朱婕

財政部正在積極推動管理會計建設(shè)，很多企業(yè)也在內(nèi)部進(jìn)行了管理會計建設(shè)嘗試。不久的將來管理會計視角下企業(yè)財稅管理的創(chuàng)新能夠得到一些新支持，同時，具體管理工作的開展也能有一些新選擇?；谖墨I(xiàn)綜述法、觀察法等方法的應(yīng)用，對部分企業(yè)財稅管理狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，財稅管理因多種因素的影響而存在著一些不足。本文將具體分析現(xiàn)階段財稅管理中存在的不足，并以管理會計視角提出更為有效的管理策略。

在管理會計理論不斷成熟的背景下，以管理會計的視角進(jìn)行財稅管理也是一個有效選擇。現(xiàn)階段，大部分企業(yè)無法較為系統(tǒng)地進(jìn)行財稅管理，無論是財務(wù)還是稅務(wù)層面的管理都存在一些問題。這表明，企業(yè)站在管理會計視角下驅(qū)動業(yè)財稅的充分融合尤為可行，同時一些傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗已不足以滿足當(dāng)下的需求，管理優(yōu)化迫在眉睫。為此，探尋管理會計視角下企業(yè)財稅管理的具體策略十分必要。

一、管理會計視角下企業(yè)財稅管理概述

（一）管理會計視角下企業(yè)財稅管理的內(nèi)涵

管理會計是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來，是與財務(wù)會計同等重要的一個會計形式。其更能為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策提供支持，為改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。管理會計視角下，企業(yè)內(nèi)各項管理活動在開展上都會與財務(wù)產(chǎn)生密切的關(guān)聯(lián)，業(yè)財融合理念是管理會計的核心內(nèi)容。從財稅管理的角度看，管理會計視角下財稅管理的本質(zhì)并未出現(xiàn)變化，其依然是財務(wù)管理與稅務(wù)管理的統(tǒng)稱。雖然管理本質(zhì)并未改變，但管理會計視角下的財稅管理的內(nèi)涵卻出現(xiàn)了一些變化，無論是財務(wù)層面還是稅務(wù)層面的管理都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與業(yè)務(wù)間的聯(lián)系，涉及具體的管理會計工具應(yīng)用時往往也需要財稅管理進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）管理會計視角下企業(yè)財稅管理的價值

很多企業(yè)都進(jìn)行了管理會計建設(shè)，并在管理會計視角下進(jìn)行了財稅管理，之所以有越來越多的企業(yè)站在管理會計視角下進(jìn)行財稅管理，與其具有的重要價值密不可分。一方面，管理會計視角下進(jìn)行財稅管理可以為管理創(chuàng)新提供具體選擇，不同的管理會計工具應(yīng)用下，財務(wù)管理形式的創(chuàng)新可以有具體載體。與此同時，業(yè)財稅不斷融合下的財稅管理內(nèi)涵也會變得更加豐富，并且管理形式也會變得越發(fā)新穎，這更好地帶動了管理有效性地提升。另一方面，管理會計視角下進(jìn)行財稅管理能夠幫助企業(yè)更好地掌握管理狀況。同時，更為有效的財稅管理更是可以為財務(wù)內(nèi)部控制提供新的思路和選擇，這對于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)以及內(nèi)部控制力度的增強(qiáng)都有很大幫助。但也要看到，管理會計視角下財稅管理并不簡單，想要將其具有的優(yōu)勢、價值發(fā)揮出來也有很大難度，各類型企業(yè)自然也要根據(jù)自身的情況對管理會計視角下的財稅管理進(jìn)行更多的思考。

二、企業(yè)財稅管理中存在的不足

（一）財稅管理制度有待完善

對部分企業(yè)的財稅管理狀況進(jìn)行分析表明，財稅管理上的不足通常體現(xiàn)在制度層面。在企業(yè)內(nèi)，制度化管理是一個基本特征，各個層面的管理活動開展理應(yīng)在制度框架內(nèi)進(jìn)行，并遵循制度要求開展相應(yīng)的管理活動，財稅管理同樣如此。企業(yè)內(nèi)基本上都存在財務(wù)管理制度，但稅務(wù)管理相關(guān)制度往往處于缺位狀態(tài)中。從財稅管理的角度看，一旦稅務(wù)管理制度缺位，稅務(wù)開展相關(guān)管理活動便難以得到有效指導(dǎo)和規(guī)范，制度中對稅務(wù)管理上的權(quán)責(zé)關(guān)系并未予以明確，對具體稅務(wù)管理內(nèi)容并未予以有效細(xì)化，實際管理中，財務(wù)人員更多會基于以往的工作側(cè)重和自身理解開展相應(yīng)管理工作。久而久之，規(guī)范化的財稅管理環(huán)境也無法形成，隨意性的管理成為常態(tài)。

（二）財稅管理主次不明晰

財稅管理中涉及管理工作很多，除了可以將財稅管理劃分為財務(wù)管理與稅務(wù)管理兩大類外，財務(wù)管理與稅務(wù)管理同樣可以細(xì)化，即不同管理層面也涵蓋很多具體的管理工作。當(dāng)前，大部分企業(yè)也都在進(jìn)行財稅管理，但進(jìn)一步觀察和分析能夠發(fā)現(xiàn)，其進(jìn)行的管理往往缺乏明顯的層次性，管理上的重點(diǎn)較為模糊。從理論上看，企業(yè)內(nèi)財稅管理資源相對有限，想要同步、高質(zhì)量開展各項財稅管理工作有很大難度。實踐中，企業(yè)在不同時期的財務(wù)管理需求并不相同，不同管理層面的工作量大小也存在差異。但由于核心管理層與財稅管理主體部門并未做好預(yù)先規(guī)劃，并未對管理中的主次予以明確，缺乏管理重點(diǎn)，往往導(dǎo)致管理資源難以得到最優(yōu)配置。因此，財務(wù)成本、風(fēng)險管控、納稅籌劃等核心管理工作的開展?fàn)顩r并不理想，這也拉低了財稅管理的有效性。

（三）財稅管理方法創(chuàng)新性偏低

在企業(yè)的財稅管理中存在眾多影響因素，其中，管理方法的選用是最為直接的一個影響因素。能否選用合適的管理方法不僅會對財稅管理進(jìn)程的快慢產(chǎn)生影響，而且也會對最終的管理成效產(chǎn)生影響。雖然財稅管理上的創(chuàng)新選擇較為多樣，但很多企業(yè)內(nèi)的財稅管理創(chuàng)新性偏低，實際管理中對傳統(tǒng)管理方法的依賴性較高。以財務(wù)核算和稅務(wù)核算為例，大部分企業(yè)通常會指派具體的財務(wù)人員，結(jié)合會計憑證等進(jìn)行核算，這種核算方法效率十分低下。稅務(wù)核算相關(guān)工作開展中，企業(yè)對人力資源的依賴性同樣較高，這也拉低了稅務(wù)核算效率，一些人為核算錯誤的產(chǎn)生也容易誘發(fā)更為嚴(yán)重的稅務(wù)管理問題。財務(wù)管理上的創(chuàng)新意識較為淡薄，未能積極進(jìn)行管理創(chuàng)新嘗試，故傳統(tǒng)的管理方法自然被長時間沿用。因此，很多企業(yè)的財稅管理都呈現(xiàn)出了效率偏低、管理有效性不足的特點(diǎn)，企業(yè)在財稅管理中也較為被動。

（四）財稅數(shù)據(jù)整合與分析狀況不理想

大數(shù)據(jù)時代下，財稅管理中的數(shù)據(jù)具有了更多價值，但很多企業(yè)在財稅管理中并未做好相應(yīng)數(shù)據(jù)的整合，數(shù)據(jù)整合不到位也導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析難以進(jìn)行下去，財稅數(shù)據(jù)整合與分析狀況不理想同樣是管理層面存在的一個不足。很長一段時間里，財稅數(shù)據(jù)的價值都沒有得到廣泛認(rèn)可，在企業(yè)的財稅管理中，財務(wù)部門更為看重對各種憑證進(jìn)行的管理。每年年末，一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的處理更多停留在數(shù)據(jù)歸納、核算等層面，業(yè)財融合或大數(shù)據(jù)理念下的財稅數(shù)據(jù)分析活動開展較少。這一情形下，企業(yè)很難掌握真實的財稅管理狀況，在一些管理決策制定、實施、調(diào)整上，也難以得到較為充分的信息作為參考。

三、管理會計視角下企業(yè)財稅管理的具體策略

（一）管理會計建設(shè)基礎(chǔ)上完善財稅管理制度

管理會計視角下的企業(yè)財稅管理中依然要將制度管理作為基礎(chǔ)，例如，某大型集團(tuán)企業(yè)充分認(rèn)識到了金稅三期，以及即將到來的金稅四期影響，對已有的財稅管理制度進(jìn)行了評估，發(fā)現(xiàn)了制度中的一些不足。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)核心管理層與財務(wù)部門一同進(jìn)行了財稅管理制度建設(shè)論證，充分論證后有側(cè)重點(diǎn)地進(jìn)行了制度建設(shè)。新的財稅管理制度中，管理會計視角下進(jìn)行管理成為了基本原則，財稅管理的權(quán)責(zé)關(guān)系、一般內(nèi)容等也在制度中得到了明確。這得益于基礎(chǔ)性管理制度的越發(fā)健全、完善，該集團(tuán)企業(yè)近幾年也在管理會計視角下較為規(guī)范地進(jìn)行了財稅管理。其他企業(yè)也應(yīng)當(dāng)考慮到管理會計視角下財稅管理層面可能出現(xiàn)的一些變化，將基礎(chǔ)性制度建設(shè)作為管理會計視角下財稅管理中的基礎(chǔ)，強(qiáng)化基礎(chǔ)性制度的指導(dǎo)、規(guī)范作用，為管理會計視角下財稅管理活動的規(guī)范化開展提供制度支持和保障。

（二）結(jié)合企業(yè)實際明確財稅管理重點(diǎn)

企業(yè)在管理會計視角下進(jìn)行財稅管理時，也要結(jié)合自身的實際情況明確管理重點(diǎn)，尤其是自身財稅管理資源相對有限且需要兼顧的管理事宜十分多樣時，在科學(xué)規(guī)劃的基礎(chǔ)上明確提出管理重點(diǎn)，有針對性地做好重點(diǎn)管理工作。例如，某機(jī)械產(chǎn)品生產(chǎn)制造企業(yè)在2021年進(jìn)行了管理會計建設(shè)，財務(wù)部門也在管理會計建設(shè)的基礎(chǔ)上對作業(yè)成本法予以了應(yīng)用。同時，明確了作業(yè)動因，對歸集、核算作業(yè)成本等工作在開展上的優(yōu)先級進(jìn)行了明顯提升，管理會計視角下作業(yè)成本法也逐漸取代了傳統(tǒng)的成本管理方法，這也幫助企業(yè)較好地進(jìn)行了機(jī)械產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本的控制。在一些大型企業(yè)，其業(yè)務(wù)構(gòu)成更為復(fù)雜，稅務(wù)管理壓力更高，結(jié)合實際確定出管理會計視角下的財稅管理重點(diǎn)后，管理資源才能得到更為有效的配置。

（三）借助信息技術(shù)驅(qū)動財稅管理創(chuàng)新

管理會計視角下，作業(yè)成本法等管理會計工具的應(yīng)用可以在一定程度上提升財稅管理創(chuàng)新性。但與此同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)從其他角度入手不斷推動財稅管理上的創(chuàng)新。具體來說，企業(yè)可以借助信息技術(shù)的應(yīng)用驅(qū)動財稅管理創(chuàng)新，并借助財稅管理信息化程度的提升為管理會計的更好建設(shè)提供支持。例如，企業(yè)可以購買并應(yīng)用具體的財稅管理系統(tǒng)，如“金蝶”“用友”等，這些系統(tǒng)中帶有的投融資財務(wù)管理模塊、財務(wù)成本管理模塊、財務(wù)數(shù)據(jù)存儲模塊、財務(wù)預(yù)警模塊、稅務(wù)處理模塊等，都可以提升財稅管理效率。管理會計、財務(wù)會計也可以基于這些系統(tǒng)進(jìn)行管理上的溝通、合作，這對于加深部分管理會計工具的應(yīng)用深度、廣度也有很大幫助。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將管理會計視角下的財稅管理信息化建設(shè)作為管理中的一個新方向，將信息技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢不斷轉(zhuǎn)化為管理會計視角下財稅管理上的優(yōu)勢。

（四）業(yè)財融合基礎(chǔ)上整合與分析財稅數(shù)據(jù)

管理會計視角下企業(yè)的財稅管理中要融入一些新的思維和理念，具體來說，融入業(yè)財融合的思維與大數(shù)據(jù)理念，積極整合與分析財稅數(shù)據(jù)十分必要，這也是促進(jìn)管理會計視角下財稅管理有效性的一個重要途徑。以管理會計視角下全面預(yù)算管理這一管理會計工具的應(yīng)用為例，在構(gòu)建了全面預(yù)算管理體系，基于全面預(yù)算管理進(jìn)行財稅管理后，管理會計與財務(wù)會計一同搜集、整理預(yù)算管理數(shù)據(jù)，對企業(yè)整體預(yù)算以及部門預(yù)算數(shù)據(jù)予以區(qū)分，并定期站在預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算績效評價的角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出數(shù)據(jù)分析結(jié)果后形成具體報告，將具體報告反饋給財務(wù)部門負(fù)責(zé)人。數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以作為預(yù)算管理以及更高層次的財稅管理決策制定、實施、調(diào)整的具體參考。此外，特定業(yè)務(wù)開展以及具體投融資項目進(jìn)行時，管理會計與財務(wù)會計同樣要做好與項目相關(guān)的財稅數(shù)據(jù)整合與分析，并在業(yè)財融合基礎(chǔ)上對數(shù)據(jù)分析結(jié)果予以更為充分的利用，以此為企業(yè)制定科學(xué)的經(jīng)營決策。

結(jié)語：

可以看出，管理會計視角下企業(yè)財稅管理的優(yōu)化有了新方向，管理會計的優(yōu)勢也可以較好轉(zhuǎn)化為財稅管理優(yōu)勢。但也要看到，大部分企業(yè)財稅管理中還存在諸多不足。這要求企業(yè)做好相應(yīng)的管理評價，通過系統(tǒng)評價的方式，在管理會計視角下更為及時地進(jìn)行財稅管理調(diào)整，以此不斷促進(jìn)自身財稅管理水平的提升。