管理會計在行政事業(yè)單位中的應用

姜桂平 北京中天永信會計師事務所（普通合伙）

引言

管理會計是現(xiàn)代財政制度、深化財政體系改革的重要舉措。2014 年10 月27 日，財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（財會〔2014〕27 號），明確了管理會計的定義，即管理會計是會計的重要分支，主要服務于企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。隨著行政事業(yè)單位財務軟件及內(nèi)控管理信息化系統(tǒng)的不斷完善，預算一體化的推行，傳統(tǒng)財務會計工作（如日常記錄、登記賬簿、編制報表等），已趨于信息化、流程化、機械化，需要財務人員更多地投入于單位的管理，運用管理會計的理論、方式方法，解決行政事業(yè)單位投入產(chǎn)出不匹配的問題，實現(xiàn)財政資金“效益最大化”。

管理會計能夠有效協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位財務、經(jīng)營管理，提高資源配置效率。結(jié)合行政事業(yè)單位的社會性特點，關(guān)系著國計民生與基礎(chǔ)建設(shè)。行政事業(yè)單位涉及大量財政撥款與資金規(guī)劃等，因此行政事業(yè)單位必須保證資金分配合理、使用有效。

一、管理會計在行政事業(yè)單位的應用特點分析

其一，管理會計根據(jù)行政事業(yè)單位財務會計任務與實施活動等，整合相關(guān)信息進行全面預算，并對相關(guān)工作進行科學規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上綜合分析行政事業(yè)單位財務信息，基于相關(guān)業(yè)務對經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行預測，對策略實施及轉(zhuǎn)變方向精準掌握[1]。

其二，管理會計的實施必須緊密銜接行政事業(yè)單位財務管理工作，借助財務管理手段的調(diào)整與創(chuàng)新，去逐步落實管理會計工作。與此同時，必須注重嚴格控制管理風險，規(guī)范實施成本等，確保風險預控手段的全覆蓋，這樣才能真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理會計對成本控制、資金配置優(yōu)化的目標[2]。

二、管理會計在行政事業(yè)單位中應用的積極作用

（一）行政事業(yè)單位社會服務能力得以強化

行政事業(yè)單位作為社會發(fā)展與社會服務的關(guān)鍵組成，行政事業(yè)單位對社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務功能完善等有重要責任。以管理會計對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理模式進行優(yōu)化，尊重行政事業(yè)單位必須承擔的國家職能，致力于解決社會問題，實現(xiàn)社會效益等任務，科學融合行政事業(yè)單位的財務信息、業(yè)務信息，從綜合性與科學化角度去合理分配資源，幫助行政事業(yè)單位高效率加工與利用財務數(shù)據(jù)，彌補內(nèi)部管理與風險控制等方面缺陷，從內(nèi)部將其抗風險能力與管理能力提高[3]。這樣一來，為行政事業(yè)單位凝聚發(fā)展力量，集中精力投入到社會建設(shè)與服務中。

（二）提高行政事業(yè)單位風險預警與控制能力

管理會計在行政事業(yè)單位中的應用，幫助其加快體制改革的全面深化步伐，并根據(jù)特色財稅體系建設(shè)要求，切實落實財務會計管理模式創(chuàng)新策略，尤其是零基預算的加入，以預算績效管理措施去提高行政事業(yè)單位風險預警能力。根據(jù)行政事業(yè)單位改革與管理創(chuàng)新需求，正面應對風險控制壓力增加的挑戰(zhàn)，充分利用其未來預測性優(yōu)勢，提前對內(nèi)部管理工作及財務管理等展開預算，并以扎實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)與信息化技術(shù)，去推動行政事業(yè)單位財務管理工作進步，及時預測管理經(jīng)營與決策風險，在此基礎(chǔ)上科學控制管理成本，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展與業(yè)務運行、財務管理工作效率提高等構(gòu)筑風險預測與控制保障[4]。

（三）助力行政事業(yè)單位資金使用效率提高

行政事業(yè)單位中包含大量財政撥款、社會建設(shè)資金等，資金的合理分配及高效使用，是行政事業(yè)單位社會服務能力發(fā)揮的重要體現(xiàn)。管理會計通過對管理學知識的梳理，財務會計工作的整合等，對行政事業(yè)單位中預算、成本管理科學控制[5]。根據(jù)內(nèi)部資金具體情況與行政事業(yè)單位社會服務責任等，合理配置資金，減少資金消耗與控制資金超出預算等，借此提高行政事業(yè)單位財務會計管理水平與資金使用效率。

三、行政事業(yè)單位應用管理會計面臨的不足

（一）管理會計團隊有待壯大

行政事業(yè)單位管理會計的應用，是綜合管理資源與財務管理模塊，從整體角度制定管理策略，規(guī)劃資金資源等。管理會計的應用還處于探索與磨合階段，因此管理團隊尚需壯大。加上管理會計與財務會計管理形式不同，管理會計數(shù)據(jù)信息基數(shù)大，覆蓋范圍廣，管理工作相對復雜。這種情況下，若沒有專業(yè)水平支撐，必然會影響到應用效果[6]。事業(yè)單位目前管理會計團隊亟待壯大，管理人員專業(yè)水平亟待提升，這方面需要事業(yè)單位必須提高重視。

（二）管理會計信息化水平有待提高

管理會計在行政事業(yè)單位中的應用，跟隨行政事業(yè)單位管理改革步伐，不斷滲透信息技術(shù)，但是整體信息化意識不足，信息技術(shù)的應用始終停留在表面，并未真正與管理會計融合。管理會計工作涉及內(nèi)容復雜，冗余環(huán)節(jié)多，信息技術(shù)應用不到位，無法高效提取有價值信息，增加管理會計重復性工作內(nèi)容，并且管理效率得不到提升，財務數(shù)據(jù)分析準確性有限等，直接影響到管理決策制定的科學性[7]。

（三）內(nèi)部控制體系存在諸多漏洞

所有管理工作的開展都必須由基礎(chǔ)體系支持，若缺乏基礎(chǔ)體系支持，會導致管理策略落實不到位，必然會影響到管理結(jié)果。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在漏洞，無法科學輔助管理工作開展，尤其是管理會計，綜合性特點明確，內(nèi)部體系的問題，會增加管理會計工作開展壓力。貫徹落實國家關(guān)于財政體系建設(shè)的策略，跟隨財政體系持續(xù)深化步伐，加大內(nèi)部控制體系完善力度，并從多方面提高了內(nèi)部控制質(zhì)量。但是依然存在一些管理問題，如控制機構(gòu)設(shè)置有待完善，內(nèi)部控制機制還需健全，內(nèi)部控制流程急需優(yōu)化，內(nèi)部監(jiān)督職能無法發(fā)揮等，這些問題的有效解決，才能跟隨管理會計步伐，有效提高行政事業(yè)單位管理質(zhì)量[8]。

（四）監(jiān)督管理機制亟須完善

行政事業(yè)單位監(jiān)督管理機制問題若得不到解決，管理會計效能無法發(fā)揮，不僅威脅到管理會計質(zhì)量與工作落實，還會增加管理風險。內(nèi)部監(jiān)督機制完善對行政事業(yè)單位來講已是“老生常談”問題。行政事業(yè)單位中包含多個職能部門，以監(jiān)督機制去引導各部門相互監(jiān)督與合作，有效協(xié)調(diào)部門職能關(guān)系。但是當下行政事業(yè)單位監(jiān)督管理機制存在問題，導致監(jiān)督管理功能無法發(fā)揮，不利于行政事業(yè)單位管理會計工作開展。

四、行政事業(yè)單位管理會計應用優(yōu)化策略

（一）壯大行政事業(yè)單位管理會計人員隊伍

認清行政事業(yè)單位管理改革必要性，為加快改革步伐與增加改革力量，迫切需要對管理會計人員隊伍進行壯大，提高專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)。結(jié)合行政事業(yè)單位管理會計需求，選拔專業(yè)人才加入管理會計隊伍，為管理會計的全面實施與效能發(fā)揮提供助力。壯大管理會計人員隊伍基礎(chǔ)上，對專業(yè)技能進行提高，行政事業(yè)單位管理會計工作覆蓋范圍廣，加上信息基數(shù)大，管理會計工作量非常大?？陀^應對管理會計工作開展的客觀條件，吸引更多高質(zhì)量專業(yè)人才加入基礎(chǔ)上，注重專業(yè)培訓與職業(yè)素養(yǎng)提高，這樣才能鞏固行政事業(yè)單位管理會計工作基礎(chǔ)。學習管理會計新知識，尤其是信息技術(shù)方面。行政事業(yè)單位管理會計應用響應智能化發(fā)展需求，積極滲透大數(shù)據(jù)、云平臺等信息技術(shù)，這些信息技術(shù)的應有作用發(fā)揮，需要管理會計人員隊伍熟練運用信息技術(shù)，能夠真正將其融入管理會計工作中。此外，專業(yè)能力培訓期間，提高工作人員責任意識，加大思想引導力度，重視信息化技術(shù)的培訓，實現(xiàn)工作人員專業(yè)能力、思想素質(zhì)等雙向提升，從多個模塊去提升工作人員能力，如資金規(guī)劃模塊、風險預測模塊、協(xié)作統(tǒng)一模塊、財務管理模塊等。

（二）重視管理會計信息化建設(shè)

信息化時代的到來，管理會計與信息技術(shù)的融合，不僅為數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析提供基礎(chǔ)支持，而且減輕工作人員工作壓力，實時了解管理會計發(fā)展動向，輔助行政事業(yè)單位制定發(fā)展策略與科學利用資金等提供依據(jù)，客觀預測資金風險，增加行政事業(yè)單位社會服務能力提升與資源合理配置可行性?；谛姓聵I(yè)單位特點及社會服務性質(zhì)，積極在經(jīng)濟活動中對管理會計全面貫穿，并認識到信息化建設(shè)對管理會計工作的重要性，加快信息系統(tǒng)建設(shè)步伐的同時，對行政事業(yè)單位管理會計問題的解決及信息數(shù)據(jù)采集整理等工作積極推動，根據(jù)管理會計革新需求與信息化建設(shè)現(xiàn)狀，將二者有效整合，隨后納入內(nèi)部管理中，借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)與云平臺等對數(shù)據(jù)深層次分析與挖掘，管理會計數(shù)據(jù)應用能力增強，構(gòu)建經(jīng)濟業(yè)務、內(nèi)部控制、管理會計、風險控制等溝通框架，實現(xiàn)多模塊緊密相連。積極對行政事業(yè)單位管理會計信息系統(tǒng)進行建設(shè)，并同步健全相關(guān)管理與引導規(guī)范，這樣才能保證管理會計信息化水平不斷提升，同時信息系統(tǒng)運行規(guī)范，管理會計信息數(shù)據(jù)整理及分析更及時準確?；诠芾頃媽嶋H情況，對行政事業(yè)單位部門職責與成本控制任務等進行明確，提煉財務數(shù)據(jù)信息價值，為行政事業(yè)單位管理會計流程優(yōu)化、效率提高等創(chuàng)造有利條件?；趦?nèi)部信息互聯(lián)和外部信息共享，實現(xiàn)本系統(tǒng)內(nèi)的“業(yè)財整合”，提高信息源的寬度、廣度、深度和真實度，充分利用管理會計手段，為單位內(nèi)部決策提供智力支持。

（三）健全內(nèi)部控制與管理會計控制機制

內(nèi)部控制機制的健全與管理會計體系完善，對行政事業(yè)單位管理質(zhì)量提高至關(guān)重要。內(nèi)部控制不到位，無法為管理會計提供扎實基礎(chǔ)，不利于管理會計有序開展，影響行政事業(yè)單位管理功能。借助內(nèi)部控制體系的完善，去打造更理想的管理環(huán)境，打破行政事業(yè)單位中管理會計管理限值，為管理會計的有效落實創(chuàng)造有利條件。行政事業(yè)單位肩負社會建設(shè)與社會服務職能，貫徹落實國庫集中支付改革策略，積極完善內(nèi)部控制體系，真正做到內(nèi)部管理職能區(qū)分明確，各部門認真履行職責基礎(chǔ)上，梳理內(nèi)控風險點，規(guī)范內(nèi)部管理流程和措施，形成相互監(jiān)督制約機制，從而激發(fā)內(nèi)控管理作用，推進自身管理能力和管理效益的提升。尤其是內(nèi)部審計部門，是輔助管理會計的重要組成，尊重審計獨立性的前提下，將審計部門權(quán)威性提高，所有內(nèi)部控制工作都能夠有序開展。與此同時，借助國庫集中支付的要求，對信息化優(yōu)勢進行激發(fā)，以行政事業(yè)單位預算執(zhí)行系統(tǒng)為載體，積極將管理會計、審計監(jiān)督、內(nèi)部控制等科學融合，同時緊密聯(lián)系行政事業(yè)單位財務管理工作，致力于提高管理信息化水平，利用國庫集中支付的背景實現(xiàn)內(nèi)控程序化管理，借此整理內(nèi)部控制內(nèi)容，為行政事業(yè)單位管理會計工作開展提供依據(jù)。

（四）打造健全的管理會計監(jiān)管機制

行政事業(yè)單位管理會計的應用，內(nèi)部控制體系完善基礎(chǔ)上，還需打造管理會計監(jiān)管機制，確保所有管理會計工作都在監(jiān)管范圍內(nèi)，并對績效考核制度不斷強化。從預算績效管理方面出發(fā)，針對管理會計相關(guān)工作，去制定監(jiān)管與考核計劃。突出監(jiān)管與績效考核的全面性特點，根據(jù)行政事業(yè)單位經(jīng)營活動與績效目標，科學結(jié)合預算編制、財務會計、內(nèi)部控制、預算監(jiān)督以及管理會計等，實時對管理會計工作現(xiàn)狀進行監(jiān)督與績效跟蹤，并給出客觀績效評價。以監(jiān)督機制與績效考核等措施，對行政事業(yè)單位業(yè)務活動與管理會計行為等進行規(guī)范，科學提高管理會計資金分配與成本控制等效能，加快管理會計改革步伐，提高管理會計質(zhì)量。

（五）扎實財務數(shù)據(jù)共享模式運行基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位管理會計與財務會計信息化建設(shè)中，為便于相關(guān)工作的開展，積極構(gòu)建財務數(shù)據(jù)共享模式，為提高管理會計應用實效性，積極對財務數(shù)據(jù)共享模式運行基礎(chǔ)進行扎實，并有效融合新技術(shù)，增加行政事業(yè)單位財務核算工具，并完善基礎(chǔ)會計模式。以財務數(shù)據(jù)共享模式的運行，去提高管理會計傳統(tǒng)模式中數(shù)據(jù)分析、核算效率低，計算準確性差等問題，并減少管理會計冗余環(huán)節(jié)，從而使管理流程與核算方法等得以優(yōu)化，便于管理會計工作開展更順暢。利用財務數(shù)據(jù)共享模式，將傳統(tǒng)管理會計與財務會計中信息分散局限打破，通過對財務信息的集中分析與統(tǒng)一整合，借助數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)共享等技術(shù)，減輕工作人員壓力，輔助管理會計人員更好地履行管理職能。財務數(shù)據(jù)共享模式的加入與基礎(chǔ)鞏固，為行政事業(yè)單位會計職能轉(zhuǎn)變提供助力，并提高管理會計與財務會計有效性。

結(jié)語

綜上所述，根據(jù)管理會計在行政事業(yè)單位中的應用分析發(fā)現(xiàn)，管理會計有效整合財務會計與內(nèi)部管理工作，貫穿行政事業(yè)單位全過程，為業(yè)務活動完成與資金使用策略制定等提供引導。管理會計能夠增強行政事業(yè)單位社會服務能力與風險預警能力，并提高資金使用率。當然，管理會計的應用還存在一些問題，如管理團隊有待壯大、信息化建設(shè)水平有待提高等，探索內(nèi)部管理模式創(chuàng)新路徑，吸引更多高質(zhì)量人才加入，完善內(nèi)部控制與監(jiān)督體系，扎實財務數(shù)據(jù)共享模式運行基礎(chǔ)等，借此實現(xiàn)提高行政事業(yè)單位管理會計水平的目的。