余雪芳

（浙江施強(qiáng)集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310051）

當(dāng)前，社會(huì)不斷發(fā)展與變革，各行各業(yè)在不斷的創(chuàng)新與突破中獲得了良好的發(fā)展。開展全面預(yù)算管理，是企業(yè)適應(yīng)不斷變革、形成良好發(fā)展優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在推動(dòng)力，還能夠幫助企業(yè)獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的最小化。企業(yè)想要在當(dāng)今不斷變革的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，必然離不開對(duì)全面預(yù)算管理措施的落實(shí)，要最大限度利用全面預(yù)算管理引導(dǎo)企業(yè)解決龐雜問題。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是較為系統(tǒng)的預(yù)算方式，企業(yè)可通過其合理分配財(cái)務(wù)、實(shí)物及相關(guān)人力，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)能夠通過完善的監(jiān)管機(jī)制，有效監(jiān)控自身實(shí)行目標(biāo)的過程，幫助自身節(jié)約成本，準(zhǔn)確預(yù)算企業(yè)現(xiàn)金流量與利潤等。全面預(yù)算的范圍包括企業(yè)一年度或是一個(gè)周期內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，目的是使企業(yè)獲得目標(biāo)利潤。通過對(duì)銷售情況的預(yù)測(cè)，進(jìn)而展開對(duì)生產(chǎn)、成本等方面資金活動(dòng)的預(yù)測(cè)，并以此為基礎(chǔ)，制定準(zhǔn)確的損益表和各種資金活動(dòng)統(tǒng)計(jì)表，直觀真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況等。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的推動(dòng)管理系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，全面預(yù)算管理的關(guān)鍵作用是無法取代的，它通過對(duì)整個(gè)預(yù)算過程的全面編制，并在實(shí)施過程中不斷完善與修正，以使整個(gè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源分配，最終形成企業(yè)經(jīng)營管理的良好閉環(huán)。

二、全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益

企業(yè)開展全面預(yù)算管理，能夠有效提升經(jīng)濟(jì)收益。通常來說，開展全面預(yù)算編制，首先需要企業(yè)委派專業(yè)的工作人員深入分析企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，以此作為編制的基礎(chǔ)。完成全面預(yù)算編制后，就需要企業(yè)內(nèi)部各部門共同推進(jìn)制度的落實(shí)。在落實(shí)預(yù)算編制制度的過程中，各個(gè)部門和不同崗位之間要配合財(cái)務(wù)部門，展開細(xì)致的計(jì)算、分析，同時(shí)與以往的數(shù)據(jù)比對(duì)，以此發(fā)現(xiàn)存在差異的原因，并通過對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)性的探究，尋求良好的解決策略，及時(shí)改正，真正有效地預(yù)算與控制企業(yè)在經(jīng)營過程中開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，幫助企業(yè)尋求最佳的經(jīng)營方案，以提升經(jīng)濟(jì)收益。

（二）有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)開展全面預(yù)算管理，站在宏觀角度來看，能夠幫助其明確自身發(fā)展的目標(biāo)，并通過預(yù)算編制的引導(dǎo)，制定短期或長期發(fā)展戰(zhàn)略。近年來，隨著我國科技和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息化時(shí)代到來，企業(yè)應(yīng)把握住這一機(jī)遇，通過信息技術(shù)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控市場(chǎng)的動(dòng)向，只有這樣才能搶占先機(jī)，借助風(fēng)口，不斷強(qiáng)化自身的核心競爭力，在不斷變化且競爭激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。開展全面預(yù)算管理，能夠有效幫助企業(yè)收集信息，使企業(yè)具備一定的靈活性，更好地適應(yīng)現(xiàn)代化且不斷發(fā)展的市場(chǎng)，使企業(yè)能夠在充分了解自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，尋找適合自身發(fā)展的方向，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）有利于促進(jìn)企業(yè)部門合理調(diào)配

開展全面預(yù)算管理，不僅能夠幫助企業(yè)在整個(gè)競爭市場(chǎng)中穩(wěn)定發(fā)展，還能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。從整體來看，全面預(yù)算管理工作內(nèi)容涵蓋多個(gè)部門，且只有通過各個(gè)部門之間的互助協(xié)作，才能保證發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，才能有效完成預(yù)算管理工作。同時(shí)，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間高度融合，不僅能拉近部門之間的關(guān)系，促使其協(xié)同開展工作，還能最大限度減少因部門之間工作的獨(dú)立性導(dǎo)致的失誤，最大限度提高企業(yè)開展工作的效率，也能以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配。企業(yè)開展全面預(yù)算管理，能夠?qū)⑦\(yùn)營過程中的全部環(huán)節(jié)劃分為責(zé)任體系、組織體系、指標(biāo)體系、制度體系等全面、完整的系統(tǒng)。

（四）有利于完善企業(yè)制度

開展全面預(yù)算管理，不僅能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)收益，最大限度降低企業(yè)運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，還能夠幫助企業(yè)完善各項(xiàng)運(yùn)營制度，保證運(yùn)營過程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)，使企業(yè)動(dòng)態(tài)掌控每一個(gè)部門和員工的業(yè)績情況。開展全面預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然途徑，能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程中存在的不足，并對(duì)其展開深入的分析。同時(shí)能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部人員控制，是當(dāng)前企業(yè)成熟的管理手段之一，是使企業(yè)內(nèi)部員工明確工作目標(biāo)、承擔(dān)工作責(zé)任以及企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不足

企業(yè)大多數(shù)人員參與全面預(yù)算管理的程度難以滿足實(shí)際工作需要。多數(shù)企業(yè)僅將年度預(yù)算目標(biāo)交給企業(yè)內(nèi)部權(quán)力最高的負(fù)責(zé)人員，或是分別由財(cái)務(wù)部門或其他相關(guān)部門配合，展開對(duì)全面預(yù)算管理的編制，沒能做到全員參與。在實(shí)際開展預(yù)算管理的過程中，管理人員與執(zhí)行人員因?yàn)樽陨硐嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)技能儲(chǔ)備薄弱，所以難以正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算工作；而基層工作人員和基礎(chǔ)的負(fù)責(zé)人員都難以科學(xué)開展全面預(yù)算管理，預(yù)算的目標(biāo)往往脫離實(shí)際的年度規(guī)劃，這導(dǎo)致預(yù)算難以制定科學(xué)可行的依據(jù)，缺乏有效的保障措施。

不僅如此，企業(yè)在運(yùn)營過程中，片面地將經(jīng)營活動(dòng)作為預(yù)算的主要內(nèi)容，而對(duì)相關(guān)投融資的關(guān)注度不足，導(dǎo)致整體預(yù)算目標(biāo)缺乏客觀性，這樣在真正落實(shí)預(yù)算后，就可能造成預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營之間的差距較大。由于企業(yè)對(duì)預(yù)算控制的重視不足，因此預(yù)算工作失去了實(shí)際意義。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理制度

縱觀大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀，其在經(jīng)營過程中片面地認(rèn)為開展全面預(yù)算管理是控制成本的一種方式，所采用的預(yù)算編制方式比較落后，企業(yè)以上一年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行微小的調(diào)整，而調(diào)整的大小幅度也是依據(jù)實(shí)施預(yù)算編制工作人員的主觀臆斷，這就導(dǎo)致預(yù)算編制存在嚴(yán)重的偏差，進(jìn)而影響了整個(gè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性與合理性。

在開展預(yù)算編制的過程中，多數(shù)企業(yè)沒有站在自身實(shí)際的發(fā)展角度思考，沒有對(duì)企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)外部環(huán)境與內(nèi)部因素展開深入、全面的調(diào)研，沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況展開對(duì)歷史數(shù)據(jù)的科學(xué)預(yù)算。因此一旦外部環(huán)境改變，或是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生一些變化，全面預(yù)算的編制就會(huì)嚴(yán)重脫離市場(chǎng)和企業(yè)的實(shí)際，造成企業(yè)難以提高生產(chǎn)率，阻礙企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營，且難以使企業(yè)真正抓住行業(yè)發(fā)展的有利時(shí)機(jī)［1］。

（三）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略不一致

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)開展全面預(yù)算編制，主要是企業(yè)內(nèi)部高層管理人員和各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人員以上一年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)為基礎(chǔ)，計(jì)算出增長比例，然后通過增長比例與本年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)預(yù)算，得出預(yù)算目標(biāo)。這一過程可以概括為“上級(jí)定目標(biāo)，下級(jí)定措施”，雖然能夠凸顯預(yù)算“自上而下”的特點(diǎn)，但是忽略了開展全面預(yù)算“自下而上”的必要性。

通常來說，一個(gè)企業(yè)擁有較多的管理人員，這很可能導(dǎo)致信息在管理的過程中出現(xiàn)逐層變質(zhì)、逐層失效的情況，且很容易在此過程中受自身管理、自身競爭能力、外部市場(chǎng)環(huán)境的影響，使企業(yè)內(nèi)部的措施與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在一定的差異，甚至?xí)霈F(xiàn)“兩幅面孔”、缺乏有效的管理制度等狀況。

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)僅將開展全面預(yù)算管理的目標(biāo)作為整個(gè)企業(yè)考核的目標(biāo)，這嚴(yán)重影響了預(yù)算編制過程中本位主義的出現(xiàn)。僅僅通過單個(gè)部門、單個(gè)崗位高估經(jīng)營成本，而低報(bào)收入的預(yù)算目標(biāo)，就會(huì)造成企業(yè)在決算后整體的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在較大的差異。

（四）預(yù)算考核力度不夠

想要使全面預(yù)算管理工作真正獲得良好的成效，就需要企業(yè)內(nèi)部全體員工共同參與預(yù)算過程中的投資環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)、人力資源管控環(huán)節(jié)等，各個(gè)部門之間要相互協(xié)調(diào)，這需要投入大量的精力，但往往效果微乎其微，難以產(chǎn)生實(shí)際的效益。在完成全面預(yù)算編制過后，需要全面執(zhí)行，所以規(guī)模擴(kuò)大、任務(wù)量增加，在落實(shí)的過程中難免出現(xiàn)一定的波動(dòng)。尤其是與資金支出、現(xiàn)金流相關(guān)的預(yù)算，往往會(huì)在經(jīng)營過程中受到影響，從而出現(xiàn)難以把控的局面。而相關(guān)管理層因?yàn)闆]有明確開展工作的責(zé)任與義務(wù)，沒有加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的現(xiàn)金流動(dòng)，所以在預(yù)算執(zhí)行考核的過程中，難以順利開展相關(guān)工作。

四、強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)要提升對(duì)全面預(yù)算管理的重視度，以此作為明確開展預(yù)算編制的依據(jù)。要真正使全面預(yù)算管理具有較大的覆蓋面，為全體員工樹立開展預(yù)算的概念，學(xué)習(xí)利用全面預(yù)算，并樹立良好的成本效益意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)全員參與。企業(yè)要貫徹橫向到邊、縱向到底的原則，真正將全面預(yù)算管理的概念深入每一個(gè)員工的內(nèi)心。各個(gè)部門與不同崗位的員工要統(tǒng)一思想，從整體出發(fā)，按照業(yè)務(wù)的類別分別展開預(yù)算控制，通過小目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)共同奮斗。

（二）完善預(yù)算管理制度

企業(yè)開展全面預(yù)算管理，要能夠通過實(shí)際的數(shù)據(jù)分析得出最終的結(jié)論。首先要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的情況開展預(yù)算編制，明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，真正通過編制發(fā)揮預(yù)算的本質(zhì)與控制作用。并在不斷推行落實(shí)的過程中，及時(shí)調(diào)整不適合企業(yè)發(fā)展的方法，保證全面預(yù)算管理工作具有方向性與正確性。要注重全面預(yù)算能夠保證企業(yè)運(yùn)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的良好銜接，并充分將未來發(fā)展的活動(dòng)納入考慮的范疇，通過近期目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)的結(jié)合，保證預(yù)算能夠契合實(shí)際。

（三）正確對(duì)接預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，尋找開展預(yù)算管理的核心，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。預(yù)算方式要能夠通過多方面的嚴(yán)格審核，保證預(yù)算的責(zé)任制，動(dòng)態(tài)監(jiān)管資金，最大限度避免運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，也要保證企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展之間的統(tǒng)一。想要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，就要在明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、環(huán)保、高質(zhì)量的發(fā)展，以此形成企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，并將其作為成本壁壘，提升企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)［2］。

（四）加大預(yù)算考核力度

預(yù)算管理的考核是整個(gè)預(yù)算編制是否合理的直接證明，因此，企業(yè)要建立全面、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算考核制度，且要加大考核力度。企業(yè)可以針對(duì)不同部門、不同崗位制定考核的標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)當(dāng)定期開展預(yù)算執(zhí)行情況的全面考核，嚴(yán)格落實(shí)考核制度，由相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人員對(duì)考核的報(bào)告簽字，以此保證動(dòng)態(tài)掌控考核的信息。企業(yè)要本著公平、公正、公開的原則，完整地記錄考核的過程和結(jié)果，要對(duì)難以承擔(dān)實(shí)際責(zé)任的人員進(jìn)行一定的懲罰，而對(duì)能夠較好協(xié)助企業(yè)開展全面預(yù)算的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

（五）增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)要對(duì)預(yù)算編制方案的制訂、執(zhí)行以及取得的成果進(jìn)行深入的分析，要避免在執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的過程中產(chǎn)生偏差，如果出現(xiàn)偏差，就需要相關(guān)人員尋找本質(zhì)原因。要根據(jù)國家政策、政府號(hào)召以及整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的動(dòng)向等，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的可靠性，尋求真正適合企業(yè)良好發(fā)展的預(yù)算編制，以此增強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力。企業(yè)要制定階梯式的預(yù)算目標(biāo)，并將其分配到各個(gè)部門，通過每一個(gè)部門對(duì)目標(biāo)的分解，實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，這也是增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力的重要途徑［3］。

五、結(jié)語

企業(yè)只有真正提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視度，根據(jù)自身的實(shí)際情況編制科學(xué)合理的預(yù)算方案，并將其深入落實(shí)到企業(yè)運(yùn)營的全過程，才能及時(shí)獲取相關(guān)信息，有效提高生產(chǎn)效率，提升經(jīng)濟(jì)收益，提升核心競爭力，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。