劉姝婕?袁子璇

一些企業(yè)為了獲得稅收減免，熱衷于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。可是在這些企業(yè)當(dāng)中有的實(shí)際情況并不達(dá)標(biāo)，卻依然鋌而走險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上弄虛作假。個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)為了賺取代理中介費(fèi)，也慫恿企業(yè)“包裝”申報(bào)。三亞市在2022年度實(shí)地抽樣檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一批經(jīng)過“包裝”的高新技術(shù)企業(yè)，取消了高新技術(shù)資格企業(yè)78家。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要原因是評(píng)審仍以看材料為主，材料只要編制得當(dāng)，符合標(biāo)準(zhǔn)，基本上能夠通過。

在材料評(píng)審中需要企業(yè)提供最近三年的研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，還有最近一年的高新專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。這些資料對(duì)評(píng)審結(jié)果影響很大，“包裝”過的審計(jì)報(bào)告會(huì)直接影響高新技術(shù)評(píng)定的結(jié)果，因而值得我們探討高新技術(shù)認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。防范“偽高新”的出現(xiàn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。在審計(jì)過程中，既面臨著被審計(jì)單位自身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，又面臨著審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)被審計(jì)單位自身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)中必須執(zhí)行的程序，評(píng)估是否適當(dāng)會(huì)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接的影響。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須關(guān)注高新技術(shù)認(rèn)定企業(yè)在以下方面存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）高新技術(shù)認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營所處的行業(yè)發(fā)生變化；

（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

（3）開辟新的經(jīng)營場(chǎng)所從事研發(fā)事項(xiàng)；

（4）高新技術(shù)認(rèn)定企業(yè)發(fā)生變化，如發(fā)生重大收購、重組或其他異常的事項(xiàng)；

（5）從事重大的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的高新產(chǎn)品銷售收入；

（6）缺乏具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理技能的員工，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較弱；

（7）關(guān)鍵研發(fā)人員變化；

（8）內(nèi)部控制存在缺陷，尤其是管理層未處理的內(nèi)部控制缺陷；

（9）管理層和員工編制虛假科研項(xiàng)目活動(dòng)的動(dòng)機(jī)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

檢查風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用和高新銷售收入方面出現(xiàn)錯(cuò)誤或存在舞弊的情況而發(fā)表了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。為了減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可采用總體應(yīng)對(duì)措施。

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或聘請(qǐng)專家；

（3）提供更多的督導(dǎo)；

（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見因素；

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍做出總體修改。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

在針對(duì)三亞市10所會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員調(diào)研時(shí)，67.67%的人員認(rèn)為管理層舞弊現(xiàn)象存在，16.67%的執(zhí)業(yè)人員認(rèn)為沒發(fā)現(xiàn)管理層舞弊事項(xiàng)；針對(duì)管理層舞弊的動(dòng)因調(diào)研，75%的執(zhí)業(yè)人員認(rèn)為是為了獲得政府補(bǔ)貼。在舞弊手段的選擇上，操縱研發(fā)費(fèi)用占比為91.67%，選擇偽造高新技術(shù)收入占比為75%，偽造企業(yè)科技人員的比例占比為66.67%，選擇偽造固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷占比為16.67%。分析這些調(diào)研數(shù)據(jù)，追根溯源看高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)，主要存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）高新技術(shù)領(lǐng)域、專有技術(shù)等事項(xiàng)辨別難

按國家的鼓勵(lì)政策，獲批高新技術(shù)企業(yè)不僅有稅收優(yōu)惠，還可以獲得當(dāng)?shù)卣母哳~補(bǔ)貼，導(dǎo)致一些企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下通過“包裝”滿足認(rèn)定條件。可是，有些審計(jì)人員在判斷高新技術(shù)領(lǐng)域、專有技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面卻是外行。由于判定不準(zhǔn)，導(dǎo)致在判斷研發(fā)費(fèi)用列支以及高新技術(shù)收入的真實(shí)性、合理性方面存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集及分配內(nèi)容復(fù)雜

關(guān)于研發(fā)過程中的人工費(fèi)用、直接投入、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、其他相關(guān)費(fèi)用等如何歸集、分配，在實(shí)際操作過程中往往缺乏合理的依據(jù)，導(dǎo)致可信性降低，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在人工費(fèi)用方面存在的問題。有的研發(fā)人員的工作涉及多個(gè)項(xiàng)目，有的擔(dān)任行政職務(wù)，他們?cè)谄髽I(yè)里的身份是“多重”角色，加上研發(fā)項(xiàng)目往往不是同步進(jìn)行，研發(fā)過程也不一樣，導(dǎo)致企業(yè)難以找到合理的依據(jù)量化、分?jǐn)傃邪l(fā)人員的人工費(fèi)用。

直接投入的費(fèi)用方面包含：①研發(fā)活動(dòng)直接消耗；②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；③用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)；④用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；⑤通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等用于研發(fā)活動(dòng)的儀器；⑥設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。由于組成部分內(nèi)容較多，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷方面面臨兩大風(fēng)險(xiǎn)：一是該項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否與研發(fā)事項(xiàng)有關(guān)，財(cái)務(wù)人員搞不清楚，審計(jì)人員也很難一一對(duì)應(yīng)檢查；二是該項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于研發(fā)部使用，但該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是屬于某項(xiàng)研發(fā)事項(xiàng)，還是多個(gè)研發(fā)事項(xiàng)？財(cái)務(wù)人員也分不清，合理性欠缺。

其他相關(guān)費(fèi)用包含：①技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；②研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用；③知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)；④職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；⑤差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。在研發(fā)費(fèi)用歸集與分配中，其他相關(guān)費(fèi)用內(nèi)容龐雜，雖然每筆金額相對(duì)較小，在研發(fā)費(fèi)用占比不大，但發(fā)生費(fèi)用后財(cái)務(wù)人員也難判斷所對(duì)應(yīng)的科研事項(xiàng)。多數(shù)企業(yè)平均分?jǐn)偟搅水?dāng)年的各個(gè)研發(fā)事項(xiàng)上，導(dǎo)致其他費(fèi)用歸集與分?jǐn)偳啡焙侠硇浴?/p>

（三）高新技術(shù)收入劃分難界定

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與高新技術(shù)領(lǐng)域之間沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，三亞市也沒有建立一套可以判斷高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）認(rèn)定的管理查詢系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)人員難以判斷企業(yè)所指的產(chǎn)品（服務(wù)）是否屬于國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）領(lǐng)域，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

例如某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大類為油漆，發(fā)票名稱均為油漆，哪些蘊(yùn)含環(huán)保技術(shù)也無從查證。導(dǎo)致一個(gè)結(jié)果就是，無論申報(bào)高新技術(shù)之前還是申報(bào)高新技術(shù)之后，從發(fā)票上都無法判定研發(fā)項(xiàng)目是否影響了產(chǎn)品的性能，是否能夠據(jù)此認(rèn)定為高新技術(shù)收入。因此，也不能準(zhǔn)確地判定企業(yè)是否可以享受稅收優(yōu)惠政策。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的企業(yè)，接受客戶委托的審計(jì)業(yè)務(wù)占事務(wù)所營業(yè)收入比重較大。事務(wù)所對(duì)客戶的委托審計(jì)收入依賴性較強(qiáng)，因而在執(zhí)業(yè)過程中對(duì)客戶的意愿會(huì)盡力滿足，甚至?xí)f(xié)助客戶造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中欠缺獨(dú)立性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

雖然每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都針對(duì)自身業(yè)務(wù)建立了相應(yīng)的質(zhì)量控制體系，但在實(shí)際執(zhí)行過程中很難執(zhí)行到位。事務(wù)所最后的復(fù)核是主任會(huì)計(jì)師或合伙執(zhí)行會(huì)計(jì)師 ，這些人身兼多職，精力有限，導(dǎo)致質(zhì)量控制有其形無其實(shí)，對(duì)審計(jì)人員約束有限，加上有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身在知識(shí)體系、能力、職業(yè)道德上存在瑕疵，導(dǎo)致審計(jì)過程中人為地?cái)U(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（一）通過數(shù)智化平臺(tái)全程跟進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的建設(shè)

通過建立數(shù)智化平臺(tái)將負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員，以及申請(qǐng)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)、高新技術(shù)認(rèn)定評(píng)審的專家?guī)烊藛T，外加稅務(wù)局、科技局、財(cái)政局等與高新技術(shù)認(rèn)定企業(yè)相關(guān)的部門和人員聯(lián)系起來。一方面，要求提出申請(qǐng)的高新技術(shù)企業(yè)把研發(fā)立項(xiàng)、研發(fā)過程、結(jié)項(xiàng)階段的相關(guān)文件上傳到網(wǎng)上，對(duì)于其中的技術(shù)領(lǐng)域、作用、成果判斷類等專業(yè)領(lǐng)域由符合條件的評(píng)審庫專家評(píng)價(jià)，杜絕申請(qǐng)企業(yè)的造假行為；另一方面，要求申報(bào)企業(yè)及時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上上傳每個(gè)月、每個(gè)科研項(xiàng)目的費(fèi)用支出金額，要求與財(cái)務(wù)核算一致，避免企業(yè)人為地調(diào)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用的歸屬，甚至虛擬研發(fā)費(fèi)用。

（二）加強(qiáng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估

審計(jì)人員要借助數(shù)智化平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。具體而言有以下四點(diǎn)。

一是了解高新技術(shù)企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和前景；二是相對(duì)準(zhǔn)確地判斷被審計(jì)企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中所處的位置；三是了解內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況；四是客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

（三）嚴(yán)控檢查風(fēng)險(xiǎn)，把好審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)

1．依托數(shù)智化提升審計(jì)人員專業(yè)能力，配備具備專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

為提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，必須定期借助數(shù)智化系統(tǒng)培訓(xùn)審計(jì)人員，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念以及智慧審計(jì)方法。同時(shí)，要認(rèn)真研究《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)指引 》，研究高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)、研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)收入核算的要求，還有行業(yè)、領(lǐng)域的新技術(shù)等前沿狀態(tài)，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平。

2．全面了解高新技術(shù)研發(fā)事項(xiàng)及流程

審計(jì)人員要借助數(shù)智化平臺(tái)深入了解高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)，注重探究研發(fā)數(shù)智化平臺(tái)工作模塊的各個(gè)流程，要與研發(fā)團(tuán)隊(duì)及對(duì)方財(cái)務(wù)人員深入溝通，提出專業(yè)的建議，解決混合利用中歸集與分?jǐn)偟暮侠硇圆蛔銕淼娘L(fēng)險(xiǎn)。

3．對(duì)高新企業(yè)研發(fā)支出與收入實(shí)施審計(jì)環(huán)節(jié)的管控

審計(jì)人員在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)時(shí)刻保持著“職業(yè)懷疑態(tài)度”，嚴(yán)格按企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的相關(guān)要求，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際情況開展核對(duì)、檢查、復(fù)算，確保研發(fā)支出與收入審核的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

在審計(jì)復(fù)核程序上，事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置具體復(fù)核流程，配備專崗人員進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，加大復(fù)核的力度，杜絕能力不足或職業(yè)道德存在問題的審計(jì)人員的個(gè)人行為造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所的聲譽(yù)。

（四）建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中心委托認(rèn)定審計(jì)新模式

調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，所有的從業(yè)人員希望改變目前企業(yè)委托認(rèn)定的傳統(tǒng)審計(jì)模式。應(yīng)由高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中心委托事務(wù)所承擔(dān)認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)，避免事務(wù)所與客戶之間存在的舞弊行為，提高審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語：

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作仍存在不少難點(diǎn)，只有加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的日常監(jiān)管，規(guī)范事務(wù)所認(rèn)定審計(jì)工作，才能做到對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)客觀、公正，才能使地方政府的資金補(bǔ)貼落實(shí)到位，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。