徐景蘭 青島海灣集團有限公司

引言

我國經(jīng)濟發(fā)展十分迅猛，新時期的到來為各大企業(yè)提出了新的要求。從國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，加強和改進國有企業(yè)集團公司內(nèi)部審計的方式和方法，能夠在很大程度上為國有資產(chǎn)的安全和增值提供有效保障。從而促進國有企業(yè)在發(fā)展十分迅猛的現(xiàn)代社會經(jīng)濟市場中占據(jù)一席之地，實現(xiàn)健康的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計是實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的基礎(chǔ)性手段，因此加強內(nèi)部審計工作，對審計工作質(zhì)量進行有效控制，能夠為國有企業(yè)的發(fā)展和相關(guān)負責(zé)人的合法權(quán)益提供保障，確保國有資產(chǎn)的安全和經(jīng)濟效益增長。

一、內(nèi)部審計體系構(gòu)架及質(zhì)量控制概述

(一)內(nèi)部審計體系控制相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要會受到國有企業(yè)集團管理層以及其他人員的影響，為達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的真實可靠性、遵守相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保障而進行設(shè)計活動，實現(xiàn)控制目標(biāo)的整個過程。

2.內(nèi)部審計

隨著時代的發(fā)展和社會進步，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作環(huán)節(jié)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化國有集團公司的工作需求，在創(chuàng)新發(fā)展的過程當(dāng)中，內(nèi)部審計的職責(zé)、目標(biāo)以及內(nèi)容等等都發(fā)生一定程度的變化。內(nèi)部審計將脫離間接、被動的情況，轉(zhuǎn)變?yōu)楦哂兄苯有院椭鲃有缘奶卣鳎瑥亩玫爻袚?dān)公司事務(wù)，發(fā)揮價值。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制：內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠?qū)衅髽I(yè)工作過程中出現(xiàn)的問題或者弊端及時進行監(jiān)督管理，并從實際層面加以改進，以確保內(nèi)部控制對方至組織價值遭受損失的充分性和有效性。

(二)內(nèi)部控制、審計以及內(nèi)部控制審計的關(guān)系

第一，組織內(nèi)部受托責(zé)任的產(chǎn)生導(dǎo)致了內(nèi)部控制的產(chǎn)生，內(nèi)部審計是為國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)提供控制的一種機制。由此可見，要想實現(xiàn)良好的內(nèi)部審計，就需要切實保障其在國有集團企業(yè)中實行控制的有效性，在此過程中能夠找到企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并利用審計手段進行解決。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制中最為重要的一個組成部分，還具備對內(nèi)部控制實行再控制的能力。

第二，內(nèi)部控制是實現(xiàn)內(nèi)部審計的必然手段。內(nèi)部審計主要包括了內(nèi)部控制制度的審計、財務(wù)信息以及經(jīng)營信息的審計、經(jīng)營效率以及效果的審計內(nèi)容等等。也就是說，內(nèi)部審計中含有針對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價模塊，能夠?qū)崿F(xiàn)更加高效的監(jiān)督與管理[1]。

第三，內(nèi)部控制審計的根本目的就是對企業(yè)內(nèi)部的控制機制進行評價，針對工作過程提出相對應(yīng)的改進措施和建議，促使制度更加完善，并能夠取得更好的成效果，確保對控制目標(biāo)的良好控制。

二、新形勢下國有集團公司內(nèi)部審計的創(chuàng)新優(yōu)化方向

(一)由傳統(tǒng)查賬式向管理審計轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式將財務(wù)審計作為主體，通俗來講就是“查賬”，也是人們對審計最為基本的認知。但是這種認知存在一定的局限性，同時也會導(dǎo)致審計控制的職能存在局限性。在國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程當(dāng)中，一些涉及資產(chǎn)行為和管理當(dāng)中出現(xiàn)的錯誤、漏洞很難通過賬單顯現(xiàn)出來。促進傳統(tǒng)查賬方式向管理審計轉(zhuǎn)型則能夠解決上述問題，消除隱患和其帶來的不良影響。

管理審計會將財務(wù)審計作為開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，對國有集團公司的經(jīng)營管理狀況和內(nèi)部實現(xiàn)控制的相關(guān)流程進行深入分析，針對其中不合理的規(guī)定或者是工作流程提出改善建議，促使整體工作流程更加完善。通過對國有企業(yè)集團公司的經(jīng)營業(yè)績和計劃完成情況進行相應(yīng)的評價，并根據(jù)評價結(jié)果作為獎罰機制的基礎(chǔ)，根據(jù)考核評價的結(jié)果決定對國有企業(yè)相關(guān)工作人員作出獎勵或者相應(yīng)的懲罰。這種方式能夠切實提升工作人員的工作積極性，促使國有集團公司堅持統(tǒng)一發(fā)展戰(zhàn)略，并堅持相關(guān)的方針政策，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)為審計工作提供質(zhì)量保障

當(dāng)前階段，國有集團公司的內(nèi)部審計部門通常情況下隸屬于公司的董事會或者管理層，內(nèi)部審計也就是對公司發(fā)展?fàn)顩r和財務(wù)狀況的實際審計，確保公司經(jīng)營發(fā)展能夠在公開透明的狀態(tài)下進行。但是正因此，當(dāng)審計部門對上級領(lǐng)導(dǎo)人或者領(lǐng)導(dǎo)部門進行審計工作的過程當(dāng)中，難免會出現(xiàn)有失偏頗的情況，也就難以保障審計工作的獨立性，很容易受到影響和挾制，導(dǎo)致最終審計結(jié)果存在不準(zhǔn)確、不公平的問題。由這一情況可以得知，引進外部審計和社會審計是十分必要的。從另一個角度來看，在體制層面上由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，這樣能夠促使審計部門在組織結(jié)構(gòu)上實現(xiàn)獨立，同時也能夠有效改變當(dāng)前階段監(jiān)事會處于較為弱勢地位的狀況[2]。

(三)促進審計體系架構(gòu)中融入信息化技術(shù)

隨著時代的進步和社會的發(fā)展，我國科技領(lǐng)域迎來了新一輪發(fā)展熱潮，受到經(jīng)濟全球化趨勢的影響，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)在我國的各個領(lǐng)域中獲得較好的傳播與發(fā)展。甚至已經(jīng)深入到人們生活的方方面面，無論是科學(xué)、教育還是文化發(fā)展都離不開網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。與此同時，計算機信息技術(shù)也在各大企業(yè)中獲得了更加深入地應(yīng)用與發(fā)展。傳統(tǒng)意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及財務(wù)運作的整個過程都將實現(xiàn)無紙化辦工。

與此同時，國有集團公司的審計工作和管理工作也會隨著計算機應(yīng)用技術(shù)的變革而發(fā)生一定程度改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前時代發(fā)展要求，需要做出一定創(chuàng)新性改變。要求內(nèi)部審計的工作制度、審計機制等必須跟上這種變化，并在實際工作過程當(dāng)中積極應(yīng)用電子計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)，促使國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠朝電子審計的方向不斷創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，從而滿足新時代對于審計相關(guān)工作的新要求，促進國有企業(yè)改革完成，并走可持續(xù)發(fā)展道路。

三、強化國有集團內(nèi)部審計體系構(gòu)架與質(zhì)量控制措施

(一)增強對內(nèi)部審計體系構(gòu)架重視程度

要想增強國有集團公司管理層對于內(nèi)部審計體系構(gòu)架的重視程度，就需要不斷提升他們的認知，增強了解，從而明白內(nèi)部審計體系構(gòu)架在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮的重要作用。首先應(yīng)該提升管理層對內(nèi)部審計體系構(gòu)架作用的認知，從而增強對這一方面的構(gòu)建，使審計工作的作用得以充分發(fā)揮。實現(xiàn)對國有集團公司內(nèi)部的良好控制。

公司管理人員也應(yīng)該時刻關(guān)注市場變化、社會需求以及內(nèi)部審計相關(guān)政策，及時了解變化，根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展情況和財務(wù)情況與內(nèi)部審計體系構(gòu)架相適應(yīng)，從而滿足審計工作對企業(yè)的要求。與此同時可以構(gòu)建內(nèi)部的監(jiān)督管理體系，對企業(yè)員工形成監(jiān)督管理機制，實現(xiàn)對員工的高效控制，提升企業(yè)員工工作積極性和執(zhí)行力度。其次，企業(yè)管理人員也應(yīng)該注重企業(yè)內(nèi)部的控制，為審計工作的順利進行提供良好的工作環(huán)境，促使審計工作能夠更高效率地完成，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控。

管理者需要重視國有集團公司的經(jīng)營理念、員工思想道德價值觀念、積極貫徹落實責(zé)任制度等內(nèi)容，為內(nèi)部審計控制提升控制質(zhì)量，積極營造健康的內(nèi)部控制企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境，減輕審計工作的負擔(dān)，加強文化建設(shè)。避免內(nèi)在發(fā)展過程中出現(xiàn)財務(wù)資金上面的漏洞，從管理層、企業(yè)員工、企業(yè)制度等多方面為審計工作提供便利。與此同時，國有集團公司的管理人員還需要積極制定權(quán)責(zé)明確的人力資源政策，不斷培養(yǎng)和吸引審計專業(yè)相關(guān)人才，培養(yǎng)企業(yè)員工樹立正確的價值觀念和良好價值導(dǎo)向，積極認同企業(yè)文化，增強企業(yè)工作的凝聚力。充分調(diào)動國有集團公司內(nèi)部的所有員工都參與到審計控制制度的構(gòu)建當(dāng)中，配合相關(guān)工作，提升企業(yè)員工的參與度和社會認同感[3]。

(二)強化內(nèi)部控制管理機構(gòu)獨立性

國有集團公司內(nèi)部控制管理機構(gòu)的獨立性也就是指內(nèi)控管理機構(gòu)中的審計部門對財務(wù)、銷售、投融資管理等其他部門進行的內(nèi)部控制相關(guān)工作。需要確保內(nèi)控和管理過程中的真實性，審查出來的結(jié)果也必須具有公平公正性的特征，避免部門之間出現(xiàn)暗中溝通、徇私舞弊等不良現(xiàn)象。在進行工作的過程當(dāng)中應(yīng)該積極遵守獨立審計原則，不斷增強內(nèi)控管理的獨立性。

可以從管理層面提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，使公司員工能夠意識到內(nèi)控工作的重要作用。國有集團公司需要獨立開展相關(guān)的內(nèi)控工作，在對其他部門進行風(fēng)險評估的過程中也應(yīng)該避免被干擾，確保內(nèi)控工作的公平公正性，避免受到不良影響導(dǎo)致內(nèi)控工作實質(zhì)缺失。集團還可以設(shè)置第三方機構(gòu)對內(nèi)控機構(gòu)進行客觀的分析與評價并建立健全工作人員投訴機制，將最終的評價結(jié)果公開透明化，使每一個員工都能夠積極進行自我監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)自身和企業(yè)制度中的不足之處，并且加以改進。

(三)增強審計人員專業(yè)能力和實踐經(jīng)驗

在審計工作當(dāng)中，審計人員的專業(yè)能力和實踐經(jīng)驗十分重要，對于審計人員的素質(zhì)要求也會比較高。因此，國有集團公司應(yīng)該在招聘過程中注意審計人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)以及實踐經(jīng)驗，盡量挑選實踐經(jīng)驗較為豐富的人員開展工作。而對于原有的審計人員來說，則應(yīng)該對其進行進一步培訓(xùn)，增強專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。同時還應(yīng)該增強他們對現(xiàn)代化科技的認知，促使將信息化技術(shù)融入到審計工作當(dāng)中，實現(xiàn)更加高效地監(jiān)督管理。

增加審計專項人員，擴充專業(yè)人員數(shù)量，不斷優(yōu)化審計方案。根據(jù)現(xiàn)有的審計工作流程進行優(yōu)化，找到其中的重難點內(nèi)容，不斷提升審計工作的效率。

(四)構(gòu)建信息化財務(wù)共享系統(tǒng)

構(gòu)建信息化財務(wù)共享系統(tǒng)已經(jīng)成為當(dāng)前時代進行審計相關(guān)工作的必然趨勢，建立信息化財務(wù)共享系統(tǒng)能夠在技術(shù)層面上加強業(yè)財?shù)娜诤铣潭?。國有集團公司可以根據(jù)內(nèi)部系統(tǒng)的不同選擇符合自身經(jīng)營發(fā)展特點的信息化產(chǎn)品，例如建立ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，能夠促進企業(yè)業(yè)務(wù)在更加高效的狀態(tài)下完成，增強業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的相連性，有利于促進企業(yè)內(nèi)部的資源整合，不斷提升資源利用效率，降低工作人員人工處理財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的壓力，使得工作更加方便快捷的同時還能夠確保數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。國有集團公司還可以加強對各部門人員進行業(yè)財融合觀念的培訓(xùn)，促使財務(wù)人員從核算會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?，并建立健全相關(guān)的績效考核制度評價集團公司業(yè)財融合程度。還應(yīng)該加強對現(xiàn)代化信息技術(shù)的融合應(yīng)用，將云計算、大數(shù)據(jù)等各種高效的信息管理手段融入到內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，不斷提升審計內(nèi)控管理的質(zhì)量和效率[4]。

(五)實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，建設(shè)考核評價機制

通過外部評價體系對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估是最具獨立性和權(quán)威性的方法。但是，現(xiàn)階段我國大部分國有集團公司都缺乏固定的外部評價體系，缺少對內(nèi)部質(zhì)量審核的評價，因此應(yīng)該對這一情況產(chǎn)生足夠重視，積極構(gòu)建設(shè)計質(zhì)量外部評價與監(jiān)督體系。與此同時還應(yīng)該積極構(gòu)建考核評價機制，對審計工作的質(zhì)量和成效進行更加嚴格的監(jiān)督管理，對內(nèi)部審計質(zhì)量的評價關(guān)注的重點應(yīng)該在審計程序執(zhí)行的規(guī)范性和合理性上面，這種體系的構(gòu)建能夠增強審計相關(guān)工作的質(zhì)量和效率。在周期上，內(nèi)部評價系統(tǒng)需要每年都執(zhí)行，至于外部評價系統(tǒng)則可以3—5年一次。

(六)建設(shè)內(nèi)部審計信息支撐系統(tǒng)，增強質(zhì)量控制

建設(shè)內(nèi)部審計信息支撐系統(tǒng)，增強質(zhì)量控制，對于審計工作而言較為關(guān)鍵。就目前來看，審計工作信息化，已經(jīng)成為了當(dāng)前階段開展審計工作的必要要求，將信息化技術(shù)融入到審計工作當(dāng)中，能夠不斷提升審計工作的效率，增加審計質(zhì)量和工作可行性。在國有集團公司的經(jīng)營發(fā)展過程當(dāng)中應(yīng)該提供統(tǒng)一完整的內(nèi)部審計信息解決方案，確保內(nèi)部審計信息系統(tǒng)中的各個模塊都能夠與各個部門有較為直接的聯(lián)系，對國有集團公司內(nèi)部的各項資源進行充分整合，并且積極實現(xiàn)高效利用。共享審計、業(yè)務(wù)、財務(wù)以及其他相關(guān)經(jīng)營管理類的信息，與此同時通過不同功能對各項信息進行協(xié)同利用與發(fā)展，實現(xiàn)審計工作的相關(guān)流程，不斷提供審計控制質(zhì)量和效率，充分實現(xiàn)規(guī)范化管理。

實現(xiàn)審計方法流程和手段的信息化，為審計相關(guān)工作制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且在開展相關(guān)工作的過程當(dāng)中將相關(guān)信息錄入到信息化系統(tǒng)當(dāng)中，對工作流程和工作步驟制定較為統(tǒng)一的機制。不斷彌補以往工作中缺乏專業(yè)控制，過于依賴審計人員進行人工工作的不足之處。

在進行審計工作的過程當(dāng)中引入保險審計模型，豐富審計工作的手段，對審計信息化系統(tǒng)進行充分創(chuàng)新，主要包括了審計方法、分析工具和審計檢查的工作流程。根據(jù)審計工作的不同內(nèi)容制定不同的工作流程，并對審計的工具進行選擇，形成完整的審計步驟，建立健全審計檢查工作流程。不斷提升審計內(nèi)部控制的工作質(zhì)量，進一步促進國有集團公司的可持續(xù)發(fā)展[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著國有集團公司在新時代的不斷發(fā)展，其對工作質(zhì)量的要求將會越來越高?；诖?，國有集團應(yīng)該不斷對內(nèi)部的各項工作流程和審計體系進行管理，提升企業(yè)在市場中的核心競爭力。內(nèi)部審計是一種防范經(jīng)營風(fēng)險，能夠有效促進經(jīng)營效率的提升，在國有企業(yè)日常管理和發(fā)展過程中占據(jù)十分重要的地位，實現(xiàn)對企業(yè)工作質(zhì)量的良好把控。因此，應(yīng)該在審計體系構(gòu)建中融入信息化技術(shù)，以科技為基礎(chǔ)實現(xiàn)高效控制，重視審計工作反饋，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督與外部評價機制，促進國有集團公司實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。