強(qiáng)虹

（羅益（無錫）生物制藥有限公司，江蘇 無錫 214000）

隨著投資成本不斷增加，生物制藥企業(yè)對于投資回報(bào)率的要求也越來越高，預(yù)算管理成了必須要進(jìn)行的一項(xiàng)工作，通過合理的預(yù)算安排來實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)最大化。而全面預(yù)算管理是一項(xiàng)用于統(tǒng)籌規(guī)劃經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的工具，可以基于全生命周期跟蹤投資活動、確定投資收益。因此，生物制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理尤為重要。

一、生物制藥企業(yè)特征及全面預(yù)算管理必要性

生物制藥行業(yè)是指利用生物技術(shù)生產(chǎn)藥品的行業(yè)，其特征主要包括：其一，技術(shù)密集型。生物制藥行業(yè)需要掌握生物技術(shù)、生化技術(shù)、生物工程等高端技術(shù)，研發(fā)、生產(chǎn)藥品的過程復(fù)雜，技術(shù)門檻較高。

其二，市場前景廣闊。隨著人們健康意識的增強(qiáng)和人口老齡化趨勢的加劇，生物制藥行業(yè)的市場前景非常廣闊。

其三，產(chǎn)品研發(fā)周期長。生物制藥行業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)需要經(jīng)歷嚴(yán)格的審批和監(jiān)管，研發(fā)周期相對較長，需要耐心和資金的支持。

其四，專利保護(hù)期限長。生物制藥行業(yè)的專利保護(hù)期限較長，這意味著企業(yè)可以在一定時(shí)間內(nèi)獨(dú)占市場，從而實(shí)現(xiàn)較高的利潤。

其五，市場競爭激烈。生物制藥行業(yè)是一個(gè)競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)需要在技術(shù)、品質(zhì)、服務(wù)等方面保持不斷地創(chuàng)新和提升，才能保持市場地位。

其六，資本密集型。生物制藥行業(yè)需要巨額資金用于研發(fā)、生產(chǎn)和營銷，因此資本密集度高，需要強(qiáng)大的資金實(shí)力支持。

生物制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性包括以下幾點(diǎn)。

第一，提高企業(yè)管理水平。全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，從而提高企業(yè)的運(yùn)營效率和利潤水平。

第二，優(yōu)化資源配置。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更好地理解和分配資源，優(yōu)化資源配置，減少資源浪費(fèi)，提高資源利用率。

第三，控制成本。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)和營銷等各個(gè)方面控制成本，避免浪費(fèi)，提高利潤率。

第四，提高決策質(zhì)量。全面預(yù)算管理可以提供企業(yè)決策所需的數(shù)據(jù)和信息，幫助企業(yè)做出更加準(zhǔn)確、科學(xué)和可靠的決策。

第五，降低風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更好地預(yù)測和管理風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第六，適應(yīng)市場變化。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更好地適應(yīng)市場變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營方針，提高企業(yè)的市場競爭力。

二、生物制藥企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

受市場環(huán)境復(fù)雜度的影響，很多中小型生物制藥企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力與品牌競爭力，因而其戰(zhàn)略規(guī)劃往往以市場份額為目標(biāo)。這一類企業(yè)在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)，更多關(guān)注財(cái)務(wù)性指標(biāo)。而戰(zhàn)略目標(biāo)往往追求財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡性，以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)方針，因此存在預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的問題。

具體來說，預(yù)算目標(biāo)是短期內(nèi)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)是長期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，如果預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)矛盾，可能會導(dǎo)致企業(yè)短期獲得一定收益，但長期發(fā)展受到影響。

（二）全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)待完善

生物制藥企業(yè)的核心業(yè)務(wù)在于研發(fā)，因此其組織結(jié)構(gòu)的核心部門也圍繞著研發(fā)部門。部分生物制藥企業(yè)將預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)當(dāng)作后勤輔助部分，即雖然設(shè)置了預(yù)算管理小組，組織開展預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)督等工作，但沒有明確的預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)責(zé)分配，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)中的職責(zé)分工不清晰，使得預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)被忽略或無法落實(shí)。

此外，企業(yè)沒有明確的預(yù)算管理流程和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)中缺少規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)化的操作，造成預(yù)算管理工作效率低下，難以提高預(yù)算管理水平。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行效果欠佳

在預(yù)算執(zhí)行過程中，對比預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和進(jìn)度指標(biāo)，其偏差在合理預(yù)測范圍內(nèi)屬于正常；反之，當(dāng)偏差過大時(shí)，則說明預(yù)算執(zhí)行效果欠佳。以A生物制藥企業(yè)為例，經(jīng)分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2019年市場營銷部門全年費(fèi)用預(yù)算為1797萬元，但年度預(yù)算完成率僅為50%，只有3月份和8月份的執(zhí)行率超過90%，其他月份執(zhí)行率比較低，多數(shù)月份的費(fèi)用支出超出預(yù)算金額，實(shí)際銷售指標(biāo)未達(dá)到預(yù)算指標(biāo)。

（四）全面預(yù)算分析工作過于簡單

大部分生物制藥企業(yè)的預(yù)算分析工作由財(cái)務(wù)部門成員負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)人員對一線業(yè)務(wù)前端了解較少，預(yù)算分析的內(nèi)容和指標(biāo)相對簡單。

例如：企業(yè)在預(yù)算分析中，只注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，而忽略了市場、客戶、產(chǎn)品等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。這樣可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算分析的內(nèi)容單一，難以全面的了解企業(yè)的運(yùn)營狀況和市場情況；忽略了對競爭對手的分析，導(dǎo)致企業(yè)無法了解競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，難以根據(jù)市場需求和競爭對手情況調(diào)整預(yù)算計(jì)劃；忽略了外部環(huán)境因素的影響，如政策法規(guī)、市場需求等因素。使得企業(yè)預(yù)算計(jì)劃不能及時(shí)調(diào)整，無法適應(yīng)市場的變化，影響企業(yè)的經(jīng)營效益；忽略了對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和質(zhì)量，難以調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，影響企業(yè)的經(jīng)營效益。

此外，在分析工具方面，部分企業(yè)在預(yù)算分析過程中，仍然采用傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理方式，如Excel表格等。這樣可能導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)分析效率低下，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的運(yùn)營狀況；同時(shí)，缺乏先進(jìn)的數(shù)據(jù)可視化工具，導(dǎo)致企業(yè)難以直觀地了解數(shù)據(jù)的變化趨勢和規(guī)律，影響企業(yè)的決策效率。

（五）全面預(yù)算考評體系構(gòu)建不科學(xué)

預(yù)算績效管理體系往往以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為切入點(diǎn)，預(yù)算指標(biāo)即戰(zhàn)略規(guī)劃分解后的結(jié)果。但目前，部分生物制藥企業(yè)預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，使得個(gè)別部門和崗位不清楚自身的工作目標(biāo)，存在短期經(jīng)濟(jì)行為；同時(shí)，考核指標(biāo)偏重財(cái)務(wù)性指標(biāo)，使得考核結(jié)果缺乏公平性，導(dǎo)致員工積極性受挫。此外，部分生物制藥企業(yè)缺乏長期有效的考核激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲措施相對固化，不利于調(diào)動員工對預(yù)算執(zhí)行的積極性。

三、生物制藥企業(yè)全面預(yù)算管理提升路徑

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理指標(biāo)體系

生物制藥企業(yè)可以從以下幾個(gè)維度設(shè)置預(yù)算指標(biāo)：在財(cái)務(wù)維度，指標(biāo)內(nèi)容包括收入、成本、利潤、現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以用來評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營效率；在客戶維度，指標(biāo)內(nèi)容包括市場份額、客戶滿意度、客戶忠誠度等指標(biāo)，可以用來評估企業(yè)的市場表現(xiàn)和客戶關(guān)系管理能力；在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，指標(biāo)內(nèi)容包括生產(chǎn)效率、品質(zhì)管理、供應(yīng)鏈管理等指標(biāo)，可以用來評估企業(yè)的生產(chǎn)管理和運(yùn)營效率；在學(xué)習(xí)與成長維度，指標(biāo)內(nèi)容包括員工培訓(xùn)、技能提升、創(chuàng)新能力等，可以用來評估企業(yè)的人才管理和技術(shù)創(chuàng)新能力。

例如：A制藥企業(yè)以中藥研發(fā)業(yè)務(wù)為主，近年來國家大力推廣中醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，且消費(fèi)市場對中藥的需求進(jìn)一步擴(kuò)大。

A企業(yè)在財(cái)務(wù)層面上充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，保證收入規(guī)模穩(wěn)增長，將營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等設(shè)置為企業(yè)預(yù)算指標(biāo)；在客戶維度，A公司將“做中醫(yī)藥行業(yè)的引領(lǐng)者”作為戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)關(guān)注市場與客戶，因此該維度中，公司將客戶獲取率、客戶占有率和客戶保持率作為預(yù)算指標(biāo)；在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，產(chǎn)品質(zhì)量管理與生產(chǎn)安全性是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，則戰(zhàn)略導(dǎo)向下設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)為產(chǎn)品合格率、庫存周轉(zhuǎn)率、預(yù)算偏差率、售后滿意度研發(fā)費(fèi)用投入率等；在學(xué)習(xí)與成長維度，A公司致力于高精尖人才引進(jìn)，并建立一支高效的工作團(tuán)隊(duì)，因此將人才引進(jìn)率、員工培訓(xùn)次數(shù)等作為該維度的預(yù)算指標(biāo)。通過BSC這項(xiàng)工具將企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)聯(lián)系起來，形成具備可操作性的工作計(jì)劃，可以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

（二）完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

生物制藥企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況建立全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，主導(dǎo)和監(jiān)督預(yù)算工作的開展。例如：A制藥企業(yè)以董事會為預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，下設(shè)戰(zhàn)略監(jiān)督部門，由人資部門、戰(zhàn)略規(guī)劃部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門的成員共同組成，主要負(fù)責(zé)預(yù)算跟進(jìn)與年度戰(zhàn)略預(yù)算報(bào)告編制工作；預(yù)算管理委員會直接對戰(zhàn)略監(jiān)督部門負(fù)責(zé)，屬于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；預(yù)算管理辦公室和預(yù)算責(zé)任主體為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。此外，針對預(yù)算組織機(jī)構(gòu)中管理職責(zé)重疊的問題，企業(yè)需要重新梳理和設(shè)置公司人員的職責(zé)；同時(shí)，設(shè)計(jì)和開發(fā)預(yù)算模板和工具，以便各部門可以方便地使用這些工具進(jìn)行預(yù)算編制和監(jiān)控。在預(yù)算管理過程中，以上部門需要協(xié)作配合，共同制定和執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)健和運(yùn)營效率。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理編制工作

第一，營業(yè)收入預(yù)算。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、市場需求和銷售計(jì)劃等因素，預(yù)測和計(jì)算出下一期營業(yè)收入的預(yù)算值。

第二，成本費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、市場需求和生產(chǎn)計(jì)劃等因素，預(yù)測和計(jì)算出下一期生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、行政費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用的預(yù)算值。

第三，投資預(yù)算。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場需求和技術(shù)發(fā)展趨勢等因素，預(yù)測和計(jì)算出下一期的固定資產(chǎn)投資、研發(fā)投資等投資的預(yù)算值。

第四，資金預(yù)算。根據(jù)營業(yè)收入、成本費(fèi)用和投資預(yù)算等因素，預(yù)測和計(jì)算出下一期的現(xiàn)金流量，確定融資和投資等方面的預(yù)算需求。

第五，績效指標(biāo)預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的績效目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，確定各部門的績效指標(biāo)，并對其進(jìn)行預(yù)算和分配。

第六，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算。對預(yù)算編制中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和評估，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)算和準(zhǔn)備。此外，生物制藥企業(yè)還需要執(zhí)行“二上二下”的預(yù)算編制程序，在確保預(yù)算編制流程規(guī)范性的同時(shí)，充分吸取各基層部門的建議，提高預(yù)算方案與實(shí)際情況的適配性。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算管理執(zhí)行效果

1．建立多層級的預(yù)算監(jiān)控與反饋機(jī)制

首先，建立多級別的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，例如：企業(yè)高層管理層、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管等，確保預(yù)算執(zhí)行情況得到高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視，同時(shí)也讓各個(gè)層級的管理者能夠有效地協(xié)調(diào)各自的預(yù)算執(zhí)行工作。其次，建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況和存在的問題，采取相應(yīng)措施加以解決。

2．優(yōu)化預(yù)算調(diào)整制度

第一，審核機(jī)制優(yōu)化。建立完善的審核機(jī)制，加強(qiáng)對預(yù)算調(diào)整的合理性審查和審核，以保證調(diào)整方案的合規(guī)性和合法性。

第二，建立動態(tài)預(yù)算。制定動態(tài)預(yù)算，定期評估預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)反饋企業(yè)的實(shí)際情況和預(yù)算的差距，針對差距進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

第三，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，例如：建立預(yù)算調(diào)整的上限和下限等。

第四，加強(qiáng)預(yù)算溝通。加強(qiáng)預(yù)算編制和調(diào)整的溝通，使相關(guān)部門和人員理解和認(rèn)同預(yù)算調(diào)整的目的和內(nèi)容，避免因溝通不暢導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整不當(dāng)。

第五，提高預(yù)算調(diào)整的效率。優(yōu)化預(yù)算調(diào)整流程，建立簡單、高效的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，以及完善的信息系統(tǒng)，提高預(yù)算調(diào)整的效率。優(yōu)化預(yù)算調(diào)整制度有助于提高生物制藥企業(yè)預(yù)算的科學(xué)性、合理性和可操作性，進(jìn)一步提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果和競爭力。

（五）做好全面預(yù)算管理分析工作

第一，收集企業(yè)各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)，包括各項(xiàng)收入、支出、成本等數(shù)據(jù)，形成完整的預(yù)算數(shù)據(jù)。

第二，比較實(shí)際與預(yù)算數(shù)據(jù)。將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差和差異。

第三，分析預(yù)算偏差原因。對于預(yù)算偏差和差異，分析其產(chǎn)生的原因，可能原因包括市場環(huán)境、政策變化、內(nèi)部管理不當(dāng)?shù)鹊取?/p>

第四，制定預(yù)算調(diào)整方案。根據(jù)分析結(jié)果，制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整方案，在方案制定過程中，需要考慮企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展需求。

第五，預(yù)算分析報(bào)告撰寫。將預(yù)算分析的結(jié)果、偏差原因和調(diào)整方案等內(nèi)容，撰寫成預(yù)算分析報(bào)告。

第六，反饋和監(jiān)督。將預(yù)算分析報(bào)告反饋給相關(guān)部門和人員，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和反饋，以便及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)預(yù)算管理工作。

總之，生物制藥企業(yè)可以對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的分析，及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，還能為企業(yè)的管理決策提供參考依據(jù)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供支持。

（六）實(shí)施全面預(yù)算管理考核工作

結(jié)合上述平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，生物制藥企業(yè)可以將該項(xiàng)工具與預(yù)算績效管理結(jié)合，將年初制定的預(yù)算指標(biāo)納入年終考核范圍之內(nèi)，有助于各部門員工明確自身在預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)的工作任務(wù)與績效目標(biāo)；同時(shí)，生物制藥企業(yè)還需要針對各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置績效考評標(biāo)準(zhǔn)。

以營業(yè)收入增長率指標(biāo)為例，該指標(biāo)以同期增長線性計(jì)算分?jǐn)?shù)為依據(jù)，考核環(huán)節(jié)同期每下降1%扣5分。通過標(biāo)準(zhǔn)劃線、分?jǐn)?shù)計(jì)算的方式可以保證預(yù)算績效考核結(jié)果的公平性。此外，生物制藥企業(yè)還需要建立預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制，即激勵(lì)與責(zé)任對等，針對不同部門制定差異化的獎(jiǎng)懲辦法與績效評價(jià)管理辦法，使得績效的制定與計(jì)算等有據(jù)可依。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理從理論基礎(chǔ)到實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在我國企業(yè)中已經(jīng)經(jīng)過了多次驗(yàn)證，生物制藥企業(yè)應(yīng)總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)，在充分結(jié)合行業(yè)特征的基礎(chǔ)上制定屬于本公司的全面預(yù)算管理辦法，從編制、執(zhí)行和考核等環(huán)節(jié)予以約束控制，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和決策事項(xiàng)的科學(xué)性，從而建立現(xiàn)代化的管理模式。