五個主要元素。通過實踐這種模型，事業(yè)單位可以更系統(tǒng)和全面地進(jìn)行內(nèi)部審計，提高審計的有效性。

第二，制定全面的內(nèi)部審計制度和計劃，包括審計的目的、原則、范圍、程序以及職責(zé)等內(nèi)容。同時，應(yīng)根據(jù)審計制度，制定詳細(xì)的年度和長期內(nèi)部審計計劃。

第三，建立專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。事業(yè)單位應(yīng)對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提升其審計技能和素質(zhì)。選拔審計人員時，應(yīng)注重其職業(yè)道德和能力，確保審計工作的公正性和專業(yè)性。

第四，利用信息技術(shù)提高審計效率。例如，可以使用數(shù)據(jù)分析工具對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的問題和潛在風(fēng)險。同時，可以利用人工智能技術(shù)，例如利用機(jī)器學(xué)習(xí)算法，對復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提高審計的精確性和及時性。

第五，實施全面和深入的審計，對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評估等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、深入的審計。同時，審計部門應(yīng)積極發(fā)現(xiàn)并處理預(yù)算管理中的問題，如預(yù)算執(zhí)行不當(dāng)、費用浪費、資金濫用等，見下圖。

（二）強(qiáng)化對預(yù)算管理的績效評價

全面預(yù)算管理應(yīng)納入績效評價體系，以便全方位地考察預(yù)算管理的效果和成效，見評價指標(biāo)說明表。對預(yù)算管理的績效評價不僅能幫助事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作的優(yōu)勢和不足，更能為改進(jìn)不足提供有力依據(jù)。以下是對預(yù)算管理績效評價過程的一些優(yōu)化建議：

第一，設(shè)立多維度的績效評價指標(biāo)。應(yīng)構(gòu)建一套包含多個維度的評價指標(biāo)體系，如財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)、過程指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)等，從而全方位、多角度地反映預(yù)算管理的實際效果。第二，使用科學(xué)的評價方法，除了傳統(tǒng)的定性評價方法外，還可以運用一些定量方法，如數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等，通過科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，更精確地評估預(yù)算管理的效果。第三，制定合理的績效評價流程，確?？冃гu價過程公正、公開、透明，以避免評價結(jié)果受到人為因素的影響。此外，績效評價的結(jié)果應(yīng)及時反饋，為預(yù)算管理的改進(jìn)提供即時參考。第四，建立績效評價的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。根據(jù)績效評價的結(jié)果，定期對預(yù)算管理工作進(jìn)行審查和改進(jìn)，以提高預(yù)算管理的有效性和適應(yīng)性。同時，應(yīng)確立一種反饋循環(huán)工作模式，以便在實踐中不斷完善評價體系。第五，建立專門的績效評價部門或組織，負(fù)責(zé)組織、實施績效評價工作，并對評價結(jié)果進(jìn)行分析和解讀。該部門或組織的人員應(yīng)經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，具備高水平的評價能力和專業(yè)素質(zhì)。

在強(qiáng)化對預(yù)算管理的績效評價過程中，事業(yè)單位需要注意的是，績效評價不僅是一種管理工具，更是一種管理理念。只有將績效評價真正融入到預(yù)算管理的全過程，才能真正提升預(yù)算管理的效果和水平。

評價指標(biāo)說明表

績效指標(biāo) 定義 計算方法

預(yù)算執(zhí)行率 預(yù)算實際執(zhí)行金額與預(yù)算計劃金額的比率 （實際執(zhí)行金額/預(yù)算計劃金額）× 100%

預(yù)算控制效果 衡量預(yù)算執(zhí)行過程中對成本、收入等各項預(yù)算目標(biāo)的控制情況 以成本控制為例：（實際成本/預(yù)算成本）× 100%

預(yù)算調(diào)整頻率 衡量預(yù)算計劃對變化的適應(yīng)能力，反映預(yù)算管理的靈活性 每年預(yù)算調(diào)整次數(shù)

預(yù)算偏差率 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計劃的偏差情況，反映預(yù)算管理的準(zhǔn)確性 （實際結(jié)果-預(yù)算計劃）/預(yù)算計劃 × 100%

預(yù)算編制與執(zhí)行時間比率 衡量預(yù)算編制和執(zhí)行所需時間的比率，反映預(yù)算管理的效率 （預(yù)算編制所需時間/預(yù)算執(zhí)行所需時間）× 100%

（三）創(chuàng)新預(yù)算管理與預(yù)測手段

事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)新預(yù)算管理和預(yù)測手段，利用大數(shù)據(jù)分析、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，從而提升預(yù)算管理的精度和效率。

第一，利用先進(jìn)技術(shù)，提升預(yù)算管理效率。引入像區(qū)塊鏈等新型技術(shù)，以保證預(yù)算管理過程的透明性和可追溯性。同時，利用云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)提升預(yù)算數(shù)據(jù)的存儲和處理能力。第二，借助機(jī)器學(xué)習(xí)算法進(jìn)行預(yù)算預(yù)測。利用機(jī)器學(xué)習(xí)算法，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，提升預(yù)測的精度和實時性。例如，可以運用深度學(xué)習(xí)、支持向量機(jī)等先進(jìn)算法對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測。第三，引入新的預(yù)算管理方法。如滾動預(yù)算、零基預(yù)算、績效預(yù)算等，以提升預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性，同時還能更好地滿足事業(yè)單位的個性化需求。第四，增強(qiáng)對內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)測分析能力。通過深入分析政策法規(guī)、市場環(huán)境、行業(yè)趨勢等因素，更好地掌握未來發(fā)展方向，從而給預(yù)算編制提供有力的支持。第五，全面應(yīng)用信息化手段。利用財務(wù)管理軟件、數(shù)據(jù)分析工具等信息化手段，以提高預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控的效率，同時還能通過數(shù)據(jù)整合和共享，增進(jìn)預(yù)算管理工作的協(xié)同和透明。

創(chuàng)新預(yù)算管理和預(yù)測手段需要事業(yè)單位敢于嘗試，勇于創(chuàng)新，同時也要關(guān)注新技術(shù)的風(fēng)險，做到既能把握先機(jī)，又能控制風(fēng)險，從而在創(chuàng)新中提升預(yù)算管理的效果和水平。

（四）建立科學(xué)的預(yù)算評估體系

事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、系統(tǒng)和動態(tài)的預(yù)算評估體系，以全面、精確地評估預(yù)算執(zhí)行的效果。第一，建立多維度的評估指標(biāo)體系，包括財務(wù)和非財務(wù)、過程和結(jié)果等多個維度的指標(biāo)，從而能全面反映預(yù)算管理的全過程。同時，應(yīng)注重指標(biāo)的動態(tài)調(diào)整，以適應(yīng)組織和外部環(huán)境的變化。第二，制定科學(xué)合理的評估方法。除了傳統(tǒng)的定性和定量評估方法外，還可以引入新的評估方法，如數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等，從而提升評估的精度和效率。第三，設(shè)立專門的預(yù)算評估機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織開展預(yù)算評估工作。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)具備一定的權(quán)威性和專業(yè)性，以確保評估結(jié)果的可信度。第四，建立科學(xué)的評估流程，設(shè)計出一套明確、科學(xué)的評估流程，確保評估的有序性和連續(xù)性。同時，應(yīng)設(shè)立反饋機(jī)制，及時對評估結(jié)果進(jìn)行處理和反饋，以促進(jìn)預(yù)算管理的持續(xù)改進(jìn)。第五，搭建先進(jìn)的評估數(shù)據(jù)系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)運用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，建立起一套先進(jìn)的評估數(shù)據(jù)系統(tǒng)。這不僅可以提高數(shù)據(jù)的處理效率，還能提升數(shù)據(jù)的質(zhì)量和安全性。

總的來說，建立科學(xué)的預(yù)算評估體系，需要事業(yè)單位在理論上有深入的理解，同時在實踐中有精細(xì)的操作。只有這樣，才能全面、精確地評估預(yù)算執(zhí)行的效果，從而提升預(yù)算管理的水平和效果。

結(jié)語：

全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用對提高財務(wù)管理效率、優(yōu)化資源配置、提升業(yè)務(wù)績效、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面具有重要意義?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位在應(yīng)用全面預(yù)算管理進(jìn)行財務(wù)管理尚存在預(yù)算編制不夠科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行缺乏彈性、預(yù)算監(jiān)控不夠嚴(yán)密、預(yù)算評估體系不完善等問題。事業(yè)單位在財務(wù)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理需要從建立健全內(nèi)部審計機(jī)制、強(qiáng)化對預(yù)算管理的績效評價、創(chuàng)新預(yù)算管理與預(yù)測手段、建立科學(xué)的預(yù)算評估體系等多個方面入手，全面提高預(yù)算管理水平。通過這些措施的實施，有望解決全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題，提高財務(wù)管理水平，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。