吳巧婷

租賃是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方式在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中起著非常重要的作用，也會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的各項(xiàng)指標(biāo)。對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，可以使其更好地服務(wù)于企業(yè)的投資與融資。本文針對(duì)新租賃準(zhǔn)則對(duì)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了新的界定，把握住了“一定期間內(nèi)控制、可識(shí)別資產(chǎn)、實(shí)質(zhì)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移”三個(gè)重要因素。

新租賃準(zhǔn)則最基本的內(nèi)容就是對(duì)租賃法的分類以及對(duì)租賃法的確認(rèn)與計(jì)量。新租賃準(zhǔn)則要求承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的分類不作任何區(qū)分，對(duì)超過(guò)一年的租賃資產(chǎn)全部視為自有資產(chǎn)管理，并采取“使用權(quán)資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“租賃負(fù)債”等一系列的會(huì)計(jì)項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行核算和計(jì)量。

第一，將其作為使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債進(jìn)行初步確認(rèn)。第二，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，對(duì)租賃負(fù)債作為利息支出核算。第三，當(dāng)租約在租賃期間有變動(dòng)時(shí)，需要根據(jù)新的合約內(nèi)容對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債的數(shù)額重新調(diào)整；對(duì)于一年期以內(nèi)的租期業(yè)務(wù)，如果被租賃的標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)值很小，可以按照原經(jīng)營(yíng)租賃的核算模式，直接按照當(dāng)期費(fèi)用處理。

（二）對(duì)租賃業(yè)務(wù)納稅計(jì)量的影響

由于新的租賃準(zhǔn)則和稅收法律規(guī)定不一致，造成了租賃業(yè)務(wù)在稅務(wù)處理上出現(xiàn)了差異。企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)的實(shí)際租金支付額可以在稅前扣除。可是，租賃費(fèi)是按實(shí)際支付的數(shù)額在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅收入時(shí)扣除的，因此產(chǎn)生了不同程度的差異。所以，在此情況下，承租人必須將其作為遞延所得稅資產(chǎn)加以確認(rèn)，并做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。

（三）對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

隨著新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了根本的改變，這將對(duì)承租企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生一定的影響。

一是對(duì)租賃企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所上升。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在獲得標(biāo)的資產(chǎn)的控制使用權(quán)時(shí)，需要按支付的租賃款現(xiàn)值對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)。在租賃期內(nèi)，按照平均年限法進(jìn)行折舊，同時(shí)還需要按實(shí)際利率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)。這就會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上的總資產(chǎn)與總負(fù)債隨之增大，從而使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率升高，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。

二是由于加入了利息支出，使損益表中出現(xiàn)了前高后低的現(xiàn)象。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求明確資產(chǎn)折舊和租賃負(fù)債的利息費(fèi)，利潤(rùn)表中的折舊及利息呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。

三是改變了現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量構(gòu)成。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的表外融資進(jìn)行了修改，將支付的租金作為償還債務(wù)及利息費(fèi)用，并將其計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出。從總體上看，租賃企業(yè)的總現(xiàn)金外流并沒有增加，只是改變了企業(yè)的現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

實(shí)施新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。實(shí)施新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了以下影響。

（一）加大了租賃業(yè)的管理難度和成本。由于租賃業(yè)務(wù)的管理方式發(fā)生了改變，對(duì)租賃合同的管理必須更嚴(yán)格、更規(guī)范。必須列明租賃資產(chǎn)的詳細(xì)情況和到期續(xù)簽的有關(guān)條款。財(cái)務(wù)人員必須清楚地分辨出租賃合同中是否包括了非租賃業(yè)務(wù)，以及是否使用了免責(zé)條款，因此迫切需要通過(guò)信息化管理的方式實(shí)現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)的閉環(huán)控制。

（二）給租賃企業(yè)的融資造成了一定困難。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入，在短時(shí)間內(nèi)將會(huì)使承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所提升，同時(shí)也會(huì)使資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所下降。這些變化會(huì)在一定程度上對(duì)承租企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得貸款產(chǎn)生影響，提升了承租企業(yè)的融資門檻。

（三）某些財(cái)務(wù)指標(biāo)在應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則前后出現(xiàn)了不可比性。對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則前后，與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)口徑都會(huì)有不同，這會(huì)在短時(shí)間內(nèi)給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來(lái)困擾。

三、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)宣貫落實(shí)

1. 落實(shí)主管部門的職責(zé)。主管部門要對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，更全面、更真實(shí)地反映出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，提高會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性，從而更好地滿足報(bào)表用戶的需要。

2. 加大對(duì)租賃業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)培訓(xùn)和宣傳力度，對(duì)其進(jìn)行深入的研究，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一個(gè)高效的、上下聯(lián)動(dòng)的交流機(jī)制。

（二）全面梳理存量合同，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

承租單位應(yīng)當(dāng)組織合同管理部門、財(cái)務(wù)部和有關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)現(xiàn)有的租賃合同進(jìn)行全面清理，并對(duì)租賃合同進(jìn)行規(guī)范化管理。

1. 對(duì)租賃物的有關(guān)信息進(jìn)行完善，形成租賃物的名冊(cè)和詳細(xì)清單。

2. 對(duì)租賃合同的關(guān)鍵字段信息進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，對(duì)租賃業(yè)務(wù)和非租賃部分進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。梳理過(guò)去一年中尚存在的已經(jīng)付款的合同，形成實(shí)物資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表。

對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)控的投入，招募相關(guān)的人才組建一支專門的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，密切關(guān)注與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套與自身情況相符的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，與新租賃準(zhǔn)則相適應(yīng)。

（三）健全信息化系統(tǒng)，強(qiáng)化租賃業(yè)務(wù)監(jiān)督管控

出臺(tái)新租賃準(zhǔn)則的目的是更好地規(guī)范企業(yè)對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，使其更加科學(xué)、合理。租賃企業(yè)要充分運(yùn)用信息化工具，建立一套與合同管理系統(tǒng)無(wú)縫銜接的租賃業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，把租賃業(yè)務(wù)的管理擴(kuò)展到預(yù)算和合同的前端，對(duì)租賃標(biāo)的進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理與控制。

1. 構(gòu)建一套科學(xué)的租賃業(yè)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，將管理要求延伸到預(yù)算和業(yè)務(wù)前端，構(gòu)建出預(yù)算、合同、核算、資產(chǎn)的全流程一體化管控體系，從而實(shí)現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)全生命周期的閉環(huán)管理。

2. 應(yīng)用健全的租賃業(yè)務(wù)管理信息化系統(tǒng)支持租賃業(yè)務(wù)合同和數(shù)據(jù)的不斷更新、自動(dòng)推送，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，從而提升數(shù)據(jù)獲取的時(shí)效性和精確度。

（四）做好重要信息的披露

做好重要信息的披露，嚴(yán)格遵守有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，才能使合作雙方在新租賃思維上達(dá)到同步。與此同時(shí)，要做好與外界的交流工作，讓投資者對(duì)公司發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況有更多了解，以此創(chuàng)造一個(gè)良好的合作氛圍，推動(dòng)合作的順利開展。

（五）重視企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套統(tǒng)一的租賃合同管理體系，讓企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門能夠更好地了解信息，更方便、更快捷地對(duì)現(xiàn)有或新增的合同進(jìn)行查詢、補(bǔ)充和管理。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)。

（六）了解企業(yè)環(huán)境，保持充裕的現(xiàn)金流量

只有企業(yè)對(duì)自己所處的環(huán)境有足夠的認(rèn)識(shí)，才能確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地運(yùn)用到企業(yè)管理中，并用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決企業(yè)遇到的有關(guān)問題，為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上打開新的天地。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況有全面的認(rèn)識(shí)，可以幫助財(cái)務(wù)人員按照新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行最佳的調(diào)整，這樣就可以提升企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的工作效率，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

在新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)顯著上升，這會(huì)使企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力下降，還會(huì)加大企業(yè)的融資難度，毫無(wú)疑問這是企業(yè)要面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的環(huán)境中，保證企業(yè)的現(xiàn)金流是最安全、最可靠的方法。

（七）調(diào)整預(yù)算管理體系，增強(qiáng)學(xué)習(xí)借鑒能力

財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)是對(duì)企業(yè)的收支做出合理的預(yù)算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)要調(diào)整原有的預(yù)算管理體系，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的審核與分析，進(jìn)一步確保決策的正確性，推動(dòng)投資和籌資活動(dòng)的開展。企業(yè)必須積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)新租賃準(zhǔn)則，在實(shí)際操作租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面積累經(jīng)驗(yàn)，更快地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則。

結(jié)語(yǔ)：

新租賃準(zhǔn)則的頒布給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，也在短期內(nèi)給企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了困難，對(duì)租賃相關(guān)利益方產(chǎn)生了一定的影響。但是，新租賃準(zhǔn)則的頒布是與市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律相一致的，相關(guān)企業(yè)要抓住這個(gè)機(jī)遇優(yōu)化發(fā)展策略，提升判斷能力，對(duì)新租賃準(zhǔn)則要全面地理解，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)地發(fā)展。