李瞳

一、概論

（一）內(nèi)部控制概論

內(nèi)部控制即在企業(yè)的日常管理中，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，通過實(shí)施相應(yīng)的管理制度與控制措施，以降低企業(yè)預(yù)期可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）預(yù)算控制

預(yù)算控制是指企業(yè)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)檢查和監(jiān)督各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制。它的功能是保證各種活動(dòng)或各個(gè)部門在充分達(dá)成設(shè)定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤的過程中對(duì)經(jīng)營資源的利用，從而使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格有效的約束。其預(yù)算內(nèi)容主要有收入預(yù)算、支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本支出預(yù)算、生產(chǎn)性負(fù)債預(yù)算。預(yù)算的特征包括：一是為了達(dá)到公司的經(jīng)營目的，對(duì)公司的各項(xiàng)資源、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)劃，所以一定要符合公司的經(jīng)營策略；二是預(yù)算是一種以數(shù)字為基礎(chǔ)的細(xì)化規(guī)劃，是對(duì)將來的活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃，是將來運(yùn)作的基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部控制和預(yù)算控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制和預(yù)算控制的目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是保證企業(yè)經(jīng)營的合法性、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。而預(yù)算控制的目標(biāo)主要是對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和預(yù)算控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，尋找差異原因，并且監(jiān)督預(yù)算的落實(shí)，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)穩(wěn)定進(jìn)行。因此，內(nèi)部控制和預(yù)算控制的目標(biāo)都是保障日常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.預(yù)算控制是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，有助于企業(yè)自我完善，增強(qiáng)資金管理力度，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，保證企業(yè)就既定方針穩(wěn)定執(zhí)行，為企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行預(yù)算控制提供良好基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制過程中非常重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)，它與治理結(jié)果、設(shè)置機(jī)構(gòu)、分配權(quán)責(zé)、企業(yè)文化等都有關(guān)系。同時(shí)，良好的內(nèi)部環(huán)境也是全面預(yù)算整體效果發(fā)揮的關(guān)鍵。建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，樹立新的管理理念，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，大力宣傳各項(xiàng)政策，營造一個(gè)良好的控制環(huán)境，使所有的員工都能積極地參加到全面預(yù)算的編制工作中，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到預(yù)算的需求。全面預(yù)算是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)直觀反映，全面預(yù)算的實(shí)施狀況清晰地反映了控制環(huán)境的優(yōu)劣。

二、實(shí)施的必要性

企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制，預(yù)算通過規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。預(yù)算具有規(guī)劃、控制、引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的功能，并且能以最經(jīng)濟(jì)高效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)。企業(yè)通過預(yù)算控制分析各部門工作績效、工作目標(biāo)，進(jìn)而充分協(xié)調(diào)各部門工作，實(shí)現(xiàn)工作效率最大化。

預(yù)算是業(yè)績考核的重要依據(jù)。企業(yè)到年末結(jié)算的時(shí)候通過年末業(yè)績和年初時(shí)候的預(yù)算差距評(píng)估企業(yè)當(dāng)年的業(yè)績情況，及時(shí)地做出調(diào)整，促使企業(yè)未來工作目標(biāo)更加合理，預(yù)算更加貼合實(shí)際。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)所做的詳細(xì)安排。

如果企業(yè)缺少預(yù)算控制，會(huì)有如下不良后果：第一，無法依據(jù)預(yù)算目標(biāo)控制企業(yè)各部門的具體工作，各部門工作得不到充分協(xié)調(diào)，無法實(shí)現(xiàn)效用最大化；第二，企業(yè)的內(nèi)部控制不完整，忽視了各部門工作績效提高的可能。缺少預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)就無法有效確定內(nèi)部各部門的工作成果是否達(dá)標(biāo)，進(jìn)而缺少了評(píng)價(jià)各部門工作效率的依據(jù)，未來評(píng)估績效缺乏可靠依據(jù)；第三，企業(yè)未來在工作中，無法針對(duì)當(dāng)下數(shù)據(jù)做出進(jìn)度規(guī)劃，也就無法做出較科學(xué)的決策，進(jìn)而無法更準(zhǔn)確地判斷未來的工作重心，以及需要改革的地方。

三、企業(yè)的預(yù)算控制實(shí)施現(xiàn)狀及問題

（一）調(diào)查方法及數(shù)據(jù)來源

本文采用問卷調(diào)查的方法，在微信和問卷星互填社區(qū)上收集數(shù)據(jù)。其中，微信平臺(tái)收集到73份有效問卷，互填社區(qū)收集到101份有效問卷。調(diào)查問卷通過應(yīng)用時(shí)間規(guī)則，無效問卷的歸集規(guī)則，拒絕了部分無效問卷，嚴(yán)格地保障了調(diào)查質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)下預(yù)算控制的現(xiàn)狀分析

1.調(diào)查問卷分析

（1） 信度分析

樣本量 項(xiàng)目數(shù) 克隆巴赫系數(shù)

174 12 0.889

對(duì)收集到的174份有效問卷進(jìn)行信度檢驗(yàn)，如上表所示，克隆巴赫系數(shù)為0.889，說明調(diào)查問卷數(shù)據(jù)可靠性較高。

如圖1、圖2，只有23.53%的被調(diào)查者的單位專門組織學(xué)習(xí)預(yù)算控制；35.06%的人對(duì)全面實(shí)施預(yù)算管理只聽過一些，有個(gè)模糊的概念；47.12%的人基本了解。

如圖3、圖4，65.52%的人認(rèn)為預(yù)算控制為內(nèi)部控制管理的一個(gè)重要方面；62.64%的人認(rèn)為需要建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

如圖5，關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)，44.25%的人認(rèn)為單位內(nèi)控體系不夠完善，占比最多；35.63%的人認(rèn)為預(yù)算控制體系不完善，監(jiān)管不夠；31.61%的人認(rèn)為缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；28.74%的人認(rèn)為監(jiān)督評(píng)價(jià)職能弱化；28.16%的人認(rèn)為內(nèi)控環(huán)境薄弱；26.44%的人認(rèn)為內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控方式陳舊。

如圖6、圖7，關(guān)于單位預(yù)算績效管理，63.22%的被調(diào)查者的單位建立了績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；40.8%的人認(rèn)為單位的績效目標(biāo)執(zhí)行監(jiān)控不到位，占比最多；37.36%的人認(rèn)為單位的績效目標(biāo)設(shè)置不合理，和認(rèn)為缺乏科學(xué)有效的事前評(píng)估機(jī)制的一樣多。32.76%的人認(rèn)為單位預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面。

（2）相關(guān)性分析

單位建設(shè)內(nèi)部控制時(shí)，專門組織學(xué)習(xí)預(yù)算控制對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)總體情況的相關(guān)性系數(shù)為0.63，具有正向相關(guān)性；單位針對(duì)預(yù)算控制已制定相關(guān)的制度和流程對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)總體情況的相關(guān)系數(shù)為0.73，具有正向相關(guān)性；單位根據(jù)全面績效管理的要求，對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)修改與對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)總體情況的相關(guān)系數(shù)為0.72，具有正向相關(guān)性；單位建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)總體情況的相關(guān)系數(shù)為0.67，具有正向相關(guān)性。說明單位如果組織學(xué)習(xí)預(yù)算控制，針對(duì)預(yù)算控制已制定相關(guān)的制度和流程，并根據(jù)全面績效管理的要求對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)修改，建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制建設(shè)得以完善。

四、預(yù)算控制存在的問題及其原因分析

（一）單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題

單位內(nèi)預(yù)算控制體系不完善，監(jiān)管不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，監(jiān)督評(píng)價(jià)職能弱化，內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控方式陳舊。主要原因就是企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建必要性的意識(shí)不強(qiáng)。大部分企業(yè)在對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，并未充分發(fā)揮監(jiān)督的優(yōu)勢與作用，并未定期考核公司內(nèi)部控制活動(dòng)。公司內(nèi)部控制的執(zhí)行缺失了有效監(jiān)督，大部分的經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動(dòng)并未嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定開展，使內(nèi)部控制效果大打折扣。

（二）部分單位對(duì)預(yù)算控制認(rèn)識(shí)不足

部分單位沒有組織學(xué)習(xí)預(yù)算控制。主要是因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制和預(yù)算管理缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，只重視一方面而忽視了另一方面。財(cái)務(wù)部門承擔(dān)著預(yù)算的大部分內(nèi)容，但是預(yù)算控制不僅僅涉及口號(hào)。每個(gè)部門以及員工的行動(dòng)都是基于公司的統(tǒng)一目標(biāo)，他們是內(nèi)部的人才資源，所以單位需要組織學(xué)習(xí)如何預(yù)算控制。

（三）單位沒有針對(duì)預(yù)算控制制定相關(guān)的制度和流程

部分單位沒有針對(duì)預(yù)算控制制定相關(guān)的制度和流程，或者存在預(yù)算控制制度和流程編制不合理的現(xiàn)象。原因可能是單位管理者缺乏預(yù)算控制的系統(tǒng)管理意識(shí)。

（四）單位沒有根據(jù)全面績效管理的要求對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)修改

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多單位存在沒有根據(jù)全面績效管理的要求對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)修改的問題。結(jié)合實(shí)際工作現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，很多單位內(nèi)部出現(xiàn)了預(yù)算控制和內(nèi)部控制脫節(jié)的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在分析預(yù)算績效時(shí)，實(shí)際績效和預(yù)算管理目標(biāo)存在差異，影響預(yù)算控制工作的實(shí)際效率，進(jìn)而影響單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的有序推進(jìn)。

（五）建立預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和管理主要存在的問題

隨著內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，各個(gè)企業(yè)制定的內(nèi)部控制措施也相對(duì)多樣化。當(dāng)前，以全面預(yù)算控制為核心的內(nèi)部控制體系并不少見，但是真正有價(jià)值的很少。原因在于當(dāng)前單位的績效目標(biāo)執(zhí)行監(jiān)控不到位，單位的績效目標(biāo)設(shè)置不合理，缺乏科學(xué)有效的事前評(píng)估機(jī)制，單位預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面。

五、企業(yè)預(yù)算控制的對(duì)策及建議

針對(duì)上述問題相應(yīng)地提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)

完善單位內(nèi)控體系，完善預(yù)算控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，提高內(nèi)控意識(shí)，及時(shí)調(diào)整內(nèi)控方式，設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)和內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。在內(nèi)部控制要素中，內(nèi)部環(huán)境對(duì)公司的規(guī)則和結(jié)構(gòu)做出了規(guī)定。因此，要想建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，就必須加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的監(jiān)督考核。并且，設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)，營造一種企業(yè)文化氛圍，并影響員工的控制意識(shí)。

（二）健全全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算控制實(shí)際上是以企業(yè)自身狀況為根本的工作方案，既包含了企業(yè)的工作計(jì)劃與相關(guān)指標(biāo)，也確定了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)指標(biāo)間的關(guān)系，健全全面預(yù)算管理制度也很關(guān)鍵，具體措施如下：第一，建立突出效益目標(biāo)的管理體系，與企業(yè)的本質(zhì)相結(jié)合；第二，加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算三者間的聯(lián)系，保證建立制度的全面性，使各個(gè)環(huán)節(jié)有指導(dǎo)可依；第三，落實(shí)以效益為中心的經(jīng)營原則；第四，結(jié)合現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度中的預(yù)算內(nèi)容，完善相關(guān)的管理制度與考核方案，確保內(nèi)部秩序的穩(wěn)定。

（三）完善預(yù)算編制、執(zhí)行及決算流程

部分單位針對(duì)預(yù)算控制制定了相關(guān)的制度和流程編制。單位管理者學(xué)習(xí)預(yù)算控制系統(tǒng)管理知識(shí)，建立健全的預(yù)算控制體系，規(guī)范全面預(yù)算管理流程，自上而下地編制程序以及固定預(yù)算法。

（四）根據(jù)全面績效管理的要求對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)修改

構(gòu)建以全面預(yù)算控制為核心的內(nèi)部控制制度，單位管理者清楚識(shí)別預(yù)算控制和內(nèi)部控制。結(jié)合預(yù)算控制的全面績效管理對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的整改，在分析預(yù)算績效時(shí)，實(shí)際績效和預(yù)算管理目標(biāo)存在差異，梳理預(yù)算控制的實(shí)際效率存在出入的原因，調(diào)整單位內(nèi)部控制制度，促進(jìn)各項(xiàng)工作的有序推進(jìn)。

（作者單位：河北地質(zhì)大學(xué)）