馮月華

（無錫佳健醫(yī)療器械股份有限公司，江蘇 無錫 214100）

一、引言

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)應(yīng)用較多的管理工具，主要是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為指引，通過預(yù)算的編制、落實、控制、分析、監(jiān)督、評價等一系列活動，為生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展提供助力。制造企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，通過預(yù)算管理的施行，可以有效對內(nèi)部資源進行全面整合，深入挖掘內(nèi)部發(fā)展?jié)摿?，從而為?zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用意義

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，全面梳理未來一段時間的經(jīng)營事項，通過科學(xué)的方法調(diào)配內(nèi)外部各類資源，并監(jiān)控具體落實過程，對實際效果進行客觀評估，為經(jīng)營活動流程的優(yōu)化提供指引，從而推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

首先，規(guī)劃和計劃功能。企業(yè)通過預(yù)算的編制，能夠細化分解戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，明確各個部門和崗位員工的工作任務(wù)和計劃，對未來一段時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有規(guī)劃作用。企業(yè)管理層可以利用全面預(yù)算管理工具，結(jié)合自身情況，從多個視角審視未來的發(fā)展，為戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)提出可行性意見。

其次，協(xié)調(diào)和溝通能力。通過全面預(yù)算的編制，可以在企業(yè)間建立橫向和縱向的溝通渠道，加強不同層級和部門之間的協(xié)作［1］。從縱向來說，主要是整體經(jīng)營目標(biāo)和具體目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)；從橫向來說，主要是不同責(zé)任執(zhí)行主體之間的工作計劃的協(xié)調(diào)，二者之間利用傳接球的方式了解經(jīng)營活動對責(zé)任主體產(chǎn)生的影響。

再次，監(jiān)督和控制功能。通過對預(yù)算目標(biāo)和實際發(fā)生指標(biāo)之間的比較，能夠及時發(fā)現(xiàn)偏差，了解經(jīng)營管理中存在的不足，及時采取整改措施或者結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化，調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，從而為價值增長提供助力。

最后，考核評價功能。分析預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)情況，評估預(yù)算執(zhí)行主體的績效，從而為實施獎懲提供依據(jù)。

三、制造企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）管理組織體系不健全

科學(xué)合理的組織機構(gòu)是全面預(yù)算管理各項工作順利開展的基礎(chǔ)保障，但是分析具體實踐情況發(fā)現(xiàn)，許多制造企業(yè)并沒有建立完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)體系。

首先，許多管理層人員認為預(yù)算管理屬于財務(wù)部門的職責(zé)，應(yīng)由財務(wù)部門具體負責(zé)，因此企業(yè)沒有成立專門的預(yù)算管理委員會。但是具體工作仍然由財務(wù)部門負責(zé)，無法發(fā)揮其應(yīng)有的統(tǒng)籌規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)作用，對預(yù)算管理體系的構(gòu)建和運行造成了阻礙。

其次，在進行預(yù)算編制的過程中，許多企業(yè)生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門并沒有參與其中，財務(wù)部門由于對業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容缺乏了解，編制出的預(yù)算與實際情況并不匹配，不但削弱了預(yù)算目標(biāo)的可行性和權(quán)威性，還給后續(xù)預(yù)算執(zhí)行增加了難度。

最后，制造企業(yè)沒有建立科學(xué)完善的預(yù)算管理制度，未能統(tǒng)一預(yù)算編制的數(shù)據(jù)口徑、編制方法等，未能在各個部門之間建立順暢的信息溝通渠道，使得預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間缺乏協(xié)調(diào)，不利于預(yù)算管理和指導(dǎo)效用的發(fā)揮。

（二）預(yù)算目標(biāo)松弛，編制人員能力有限

作為一項系統(tǒng)化、科學(xué)化的工作，全面預(yù)算管理對相關(guān)人員的綜合素質(zhì)具有較高的要求。制造企業(yè)通常采用自上而下的模式進行預(yù)算編制，車間從班組開始編制預(yù)算，輔助部門從各個專業(yè)口徑進行編制，職能部門根據(jù)業(yè)務(wù)范圍進行編制，所以預(yù)算編制涉及各個部門的工作人員，其在專業(yè)水平上存在較大的差異，對預(yù)算的理解也有所不同，使得編制出的預(yù)算在標(biāo)準(zhǔn)和口徑方面存在較大的偏差，這不但加大了預(yù)算匯總和后期執(zhí)行的難度，還容易造成資源的浪費。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不力，預(yù)算執(zhí)行控制力不強

從本質(zhì)上來說，預(yù)算的落實就是通過各項工作的執(zhí)行推動預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的過程，因此，企業(yè)只有加強內(nèi)部監(jiān)督，加大控制力度，才能保證預(yù)算目標(biāo)的達成。在具體實踐過程中，一些制造企業(yè)沒有建立科學(xué)完善的內(nèi)部監(jiān)督模式，嚴(yán)重削弱了預(yù)算管理的約束力，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，企業(yè)沒有建立專門的預(yù)算審計監(jiān)督管理機構(gòu)，只有在預(yù)算完成后才開始監(jiān)督，主要的功能是事后反饋，缺乏有效的監(jiān)督工具和管理手段對預(yù)算執(zhí)行過程進行動態(tài)監(jiān)控，無法保證預(yù)算執(zhí)行過程的剛性，容易出現(xiàn)各種問題。

另一方面，分析預(yù)算落實情況，更側(cè)重于預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)的完成度，未能分析預(yù)算執(zhí)行實際發(fā)生與預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)偏差的原因，導(dǎo)致管理層無法有效結(jié)合執(zhí)行結(jié)果調(diào)整下一階段的預(yù)算，影響了企業(yè)預(yù)算管理體系的優(yōu)化。

（四）預(yù)算考評機制不完善，預(yù)算評價流于形式

目前，大部分制造企業(yè)是按照全面預(yù)算管理的政策方針和規(guī)章制度構(gòu)建考核評價機制，但是分析具體實踐操作情況可以發(fā)現(xiàn)，考核評價機制中仍存在許多問題，須采取有效的措施。

一方面，許多企業(yè)制定的全面預(yù)算執(zhí)行考核評價體系與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)之間存在一定的偏離，影響了戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向作用的發(fā)揮，使得考核評價機制缺乏公正性和準(zhǔn)確性。另一方面，企業(yè)未能應(yīng)用績效考核評價結(jié)果，未能制定配套的獎勵懲罰措施，在指標(biāo)完成率較低的情況下，工作人員過于強調(diào)客觀因素，未能從主觀方面分析偏差成因，影響了考核評價效果的發(fā)揮，使得考核評價浮于表面。

（五）信息化建設(shè)緩慢

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等的發(fā)展和應(yīng)用，制造企業(yè)財務(wù)管理進入信息化時期，但是許多企業(yè)建立的信息化系統(tǒng)中沒有配備全面預(yù)算管理模塊，產(chǎn)生的不利影響主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，全面預(yù)算管理無法有效與業(yè)務(wù)流程相融合，使得預(yù)算管理各項工作開展所需的數(shù)據(jù)信息缺乏可靠性。另一方面，不利于提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展效率，預(yù)算管理人員無法通過信息化系統(tǒng)從業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)管理工作中收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，使得企業(yè)無法及時分析預(yù)算管理落實數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)之間的偏差，影響了調(diào)整措施的時效性。

四、制造企業(yè)有效應(yīng)用全面預(yù)算管理的策略

（一）健全全面預(yù)算管理組織體系

為了保證全面預(yù)算管理可以得到有效落實，制造企業(yè)要調(diào)整現(xiàn)有部門和崗位設(shè)置，建立科學(xué)完善的預(yù)算管理組織體系。全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括三個層級，分別是預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)。

預(yù)算管理決策機構(gòu)主要涉及股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會以及經(jīng)理層。股東大會是制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，主要的職責(zé)是審批企業(yè)年度預(yù)算計劃；董事會是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，主要的職責(zé)是編制年度預(yù)算和決算計劃；預(yù)算管理委員會是企業(yè)為了開展全面預(yù)算管理專門設(shè)立的機構(gòu)，其主要的職責(zé)是在上下層級之間傳遞信息，發(fā)揮上傳下達的作用。

全面預(yù)算管理委員會辦公室是企業(yè)預(yù)算管理的工作機構(gòu)，其主要負責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)整、審核、分析、調(diào)整和考核等工作，其成員主要是從財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門中選拔而來，需要制定預(yù)算管理制度，檢查預(yù)算落實情況，設(shè)計預(yù)算編制流程，為各個部門落實預(yù)算管理計劃提供指導(dǎo)，擬定預(yù)算調(diào)整計劃［2］。

全面預(yù)算管理工作的落實主體是企業(yè)各個部門、車間、班組以及歸口管理部門，比如生產(chǎn)技術(shù)部門是制造企業(yè)固定資產(chǎn)管理的具體責(zé)任主體，主要的職責(zé)是進行經(jīng)營性固定資產(chǎn)預(yù)算的編制、落實、控制、分析以及考核。

（二）加強預(yù)算編制雙向培訓(xùn)

制造企業(yè)要定期組織業(yè)務(wù)和財務(wù)部門員工參加雙向培訓(xùn)，提高對彼此工作任務(wù)的了解程度，增強業(yè)務(wù)和財務(wù)人員的專業(yè)能力，落實全面預(yù)算管理任務(wù)，提高預(yù)算工作的整體質(zhì)量。

一方面，一些企業(yè)班組、車間、部門等各個層級員工缺乏對預(yù)算管理基礎(chǔ)知識的了解，專業(yè)能力存在較大的差異，在編制預(yù)算的過程中容易出現(xiàn)漏報、多報或者錯報等問題，嚴(yán)重影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可靠性。為了解決這一問題，制造企業(yè)可以在開展預(yù)算編制工作前，由財務(wù)部門的專業(yè)人員組織不同層級的工作人員開展預(yù)算管理理論知識和操作實踐的專項培訓(xùn)，使所有員工能認識到預(yù)算管理的積極作用，在基礎(chǔ)預(yù)算知識方面建立統(tǒng)一的認識，了解專業(yè)的財會語言，提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)性和實效性。

另一方面，財務(wù)人員要深入業(yè)務(wù)一線，積極參與車間生產(chǎn)活動，了解具體的業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容，使財務(wù)管理職能延伸到業(yè)務(wù)前端，充分利用自身專業(yè)優(yōu)勢對業(yè)務(wù)流程中存在的問題提出建議，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員根據(jù)實際情況編制預(yù)算，為后續(xù)各項工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（三）實施全過程動態(tài)監(jiān)督，強化預(yù)算執(zhí)行剛性約束

首先，動態(tài)跟蹤和科學(xué)監(jiān)控預(yù)算落實的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)信息化管理平臺，或者通過臺賬記錄的方式，監(jiān)控預(yù)算方案的具體落實情況，分析實際發(fā)生與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，從而制定針對性的調(diào)整措施。

其次，要構(gòu)建預(yù)算落實風(fēng)險預(yù)警模式［3］。企業(yè)要加強對計算機、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)的應(yīng)用，構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)反饋機制，在預(yù)算落實與既定指標(biāo)之間出現(xiàn)嚴(yán)重偏差的情況下，系統(tǒng)會自動發(fā)出警示，將預(yù)警數(shù)據(jù)傳送給有關(guān)部門員工，要求其及時采取措施進行處理。

最后，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理效用。內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)要動態(tài)監(jiān)督預(yù)算管理的執(zhí)行過程，保證預(yù)算落實過程的合規(guī)性和規(guī)范性，避免出現(xiàn)越權(quán)審批調(diào)整的情況。如果遇到突發(fā)狀況需要調(diào)整，有關(guān)部門要根據(jù)規(guī)范化的審批流程進行申請，從而保證預(yù)算管理的剛性［4］。

（四）完善預(yù)算評價機制，建立柔性評價

針對制造企業(yè)在預(yù)算績效考核評價方面存在的問題，制造企業(yè)可以從以下幾個方面進行優(yōu)化。

首先，企業(yè)要建立專門的預(yù)算落實績效考核評價組織機構(gòu)，負責(zé)考核評價各個部門和崗位的預(yù)算落實效率、預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行偏差率等指標(biāo)，覆蓋到預(yù)算管理的所有員工，從而判斷預(yù)算管理的整體效果。

其次，制造企業(yè)還要明確全面預(yù)算落實績效考核評價的職責(zé)和權(quán)力，保證預(yù)算考核工作的公開性和客觀性，避免出現(xiàn)各個部門推脫責(zé)任的情況。

最后，要加強對預(yù)算績效考核評價結(jié)果的應(yīng)用。制造企業(yè)在完成預(yù)算績效考核評價工作后，要分析實際執(zhí)行效果與預(yù)算考核指標(biāo)之間的偏差，針對受客觀因素影響確實需要調(diào)整的預(yù)算，要嚴(yán)格按照規(guī)范的審批流程進行調(diào)整，針對主觀因素引起的偏差，要對有關(guān)人員追責(zé)，通過科學(xué)的獎懲措施，保證所有員工參與預(yù)算管理工作的積極性。

（五）加強信息化系統(tǒng)建設(shè)，推進預(yù)算管理智能化

制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算的編制、落實、分析、考核等工作都要以各種類型的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。所以，企業(yè)要積極建設(shè)信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的全覆蓋，提高企業(yè)財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

制造企業(yè)業(yè)務(wù)較為煩瑣，預(yù)算管理難度較高，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要提高對信息化建設(shè)工作的重視度，加大對人力、物力、資金等的投入力度，積極與軟件開發(fā)企業(yè)合作，引入一套與企業(yè)實際情況相匹配的一體化預(yù)算管理系統(tǒng)，覆蓋到預(yù)算編制、落實、控制、分析、預(yù)警、考核等所有流程。并將預(yù)算管理信息化系統(tǒng)與ERP 系統(tǒng)、CRM 系統(tǒng)、MES 系統(tǒng)、HER 系統(tǒng)等進行有效對接，在業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間建立順暢的信息溝通渠道，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的分享和調(diào)用，便于各個部門和車間動態(tài)了解預(yù)算管理工作的具體開展情況，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與指標(biāo)之間存在的差異，提高預(yù)算管理工作的效率［5］。

同時，通過信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，可以推動業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)處理的規(guī)范化，減少主觀因素造成的不利影響，使企業(yè)預(yù)算管理工作都能在系統(tǒng)內(nèi)自動完成，這不但能有效節(jié)約人力資源成本，還能有效提高工作質(zhì)量和效率，從而提高企業(yè)預(yù)算管理的整體水平。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理可以合理配置內(nèi)部資源，這是現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的重要構(gòu)成內(nèi)容，對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)起著重要的作用。面對全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀，制造企業(yè)要提高對全面預(yù)算管理工作的重視度，優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等環(huán)節(jié)，建立全面的預(yù)算管理體系，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。