劉書哲 航科院中宇（北京）新技術(shù)發(fā)展有限公司

引言

在內(nèi)部管理理論持續(xù)發(fā)展下，預(yù)算管理功能日益完善，已經(jīng)不再只局限于最初的規(guī)劃、協(xié)調(diào)等作用，而是變成了一種能全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要運(yùn)營(yíng)機(jī)制，集激勵(lì)、控制、評(píng)估等功能為一體，即全面預(yù)算管理。將其普遍應(yīng)用在企業(yè)發(fā)展中，可以基于戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)，然后再將各指標(biāo)細(xì)分到各部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，及時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整和成本控制。傳統(tǒng)成本控制主要關(guān)注事后管理，缺少事前預(yù)測(cè)和決策，因此難以起到成本管理中的預(yù)防性作用。而全面預(yù)算管理下的成本控制是基于企業(yè)全局進(jìn)行把控，要求實(shí)現(xiàn)事前規(guī)劃、事中控制、事后總結(jié)，如果能得到良好落實(shí)，將會(huì)極大促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，當(dāng)前全面預(yù)算管理已在各企業(yè)中得到了一定應(yīng)用推廣，但受到主客觀因素影響，部分企業(yè)依然難以全面貫徹，成本控制效果不盡如人意，有必要對(duì)具體控制措施進(jìn)行分析。

一、全面預(yù)算管理分析

（一）內(nèi)涵

所謂全面預(yù)算管理，就是通過預(yù)算對(duì)企業(yè)各部門的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行有效調(diào)配、控制，更好地協(xié)調(diào)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，涉及特種決策預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算幾大核心[1]。其中，特種決策預(yù)算是指一次性預(yù)算，涉及經(jīng)營(yíng)和投資兩大部分，由于這類預(yù)算較少發(fā)生，所以在編制時(shí)都是根據(jù)臨時(shí)性決策開展的。業(yè)務(wù)預(yù)算是基于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開，最為常見。財(cái)務(wù)預(yù)算主要針對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等展開。

（二）原則

預(yù)算管理的核心原則包含：效益優(yōu)先原則，確?？偭科胶?；穩(wěn)定積極原則，實(shí)現(xiàn)以收定支，落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；權(quán)責(zé)對(duì)等原則，盡可能調(diào)動(dòng)一切積極因素，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算管理的一般原則包含：構(gòu)建全局觀念，落實(shí)綜合平衡；確保經(jīng)濟(jì)合理，落實(shí)量入為出；明確發(fā)展緩急，實(shí)現(xiàn)精打細(xì)算。

（三）內(nèi)容

預(yù)算編制：需基于預(yù)算目標(biāo)展開，把總目標(biāo)分解成多個(gè)可以實(shí)際操作的預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)給相關(guān)部門落實(shí)。預(yù)算內(nèi)容：包含企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、現(xiàn)金流量、成本費(fèi)用等等[2]。預(yù)算管理負(fù)責(zé)機(jī)制：需要由專門的人員和組織負(fù)責(zé)，以在降低預(yù)算管理難度的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)有效認(rèn)同全面預(yù)算管理。預(yù)算執(zhí)行：需全面激發(fā)落實(shí)積極性，在充分明確預(yù)算目標(biāo)的前提下，集聚企業(yè)力量，加大執(zhí)行力度。預(yù)算監(jiān)督：各組織與部門都要增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，任何環(huán)節(jié)都必須實(shí)現(xiàn)跟蹤管理。預(yù)算調(diào)控：預(yù)算工作應(yīng)根據(jù)實(shí)際影響因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控，不能過于拘泥預(yù)算編制。預(yù)算考評(píng)：對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況展開公平公正的考核、激勵(lì)，賞罰分明。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的價(jià)值

（一）有利于實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)

在全面預(yù)算管理下，能改變傳統(tǒng)的職能化模式，促使其演變成和企業(yè)成本控制目標(biāo)相適宜的整體管理模式，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效聯(lián)合發(fā)展，提升成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能力。同時(shí)，借助全面預(yù)算管理，還能有效監(jiān)督和量化分析成本控制目標(biāo)的落實(shí)過程，并將目標(biāo)落實(shí)和預(yù)算管理執(zhí)行引入同一軌道，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與成本控制的有機(jī)結(jié)合[3]。此外，運(yùn)用全面預(yù)算管理，還能及時(shí)掌握企業(yè)未來可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而提前進(jìn)行成本控制策略調(diào)整，推進(jìn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

運(yùn)用全面預(yù)算管理，能使企業(yè)直觀了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況、人資狀況、實(shí)物資源應(yīng)用情況等，從而為資源優(yōu)化配置提供依據(jù)。同時(shí)，在全面預(yù)算管理下還可以制定高效的生產(chǎn)資源運(yùn)用方案，量化資源使用方式，及時(shí)找到資源配置中存在的問題并加以改進(jìn)。

（三）有利于完善成本控制考核

成本控制任務(wù)的完成勢(shì)必要有相關(guān)考核機(jī)制予以輔助，從而對(duì)階段性的控制任務(wù)做出合理評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。而企業(yè)借助全面預(yù)算管理，能夠給成本考核帶來評(píng)價(jià)依據(jù)，提升考核結(jié)果的公正性和可靠性。另外，還能幫助企業(yè)掌握成本控制的基本流程，了解各職能部門之間的責(zé)任關(guān)系，從而促使部門與負(fù)責(zé)人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系更為規(guī)范。

（四）有利于優(yōu)化成本控制措施

要實(shí)現(xiàn)成本控制，必須采取合理的控制措施，特別是在當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變數(shù)增多，更易影響成本支出。而通過使用全面預(yù)算管理，能及時(shí)了解預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)收支，給成本控制調(diào)整提供參考。此外，還能及時(shí)明確下一年成本控制目標(biāo)，增強(qiáng)成本控制的針對(duì)性，尤其能更好地了解市場(chǎng)形勢(shì)，便于及時(shí)控制成本支出。

三、全面預(yù)算管理下的企業(yè)成本控制策略—以航空技術(shù)服務(wù)企業(yè)為例

（一）航空技術(shù)服務(wù)企業(yè)成本管控存在的問題

航空技術(shù)服務(wù)企業(yè)是指從事航空公司、機(jī)場(chǎng)、空管和通用航空運(yùn)行新技術(shù)研究的公司，業(yè)務(wù)旨在為航空公司及機(jī)場(chǎng)提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)支持。民航技術(shù)服務(wù)業(yè)依存民航主體產(chǎn)業(yè)發(fā)展，受外部因素影響較大，成本管控問題成為企業(yè)生存關(guān)鍵所在。以M企業(yè)為例，M 企業(yè)為一家業(yè)務(wù)同時(shí)涉及機(jī)場(chǎng)建設(shè)領(lǐng)域、機(jī)場(chǎng)運(yùn)行領(lǐng)域、航空公司運(yùn)行領(lǐng)域的高科技公司，其從事業(yè)務(wù)在行業(yè)內(nèi)具有代表性。在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，財(cái)務(wù)屬于事后算賬、事后分析，無法做到事前預(yù)警及事中監(jiān)控，成本管控中比較集中和突出有以下問題：

1.成本預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)嚴(yán)重且精細(xì)化程度不高

M 公司未建立完善的預(yù)算組織架構(gòu)，成本資料的收集較粗略，在預(yù)算執(zhí)行過程中無法分析出成本浪費(fèi)的根源，造成基層預(yù)算單位成本控制意識(shí)缺乏，成本控制的積極性不高。

2.成本預(yù)算與考核指標(biāo)脫鉤

M 公司業(yè)績(jī)考核指標(biāo)為合同額、利潤(rùn)總額、收入總額，成本項(xiàng)目未在考核指標(biāo)內(nèi)，此種考核模式引導(dǎo)管理層利潤(rùn)導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中忽略成本控制的重要性，經(jīng)營(yíng)者為完成考核指標(biāo)容易出現(xiàn)一些違規(guī)操作，以擴(kuò)大收入額實(shí)現(xiàn)考核指標(biāo)。

（二）完善全面預(yù)算管理組織

M 公司提出實(shí)施全面預(yù)算管理，通過對(duì)公司業(yè)務(wù)流和信息流的整合實(shí)現(xiàn)公司資源優(yōu)化配置，達(dá)到控制成本的目的，通過實(shí)施一系列的方案，降本增效效果明顯。具體實(shí)施方案如下：

建立全面預(yù)算管理辦公室，重點(diǎn)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算管理工作。其中，企業(yè)預(yù)算工作由企業(yè)直接下達(dá)目標(biāo)到預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，而該小組根據(jù)企業(yè)狀況和企業(yè)高層進(jìn)行交流后確定合理的目標(biāo)指標(biāo)。全面預(yù)算辦公室重點(diǎn)給各預(yù)算責(zé)任主體下達(dá)預(yù)算任務(wù)，并監(jiān)督其完成，最終提交給全面預(yù)算工作小組審批[4]。一般由預(yù)算部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任辦公室主任，其他各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體擔(dān)當(dāng)成員。所有人必須掌握企業(yè)的實(shí)際狀況，并能對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、市場(chǎng)發(fā)展、形勢(shì)政策等進(jìn)行有效分析預(yù)測(cè)，以幫助全面預(yù)算小組更好地完成相關(guān)工作。一方面，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)小組權(quán)威性發(fā)揮。在全面預(yù)算管理開展中，管理層的態(tài)度和認(rèn)知直接影響著預(yù)算效果的有效發(fā)揮。另一方面，構(gòu)建全面預(yù)算管理理念，樹立成本控制意識(shí)。具體可以在每年預(yù)算工作開展前，組織全體職工參加相關(guān)講座，了解預(yù)算管理的重要性，以強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，使更多職工能參與到預(yù)算管理中。同時(shí)，開放校招、社招，在為企業(yè)注入新鮮活力的同時(shí)，降低老員工高福利費(fèi)所帶來的成本壓力等。

（三）優(yōu)化成本預(yù)算編制工作

1.設(shè)置適合的預(yù)算目標(biāo)

從預(yù)算目標(biāo)中能看出企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃和管理重點(diǎn)，因此預(yù)算目標(biāo)設(shè)置的好壞，會(huì)直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。在實(shí)際進(jìn)行目標(biāo)指標(biāo)設(shè)置時(shí)，應(yīng)先由上級(jí)管理層下達(dá)指標(biāo)范圍，再根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，由全面預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、負(fù)債率、管理費(fèi)用等相關(guān)預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，完成后上交工作小組審核，同時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組[5]。其中上報(bào)的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)信息都必須將成本控制和企業(yè)收益保障作為重中之重，即要在確保利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減少成本投入。

2.展開科學(xué)的預(yù)算編制

預(yù)算編制應(yīng)遵循相關(guān)原則，如應(yīng)符合預(yù)算目標(biāo)；一旦確定目標(biāo)指標(biāo)就必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意更改；應(yīng)在規(guī)定時(shí)間確定好預(yù)算方案，不能隨意延遲計(jì)劃進(jìn)度。實(shí)際開展時(shí)，全面預(yù)算管理辦公室需將企業(yè)管理層下達(dá)的目標(biāo)指標(biāo)分解給各職能部門，由各部門按實(shí)際編制執(zhí)行預(yù)算，再上報(bào)給辦公室匯總審查，工作小組審核通過后，再交給領(lǐng)導(dǎo)小組審批，只有經(jīng)過層層審批并通過后才能全面實(shí)施。在執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，各部門都要定期將執(zhí)行狀況提交報(bào)告給辦公室，由辦公室分析評(píng)價(jià)，發(fā)布預(yù)警通知。如果責(zé)任主體面臨重大客觀條件導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)或差異過大，可以提前向領(lǐng)導(dǎo)小組提出調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行重新調(diào)整。

（四）加大成本預(yù)算監(jiān)管力度

1.構(gòu)建預(yù)算監(jiān)控體系

預(yù)算監(jiān)控體系涉及監(jiān)控組織、監(jiān)控制度和實(shí)施過程監(jiān)督三大核心。其中監(jiān)控組織的主要工作是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的落實(shí)與執(zhí)行過程進(jìn)行追蹤監(jiān)管，涉及主體有領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組和職能部門[6]。監(jiān)控制度主要是企業(yè)現(xiàn)有的在物資存儲(chǔ)、采購等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中關(guān)于資產(chǎn)消耗的管理制度，是為了在預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)下進(jìn)行成本控制。預(yù)算過程監(jiān)控是辦公室針對(duì)預(yù)算落實(shí)狀況展開全方位追蹤控制，并對(duì)各主體預(yù)算工作進(jìn)行規(guī)范，為全面預(yù)算有效開展提供必要保障，核心包含預(yù)算執(zhí)行、審批、調(diào)整、預(yù)警等。

2.建立預(yù)算審調(diào)機(jī)制

原則上，全面預(yù)算一經(jīng)審批確認(rèn)，不得隨意變更，但如果企業(yè)受到客觀因素影響導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和最初預(yù)算產(chǎn)生重大偏差，經(jīng)審批通過后，才能進(jìn)行更改調(diào)整。所以必須針對(duì)預(yù)算調(diào)整采取一系列有效審批措施。一方面，要先給領(lǐng)導(dǎo)小組提交調(diào)整申請(qǐng)，出具調(diào)整申請(qǐng)書，明示調(diào)整理由、初步方案、前后指標(biāo)對(duì)比、責(zé)任人與執(zhí)行人等。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)小組討論通過后，由總會(huì)計(jì)師上請(qǐng)企業(yè)高層進(jìn)行審議并給出具體意見。對(duì)于審議通過后的調(diào)整方案，批復(fù)負(fù)責(zé)人必須明確簽署意見。

（五）構(gòu)建成本預(yù)算考評(píng)機(jī)制

1.建立考核機(jī)制

傳統(tǒng)成本預(yù)算考核難以將執(zhí)行結(jié)果和績(jī)效考核結(jié)合在一起，不利于及時(shí)解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各類問題，也不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)順利完成。對(duì)此，一些企業(yè)嘗試引入平衡計(jì)分卡，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、客戶和職工四大維度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析，并賦予適合的權(quán)重，給出不同評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終通過各維度指標(biāo)狀況判斷績(jī)效[7]。其中財(cái)務(wù)部分，主要利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，比如對(duì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行和實(shí)際指標(biāo)的偏差進(jìn)行衡量，本質(zhì)是要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化；運(yùn)營(yíng)部分，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、產(chǎn)品合格率等指標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡；客戶部分，需對(duì)市場(chǎng)份額、客戶滿意度和增長(zhǎng)率等指標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡；職工部分，需要對(duì)職工參與學(xué)習(xí)提升的頻次、考試合格率等指標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡。

2.建立激勵(lì)機(jī)制

合理的激勵(lì)機(jī)制能促使職工和企業(yè)預(yù)算目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，合理約束職工行為，激發(fā)工作積極性，提升工作質(zhì)量。具體應(yīng)充分考量所有職工的差異性，比如從年齡、受教育程度、性格等方面著手采取針對(duì)性的激勵(lì)機(jī)制；以正激勵(lì)為主，負(fù)激勵(lì)為輔，對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行中表現(xiàn)突出的給予獎(jiǎng)勵(lì)和肯定，對(duì)于違背章程且未有效落實(shí)預(yù)算管理的職工，給予一定處罰。需要注意的是，負(fù)激勵(lì)在執(zhí)行中還需控制好尺度，避免因過于寬松難以發(fā)揮震懾作用，或因過于苛責(zé)導(dǎo)致職工產(chǎn)生負(fù)面情緒，影響其他工作展開。

3.建立考評(píng)組織

對(duì)于預(yù)算考評(píng)工作，傳統(tǒng)方式主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)收集整理相關(guān)考核信息，再交給領(lǐng)導(dǎo)小組審批。這種方式不僅會(huì)增加財(cái)務(wù)工作者的壓力，還可能會(huì)發(fā)生數(shù)據(jù)虛報(bào)等問題，影響考評(píng)公正性。對(duì)此，可以建立專門的全面預(yù)算考評(píng)辦公室，由其專項(xiàng)負(fù)責(zé)，重點(diǎn)針對(duì)全面預(yù)算制定合理的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，并基于實(shí)際情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲指標(biāo)完善。同時(shí)，在每月末和年末都組織各部門考評(píng)預(yù)算執(zhí)行狀況，基于最終結(jié)果獎(jiǎng)懲并公示。

結(jié)語

作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)先進(jìn)制度，全面預(yù)算管理具有極大優(yōu)越性，不僅有利于實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)資源配置，還有利于完善成本控制考核、優(yōu)化成本控制措施，進(jìn)而作用到企業(yè)發(fā)展的方方面面，最終促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化和持續(xù)性發(fā)展。因此，在實(shí)際落實(shí)中，還需從預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)建立著手，通過自上而下的管理小組，引導(dǎo)企業(yè)全員加入成本控制行列中；然后基于合理的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行成本預(yù)算編制工作優(yōu)化，給后續(xù)執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；預(yù)算執(zhí)行中也要特別加強(qiáng)監(jiān)督管理，基于專項(xiàng)監(jiān)控體系和審核調(diào)整機(jī)制掌握具體的執(zhí)行情況；最后構(gòu)建成本預(yù)算考評(píng)機(jī)制，了解預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，達(dá)到成本控制目標(biāo)。