企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃建議實(shí)踐探究

石海艷 中電科藍(lán)天科技股份有限公司

引言

新時(shí)期的到來(lái)使越來(lái)越多企業(yè)的管理者意識(shí)到了資產(chǎn)重組對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及發(fā)展戰(zhàn)略起到的重要影響。會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作作為企業(yè)資產(chǎn)重組的重要內(nèi)容，二者的質(zhì)量直接決定了企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展方向?？梢哉f(shuō)，在企業(yè)的資產(chǎn)重組過(guò)程中做好會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作，不僅可以使企業(yè)更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，還可以推動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展?；诖?，企業(yè)的管理者就需要明確會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作與企業(yè)資產(chǎn)重組之間的關(guān)系，從而以先進(jìn)的工作方法以及工作理念助力企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中會(huì)計(jì)處理工作的類(lèi)型

（一）收購(gòu)兼并

收購(gòu)兼并是企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中會(huì)計(jì)處理工作的常見(jiàn)類(lèi)型，主要內(nèi)容為收購(gòu)方企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施收購(gòu)兼并的當(dāng)日及時(shí)為管理者提供被收購(gòu)企業(yè)方的實(shí)際負(fù)債狀況以及全部的資產(chǎn)價(jià)值。接著，收購(gòu)方企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該計(jì)算完成收購(gòu)兼并工作后實(shí)際存在的成本，并結(jié)合收購(gòu)方企業(yè)以及被收購(gòu)方企業(yè)的實(shí)際狀況總結(jié)出所需要的信息以及收購(gòu)兼并的具體資產(chǎn)數(shù)額。最后，收購(gòu)方企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)在已計(jì)算完成的資產(chǎn)數(shù)額以及成本總量中剔除被收購(gòu)方企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而確定該企業(yè)的商譽(yù)，使其能夠計(jì)入至企業(yè)的總損益表，保障企業(yè)的資產(chǎn)重組工作能夠落到實(shí)處。

（二）股份轉(zhuǎn)讓

實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理中的股份轉(zhuǎn)讓工作時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)股份款項(xiàng)實(shí)際到賬的狀況將其分為一次性付款以及分期付款。通常情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)重組的實(shí)際情況選擇正確的股份轉(zhuǎn)讓方法。例如，在使用一次性付款這一方式時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要對(duì)兩方企業(yè)的實(shí)際收支憑證開(kāi)展針對(duì)性的會(huì)計(jì)處理工作，將實(shí)際收取的股份數(shù)額以及轉(zhuǎn)讓方企業(yè)作為借記記錄，將受讓方企業(yè)作為貸記記錄。兩種記錄應(yīng)涵蓋具體的股份收入以及支出數(shù)額與雙方企業(yè)的實(shí)際狀況，以此為之后的財(cái)務(wù)核算工作以及相關(guān)的管理工作提供高參考性的內(nèi)容。

（三）資產(chǎn)剝離

資產(chǎn)剝離同樣是企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中常見(jiàn)的工作之一，其原理為企業(yè)剝離自身的一部分資產(chǎn)，并將該部分采用銷(xiāo)售的方式售賣(mài)，所得的收益被計(jì)入至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的收支賬目當(dāng)中。但是，這一工作也存在著一定程度的局限性：部分企業(yè)在資產(chǎn)重組的過(guò)程中對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全部賬目會(huì)進(jìn)行逐一的剝離處理，重組后再將這部分賬目實(shí)施繼承，不會(huì)根據(jù)股東權(quán)益的變化狀況調(diào)整相應(yīng)的內(nèi)容，這就會(huì)導(dǎo)致該類(lèi)企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中減少的資產(chǎn)以及實(shí)際的負(fù)債差額與最終的收支資本產(chǎn)生巨大的差異，這是尤為需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員所注意的。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中納稅籌劃工作的要點(diǎn)

（一）一般稅務(wù)處理

1.企業(yè)法律形式變更

企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的一般稅務(wù)處理會(huì)涉及法律形式變更相關(guān)的工作，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組工作的實(shí)際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)狀來(lái)選擇科學(xué)的企業(yè)法律形式變更方案。企業(yè)法律形式的變更可以分為企業(yè)整體以及稅務(wù)兩種：前者需要法人將企業(yè)的形式變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或是合作企業(yè)，也可以在國(guó)外開(kāi)展企業(yè)的注冊(cè)登記工作。當(dāng)需要開(kāi)展資產(chǎn)重組工作時(shí)，采用這一形式的企業(yè)就應(yīng)將總資產(chǎn)進(jìn)行再計(jì)算以及再評(píng)估；后者則要求企業(yè)開(kāi)展相關(guān)的稅務(wù)登記工作，再將資產(chǎn)重組前產(chǎn)生的一系列稅務(wù)轉(zhuǎn)移至完成資產(chǎn)重組工作的企業(yè)，以此完成企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中法律形式的變更。

2.債務(wù)重組

實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)重組的一般稅務(wù)處理工作時(shí)，雙方企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也需要就現(xiàn)有的稅務(wù)推動(dòng)債務(wù)重組工作的開(kāi)展。在這一過(guò)程中，具體的債務(wù)人員不需要進(jìn)行額外處理，處理的方式也無(wú)須做出變化。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)精確計(jì)算雙方企業(yè)的債務(wù)清償額與債務(wù)計(jì)稅的差額，再對(duì)實(shí)際的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，最后確定各債權(quán)人員在債務(wù)重組中所占有的具體債務(wù)數(shù)額。當(dāng)債權(quán)人員在債務(wù)重組后出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就可以根據(jù)實(shí)際的債務(wù)數(shù)額以及稅務(wù)數(shù)額對(duì)其進(jìn)行再評(píng)估，確保債權(quán)人員能夠明確自身的實(shí)際債務(wù)數(shù)額以及相關(guān)責(zé)任，讓雙方企業(yè)可以及時(shí)完成債務(wù)重組工作。

3.股權(quán)收購(gòu)以及資產(chǎn)收購(gòu)

針對(duì)股權(quán)收購(gòu)以及資產(chǎn)收購(gòu)的資產(chǎn)重組工作需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員明確被收購(gòu)方企業(yè)的股權(quán)信息以及資產(chǎn)狀況，以精確化調(diào)查的方式完成兩項(xiàng)信息的收集工作以及記錄工作。接著，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就需要計(jì)算收購(gòu)方企業(yè)所能夠獲得的實(shí)際股權(quán)以及資產(chǎn)數(shù)額，同時(shí)開(kāi)展計(jì)稅核算工作。在這一階段中，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用公允價(jià)值確定兩方企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，使兩方企業(yè)的股權(quán)以及資產(chǎn)能夠避免陷入信息重復(fù)的誤區(qū)，為股權(quán)收購(gòu)以及資產(chǎn)收購(gòu)的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，處理被收購(gòu)方企業(yè)的所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在不改變稅務(wù)處理原則的前提下完成收購(gòu)方企業(yè)的所得稅處理工作。

（二）特殊稅務(wù)處理

1.債務(wù)重組

當(dāng)企業(yè)在資產(chǎn)重組的過(guò)程中需要進(jìn)行債務(wù)方面的重組工作時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就可以采用特殊稅務(wù)處理的方法來(lái)實(shí)施債務(wù)重組。這一方面的工作需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)兩方企業(yè)的實(shí)際納稅數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)兩方的稅務(wù)進(jìn)行一定程度上的整合。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在實(shí)施債務(wù)重組時(shí)也需要注意某一年度應(yīng)納所得稅具體數(shù)額的范圍，應(yīng)將該范圍拓寬到5 年內(nèi)，即將企業(yè)在5 個(gè)納稅年度中產(chǎn)生的企業(yè)所得稅進(jìn)行平均計(jì)算，得出的數(shù)值就可以被稱(chēng)為企業(yè)某一年度應(yīng)納的所得稅額。完成企業(yè)的資產(chǎn)重組工作后，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)對(duì)后期的資產(chǎn)比例進(jìn)行再核算，確保這一數(shù)值能夠被控制在法律規(guī)定的范圍內(nèi)。

2.股權(quán)以及資產(chǎn)收購(gòu)

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要明確的是，資產(chǎn)重組過(guò)程中的股權(quán)收購(gòu)以及資產(chǎn)收購(gòu)對(duì)于收購(gòu)數(shù)額以及轉(zhuǎn)讓金額有著嚴(yán)格的要求。在股權(quán)收購(gòu)方面，收購(gòu)方企業(yè)在收購(gòu)50%以上被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)時(shí)，其所應(yīng)支付的收購(gòu)數(shù)額在總收購(gòu)數(shù)額的占比應(yīng)大于或是等于80%；在資產(chǎn)收購(gòu)方面，作為受轉(zhuǎn)讓方的企業(yè)的總資產(chǎn)在資產(chǎn)重組的過(guò)程中存在少于轉(zhuǎn)讓方企業(yè)總資產(chǎn)50%的情況時(shí)，此時(shí)則需要轉(zhuǎn)讓方企業(yè)支付大于或是等于85%的轉(zhuǎn)讓金額。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展該類(lèi)工作時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算兩方企業(yè)的實(shí)際股權(quán)以及實(shí)際資產(chǎn)，從而能夠以精確的數(shù)據(jù)提升特殊稅務(wù)處理工作的質(zhì)量。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃的措施

（一）會(huì)計(jì)處理工作

1.收購(gòu)兼并

開(kāi)展收購(gòu)兼并的會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理工作。一般情況下，當(dāng)所在企業(yè)作為購(gòu)買(mǎi)方并實(shí)施購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)人員就需要依據(jù)具體的并購(gòu)合同內(nèi)容來(lái)確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的具體資產(chǎn)、實(shí)際的負(fù)債狀況、公允價(jià)值等，并在這一工作的過(guò)程中評(píng)估完成并購(gòu)后企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額。如存在損益時(shí)，會(huì)計(jì)人員則需要將這一部分納入至當(dāng)期的損益表當(dāng)中，確保購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)能夠根據(jù)相關(guān)的損益制定后續(xù)的決策。同時(shí)，兩方企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)處理工作的過(guò)程中做好相關(guān)的信息交流，避免“信息孤島”現(xiàn)象的出現(xiàn)，使企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的收購(gòu)兼并工作能夠盡快達(dá)成預(yù)期內(nèi)的目標(biāo)。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓

進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，作為受讓方的企業(yè)應(yīng)采用一次性支付股款方式完成對(duì)出讓方企業(yè)的股款支付工作。在這一過(guò)程中，受讓方匯入企業(yè)匯總工作需要相關(guān)工作人員將銀行存款作為借記科目，將出讓方的其他應(yīng)付款作為貸記科目。為出讓方支付股款時(shí)，企業(yè)則需要將出讓方的其他應(yīng)付款作為借記科目，將銀行存款作為貸記科目。如存在分期支付股款的狀況時(shí)，受讓方企業(yè)需要采用企業(yè)間接支付的方式為出讓方的企業(yè)支付股款。一旦出現(xiàn)支付款項(xiàng)大于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格一半的狀況時(shí)，應(yīng)將銀行存款作為借記科目，出讓方的應(yīng)付款作為貸記科目。反之，則需要將借記科目指定為出讓方的實(shí)收資本，將貸記科目定為受讓方的實(shí)收資本。

3.資產(chǎn)剝離

部分采用大型經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率不高的現(xiàn)象，管理者會(huì)對(duì)這部分業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的處理，這一方式就被稱(chēng)為資產(chǎn)剝離。這一會(huì)計(jì)處理工作涉及了一般性質(zhì)的資產(chǎn)處理以及分部處理兩種，二者均旨在增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體效益。以一般性質(zhì)的資產(chǎn)處理工作為例，這一工作要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員立足于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理分立后企業(yè)的賬務(wù)，可以在一定程度上參考固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式，并將其中的損益歸納至股東的減資形式。當(dāng)投出的資產(chǎn)價(jià)格與股本價(jià)格存在差額時(shí)，會(huì)計(jì)人員則無(wú)須將其計(jì)入至當(dāng)期損益，以合理的調(diào)整方案維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）納稅籌劃工作

1.轉(zhuǎn)讓收益與持有收益的轉(zhuǎn)化

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓收益以及持有收益進(jìn)行了更為明確的規(guī)定，二者的變化主要體現(xiàn)在征稅方面，這就需要企業(yè)的稅收籌劃工作人員做好轉(zhuǎn)讓收益以及持有收益的轉(zhuǎn)化。在新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)被歸整于應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)正確的稅率完成所得稅的繳納工作。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法將持有收益歸類(lèi)為股息和紅利，不需要參加所得稅的繳稅工作。對(duì)此，企業(yè)的稅收籌劃工作人員就需要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的準(zhǔn)備階段中調(diào)配盈余公積以及尚未完成分配的資金，并將凈資產(chǎn)價(jià)格的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛊髽I(yè)能夠在合法的范圍內(nèi)獲得大量的收益。

2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)化

實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為其資產(chǎn)重組的重要構(gòu)成模塊，其在重組過(guò)程中通常會(huì)存在大規(guī)模的稅務(wù)成本。一旦沒(méi)有做好實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資產(chǎn)重組工作就會(huì)受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。從股權(quán)轉(zhuǎn)讓的角度出發(fā)，由于這一轉(zhuǎn)讓方式不需要企業(yè)支付大量的增值稅，這就能夠確保企業(yè)在低負(fù)稅的狀況下完成資產(chǎn)重組工作。所以，企業(yè)的稅收籌劃工作人員就可以將部分資產(chǎn)變更為股權(quán)，以此有效避免大額稅負(fù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組工作的影響。例如，在轉(zhuǎn)讓地皮時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃工作人員就可以采用土地投資，以轉(zhuǎn)讓土地控制權(quán)的方式降低或是免除土地增值稅，從根本上提升企業(yè)資產(chǎn)重組工作的效率。

3.立足于稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)的管理者以及稅收籌劃工作人員同樣需要立足于黨和國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展資稅收籌劃工作，從而增強(qiáng)資產(chǎn)重組工作的效果。以媒體行業(yè)相關(guān)的企業(yè)為例，管理者以及稅收籌劃工作人員應(yīng)立足于《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》，根據(jù)其中資產(chǎn)重組工作相關(guān)的條例開(kāi)展稅收籌劃工作，并明確本企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而將其與稅收籌劃工作相結(jié)合。如有必要，企業(yè)的管理者也可以請(qǐng)求專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)或是其他相關(guān)機(jī)構(gòu)中專(zhuān)業(yè)人士的幫助，在該類(lèi)人群的指導(dǎo)下完善稅收籌劃工作，從而減少不必要的稅款支出。

四、思考與建議

（一）提升相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作的質(zhì)量與相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有著密不可分的關(guān)系。部分企業(yè)雖然能夠開(kāi)展資產(chǎn)重組，但是其沒(méi)有開(kāi)展高質(zhì)量的會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作，這正是因?yàn)閮?nèi)部缺乏高素養(yǎng)的工作人員。對(duì)此，企業(yè)的管理者就需要組織并開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)教育活動(dòng)，如線上學(xué)習(xí)、專(zhuān)家講座等，使全體工作人員能夠通過(guò)一系列優(yōu)質(zhì)的學(xué)習(xí)活動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃形成正確認(rèn)知。同時(shí)，企業(yè)的管理者也應(yīng)加強(qiáng)考核工作，在強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)效果的同時(shí)篩選出大量?jī)?yōu)質(zhì)的人才，通過(guò)考核者方可上崗，反之，則嚴(yán)肅批評(píng)，以此提升相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及防范工作

部分企業(yè)在資產(chǎn)重組的過(guò)程中沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及防范工作，導(dǎo)致資產(chǎn)重組的效果不如預(yù)期。面對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)的管理者就需要要求全體相關(guān)工作人員開(kāi)展強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及防范工作。第一，企業(yè)的稅收籌劃工作人員需要對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)內(nèi)同類(lèi)型企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中可能遇到風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型以及內(nèi)容開(kāi)展相應(yīng)的評(píng)估工作，并系統(tǒng)性地整理全部的信息。第二，企業(yè)的管理者應(yīng)根據(jù)稅收籌劃工作人員提供的信息，打造專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)就可以發(fā)出預(yù)警。第三，企業(yè)的管理者以及相關(guān)工作人員也應(yīng)時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)的供需情況，使本企業(yè)的資產(chǎn)重組風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制更具全面性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，提升會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作的質(zhì)量，能夠?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)重組保駕護(hù)航。企業(yè)的管理者只有提高對(duì)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃的重視程度，才可以確保資產(chǎn)重組的順利開(kāi)展。在這一過(guò)程中，管理者就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)采用針對(duì)性的會(huì)計(jì)處理方法，也需要合理開(kāi)展納稅籌劃工作，做到在合理避稅的同時(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，相關(guān)工作人員也需要提升自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，使自身能夠在資產(chǎn)重組的過(guò)程中更為得心應(yīng)手地開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作以及納稅籌劃工作，讓企業(yè)能夠在新的時(shí)代實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的發(fā)展。