劉成龍

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，國(guó)有企業(yè)也在尋求降低生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本的方法。因此，在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，通過(guò)深度優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，制定陽(yáng)光政策來(lái)填補(bǔ)物資采購(gòu)和供應(yīng)漏洞，減少招投標(biāo)環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是提高企業(yè)組織的運(yùn)行效率，同時(shí)增加企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門(mén)的價(jià)值。自1999年增值型內(nèi)部審計(jì)的概念提出以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的便逐步由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，更加契合企業(yè)發(fā)展所追求的最大化經(jīng)濟(jì)盈利的目的。所以，國(guó)有企業(yè)如何有效應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)方式來(lái)強(qiáng)化招投標(biāo)采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化招投標(biāo)采購(gòu)的內(nèi)部控制，改善招投標(biāo)采購(gòu)的治理程序，成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制優(yōu)化和完善的有效路徑。對(duì)于降低招投標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本，增加企業(yè)效益，具有十分顯著的作用。

目前，大部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)在組織架構(gòu)上設(shè)置了獨(dú)立的招投標(biāo)采購(gòu)管理部門(mén)，來(lái)確保企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)管理質(zhì)量，有效提升廉潔工作效率。但在具體的增值型內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，仍存在職能界定不明以及增值服務(wù)落后等問(wèn)題，加之審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足，為國(guó)有企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了不利的影響?；诖?，本文結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)工作的重要性進(jìn)行論述，對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，這對(duì)于探索國(guó)有企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)管理、提高資金的使用效率具有一定的借鑒和參考價(jià)值。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)在招投標(biāo)采購(gòu)中的作用

（一）幫助企業(yè)強(qiáng)化招投標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓國(guó)有企業(yè)面對(duì)各種不確定因素，增加了企業(yè)在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，其運(yùn)行的根本目的不在于多到極致的盈利，而在于為社會(huì)和人民提供更多的實(shí)用性服務(wù)。因此，國(guó)有企業(yè)必須保證對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定性，尤其是要減少和避免在招投標(biāo)采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)。增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑就是通過(guò)優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)運(yùn)行效率，從而增加經(jīng)濟(jì)效益。所以，增值型內(nèi)部審計(jì)側(cè)重市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，能夠幫助國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化招投標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在國(guó)有企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，增值型內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、及時(shí)性等優(yōu)點(diǎn)，通過(guò)事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等控制手段，來(lái)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)填補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為國(guó)有企業(yè)增加價(jià)值。

（二）幫助企業(yè)完善招投標(biāo)采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)方式，能夠?qū)?guó)有企業(yè)在招投標(biāo)采購(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)狀況展開(kāi)有效測(cè)評(píng)，找出審計(jì)機(jī)制和規(guī)范性的缺陷和不足，以及審計(jì)流程規(guī)范性執(zhí)行的偏差和缺失。同時(shí)，在開(kāi)展事后審計(jì)評(píng)價(jià)工作時(shí)，可以針對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)性分析，厘清問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，從而找到國(guó)有企業(yè)招投標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的影響因素和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，優(yōu)化內(nèi)控制度。

（三）幫助企業(yè)改善招投標(biāo)采購(gòu)治理程序

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中的作用，即在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)參與活動(dòng)的所有人員包括管理層進(jìn)行有效監(jiān)督。具體地說(shuō)，審計(jì)人員能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)的預(yù)期目標(biāo)、管理過(guò)程以及最終結(jié)果等進(jìn)行全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程治理是否具有科學(xué)性和有效性進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，對(duì)比招投標(biāo)采購(gòu)結(jié)果是否滿(mǎn)足預(yù)期目的，分析還存在哪些可以改進(jìn)的地方等，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中依法進(jìn)行管理，協(xié)助企業(yè)達(dá)到各項(xiàng)治理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的穩(wěn)定和安全，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值。與此同時(shí)，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)治理框架中對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格明確的職能劃分，因此可以在招投標(biāo)采購(gòu)中起到確認(rèn)與咨詢(xún)的作用，可同時(shí)服務(wù)于管理層和執(zhí)行人員，從而使得增值型內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程更加透明和高效，幫助企業(yè)改善招投標(biāo)采購(gòu)治理程序。

二、國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)在招投標(biāo)采購(gòu)中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的定位模糊

國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)職能定位模糊，將在一定程度上影響企業(yè)在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)工作質(zhì)量，也不利于國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)期效益。在目前階段，一些國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員更多地關(guān)注企業(yè)在招投標(biāo)采購(gòu)前的成本指標(biāo)制定，更多在于對(duì)成本進(jìn)行控制，從而增加企業(yè)價(jià)值，這在客觀(guān)上就不利于對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。由于缺乏對(duì)自身崗位職責(zé)的客觀(guān)、合理的理解，使得目前一些國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)無(wú)法完全發(fā)揮。同時(shí)，一些國(guó)有企業(yè)工作人員傳統(tǒng)思維固化，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理念和開(kāi)展方式不甚了解，造成實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)范圍縮小、內(nèi)部審計(jì)工作不全面等問(wèn)題，其中主要包括對(duì)各種法律和政策的執(zhí)行情況，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的完整性，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性等。此外，審計(jì)人員并沒(méi)有適當(dāng)?shù)亟槿雵?guó)有企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程，造成審計(jì)功能弱化，忽略了對(duì)企業(yè)決策的充分參與?？傊髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位模糊，嚴(yán)重妨礙企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行更深層次的審計(jì)工作模式創(chuàng)新。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要在各單位內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)部門(mén)組織架構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)估，以增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果，維持財(cái)務(wù)管理紀(jì)律，改進(jìn)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。如果不能保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，外部環(huán)境的影響將破壞審計(jì)工作的公正性。在國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由各單位的經(jīng)理層-主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，且內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主任也由各單位“一把手”擔(dān)任，其自身的利益受到其所屬單位的控制。因此，當(dāng)涉及特定部門(mén)和個(gè)人的利益時(shí)，往往會(huì)陷入“人情”泥潭，從而嚴(yán)重地影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)難以客觀(guān)、公平地發(fā)揮作用。根據(jù)國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的規(guī)定，對(duì)國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)劃，應(yīng)以健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的要求為基礎(chǔ)，成立獨(dú)立的審核委員會(huì)。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀(guān)性。但是，目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理影響不大，而由這些機(jī)構(gòu)牽頭的內(nèi)審部門(mén)，獨(dú)立性不足，很難進(jìn)行有效內(nèi)部審計(jì)。甚至部分國(guó)有企業(yè)都會(huì)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)合并為財(cái)務(wù)部等部門(mén)，審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)地位比一般的部門(mén)要低，無(wú)法進(jìn)入到國(guó)有企業(yè)的決策層面，無(wú)法對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（三）過(guò)度重視開(kāi)展事后審計(jì)工作

事后審計(jì)的目標(biāo)是要彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的資產(chǎn)損失。對(duì)此，內(nèi)審員應(yīng)高度重視對(duì)國(guó)有企業(yè)各層次的事后審計(jì)。但是，擁有預(yù)防和預(yù)測(cè)作用的企業(yè)事前審計(jì)工作，也應(yīng)該引起審計(jì)師的關(guān)注，以防國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失事故的發(fā)生。然而事實(shí)上，相當(dāng)一部分的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的事前審計(jì)意識(shí)薄弱，對(duì)企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)的全業(yè)務(wù)流程不能深入了解，而且往往很容易忽略企業(yè)事前審計(jì)的具體實(shí)施過(guò)程。一旦在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)期以外的事情發(fā)生，由于缺少事前審計(jì)的應(yīng)急方案，國(guó)有企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，從而造成國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損失。

（四）國(guó)企審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不過(guò)關(guān)

部分國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員缺乏良好的審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，尤其是信息化技術(shù)，致使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平無(wú)法提升。企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)人員缺乏信息化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息化的企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)不熟悉，仍采用人工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，造成國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)資源的浪費(fèi)。

三、國(guó)有企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)中增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用措施

（一）界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能機(jī)構(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予客觀(guān)準(zhǔn)確的定位，充分保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行有效的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其獨(dú)立審計(jì)職能，避免國(guó)有企業(yè)管理層和其他業(yè)務(wù)人員對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的具體執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行不當(dāng)干預(yù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)招投標(biāo)采購(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)形成專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并經(jīng)董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)審議后，作為決策層進(jìn)行科學(xué)決策的重要支撐。在進(jìn)行招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)開(kāi)展采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃評(píng)審環(huán)節(jié)，以及立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)、招標(biāo)文件及控制價(jià)評(píng)審環(huán)節(jié)、開(kāi)評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)、合同審核環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審計(jì)。經(jīng)過(guò)全過(guò)程審計(jì)后，保證企業(yè)招投標(biāo)工作能達(dá)到合法合規(guī)、規(guī)范有序的程度。企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合招投標(biāo)采購(gòu)全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，通過(guò)對(duì)照適用的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)衡量企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)及執(zhí)行工作是否達(dá)到了合法合規(guī)、降本增效的要求。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

首先，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行招投標(biāo)采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)中，必須明確“一把手”的責(zé)任，從而在制度建設(shè)、管理方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度執(zhí)行、問(wèn)題整改等方面都能得到有力的全面支持。其次，組建獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的第一個(gè)原則是保證其獨(dú)立性，通過(guò)建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)?！秲?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立、客觀(guān)的性質(zhì)，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。按照內(nèi)部控制要求，內(nèi)審崗位人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期輪換，內(nèi)審人員不能從事經(jīng)營(yíng)管理工作，并嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)規(guī)章制度，避免內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位和人員之間有利益關(guān)系。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)合審計(jì)和定期審計(jì)等審計(jì)機(jī)制和審計(jì)方案，要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的綜合性?xún)?yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）結(jié)合事前審計(jì)與事后審計(jì)工作

目前，一些國(guó)有企業(yè)存在傾向于事前審計(jì)的思想，這與企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的目的相悖。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予足夠的關(guān)注，應(yīng)將其與企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及經(jīng)營(yíng)管理規(guī)劃方案有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體效益，同時(shí)要充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)員工在事前審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。對(duì)事前審計(jì)和事后審計(jì)這兩個(gè)重要的執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)同樣重視，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地完善對(duì)企業(yè)的綜合審計(jì)工作的全面實(shí)施。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任衡量判斷工作中，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評(píng)估時(shí)，必須嚴(yán)謹(jǐn)公正，不能只根據(jù)自己的主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，在審計(jì)工作的全過(guò)程中，也應(yīng)充分體現(xiàn)“客觀(guān)、真實(shí)”的原則，要把預(yù)審工作的重點(diǎn)放在采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃審核和招標(biāo)文件編制上。

結(jié)語(yǔ)：

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)能夠成為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)目標(biāo)的重要途徑。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解企業(yè)審計(jì)中的增值服務(wù)理念，緊密結(jié)合國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)需求來(lái)進(jìn)行完善和創(chuàng)新，尤其是在招投標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中。通過(guò)優(yōu)化增值型內(nèi)部審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)職能進(jìn)行明確界定，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，充分結(jié)合事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)工作，運(yùn)用數(shù)字化的審計(jì)業(yè)務(wù)手段來(lái)保障審計(jì)職能的落實(shí)。