□ 湖南株洲 楊 帆

當(dāng)前環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到了各行各業(yè)，審計模式也隨之發(fā)生了變化。本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計會提高獨(dú)立審計效率、解決獨(dú)立審計地域限制以及加強(qiáng)獨(dú)立審計客觀公正。但新型審計模式下，被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多樣化、審計人員信息技術(shù)能力薄弱以及監(jiān)控審計質(zhì)量相關(guān)制度的缺失，都給獨(dú)立審計人員帶來了不小的挑戰(zhàn)。最后，本文針對這三個方面，提出了一些應(yīng)對建議，來提高獨(dú)立審計的質(zhì)量。

一、引言

隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)改善獨(dú)立審計質(zhì)量，符合新時代發(fā)展的要求，也是當(dāng)前和未來工作發(fā)展的大趨勢。習(xí)近平總書記曾強(qiáng)調(diào)要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)。國家有關(guān)部門也曾提出，將進(jìn)一步探索審計工作中使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)手段的有效途徑和對策，提高大數(shù)據(jù)分析在審計活動中的運(yùn)用力度，提高審計報告品質(zhì)。

當(dāng)今世界已經(jīng)跨進(jìn)大數(shù)據(jù)時代，在社會生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)存在大量的信息，這些信息數(shù)據(jù)需要被挖掘，需要加以整合，才有其使用價值。陳偉認(rèn)為，大數(shù)據(jù)背景下審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵是對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而最常用的審計數(shù)據(jù)分析方法則是數(shù)據(jù)詢問，通過數(shù)據(jù)詢問可以發(fā)現(xiàn)審計線索并獲得審計證據(jù)。

目前，社會所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)模式下審計方法所能處理的范圍。需要通過大數(shù)據(jù)手段解決一般數(shù)據(jù)工具不能解決的高效率采集、整理、儲存和分析數(shù)據(jù)的問題，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用在社會經(jīng)濟(jì)生活中，能夠提高中國在全球競爭中的核心競爭力。由此可見，探索大數(shù)據(jù)背景下如何提升審計質(zhì)量是非常重要的。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對我國審計市場的影響

1.擴(kuò)大注冊會計師事務(wù)所差距。一般在四月份之前，我國大中小型企業(yè)都會雇傭獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)完成其每年年報的審計工作，這種模式對小型審計機(jī)構(gòu)而言，是留有一絲的發(fā)展空間的。而大數(shù)據(jù)背景下，國際四大會計師事務(wù)所率先使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，享受到了新技術(shù)所帶來的紅利，內(nèi)資八大會計師審計機(jī)構(gòu)也隨之跟上了國際步伐。在審計工作中使用新技術(shù)的事務(wù)所，不僅享受到了新技術(shù)帶來的工作優(yōu)勢，也減輕了傳統(tǒng)審計工作的成本，同時還在審計市場中吸引了大部分客戶的眼球，加強(qiáng)了自己的主導(dǎo)地位。整體而言，這對我國獨(dú)立審計工資是利大于弊的。但對我國大多數(shù)的中小型會計師事務(wù)所來說，缺乏足夠的資金以及專業(yè)的人才去引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，更難說享受到其在實(shí)際的審計工作中所帶來的福利，這無疑會進(jìn)一步降低我國中小型會計師事務(wù)所與業(yè)務(wù)范圍廣的大型會計師事務(wù)所的競爭能力。

2.提高綜合型人才需求及培訓(xùn)成本。新技術(shù)的出現(xiàn)勢必帶來新知識的學(xué)習(xí)，大數(shù)據(jù)背景下獨(dú)立審計最重要的資產(chǎn)之一，即綜合型審計人才。迅速發(fā)展的高新技術(shù)下，我國越來越多的集團(tuán)開始搭建企業(yè)的財務(wù)共享中心，培訓(xùn)本企業(yè)的財務(wù)人員采用財務(wù)管理軟件和協(xié)同軟件來運(yùn)行日常的財務(wù)工作，利用智能軟件來分析投資問題，輔助企業(yè)進(jìn)行投資。傳統(tǒng)的定期人工審計將越來越難以應(yīng)對社會中所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，因此審計工作的核心轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋藛T日積月累的審計經(jīng)驗和已有的審計方法嵌入到新的固定的大數(shù)據(jù)技術(shù)模型中。故在此情況下，審計市場迫切需要專業(yè)扎實(shí)、審計經(jīng)驗豐富的綜合型審計人才。對于獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)而言，綜合型審計人員比例越來越高，審計人員的培訓(xùn)成本以及對新技術(shù)開發(fā)投資的支出比例也會相應(yīng)提高，這使獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)在使用大數(shù)據(jù)技術(shù)初期，對新興技術(shù)的研究開發(fā)以及審計人員的技術(shù)培訓(xùn)等審計成本大幅增加。

3.改變現(xiàn)有的獨(dú)立審計模式。傳統(tǒng)的審計模式一般是抽樣審計，該種模式屬于定期審計，從局部抽樣分析從而外延到整體分析，雖在某種層面而言是減輕了審計工作量，但并不具有普遍性，對審計結(jié)果的質(zhì)量也難以保證。與日漸成熟的高新技術(shù)一樣，獨(dú)立審計的模式也在發(fā)生質(zhì)和量的變化。

相較于抽樣審計而言，大數(shù)據(jù)背景下的審計模式則為全面數(shù)據(jù)審計模式，也稱為總體審計模式，該種模式屬于持續(xù)性審計，可以全面分析到與被審計單位相關(guān)的所有數(shù)據(jù)。獨(dú)立審計模式的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致審計人員可以對被審計單位的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行更全面的跟蹤，只需要通過檢閱以大數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)的審計證據(jù)，就可以達(dá)到評估和審查被審計單位的經(jīng)營活動的目的。此種模式也能避免傳統(tǒng)審計模式下不可避免的抽樣風(fēng)險，同時也能促使審計人員以更全面的角度，去發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的更多問題。

三、大數(shù)據(jù)背景對獨(dú)立審計的影響

1.提高獨(dú)立審計效率。大數(shù)據(jù)背景下涌現(xiàn)出了多種先進(jìn)的技術(shù)來幫助獨(dú)立審計提高工作效率。例如，Python編程語言的出現(xiàn)，給審計工作人員帶來了省略了大量基礎(chǔ)繁瑣的工作。審計人員可以利用類似于Python編程的大數(shù)據(jù)技術(shù)來處理數(shù)據(jù)，輕松實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化以及數(shù)據(jù)分析等其他有益于審計工作的程序。

四大國際會計師事務(wù)所分別引進(jìn)了Cortex大數(shù)據(jù)平臺、Data Due Diligence、大數(shù)據(jù)分析平臺EY Helix以及IBM Watson計算技術(shù)，也給社會審計行業(yè)指明了前進(jìn)的方向。當(dāng)前背景下的審計數(shù)據(jù)較傳統(tǒng)模式來看也擴(kuò)展成了各種各樣的混合型數(shù)據(jù)，若繼續(xù)采用傳統(tǒng)經(jīng)驗導(dǎo)向型審計，不僅加大了審計工作成本，還降低了審計工作效率，而新技術(shù)恰好可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計結(jié)構(gòu)的缺陷。

2.解決獨(dú)立審計地域限制。傳統(tǒng)模式下，獨(dú)立審計工作的正常進(jìn)行要求審計工作人員進(jìn)駐到被審計的單位直接審計。而在大數(shù)據(jù)背景下的新技術(shù)審計很大程度上緩解了審計工作的地域限制。

大數(shù)據(jù)背景下的審計模式已經(jīng)從傳統(tǒng)的定期審計轉(zhuǎn)變成持續(xù)性審計，通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以解決審計人員進(jìn)行審計工作受時間地點(diǎn)的限制；可以實(shí)現(xiàn)審計人員在線上對被審計單位完成獨(dú)立審計工作；可以通過非接觸的方式對被審計單位及其所處環(huán)境進(jìn)行審閱，再執(zhí)行一系列的審計程序，完成對被審計單位的審計工作。在此期間，審計人員還可以隨時增加審計程序，實(shí)時進(jìn)行更多的審計手段，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計的缺點(diǎn)，提高了獨(dú)立審計的工作質(zhì)量。

3.加強(qiáng)獨(dú)立審計客觀公正。獨(dú)立審計在審計事務(wù)所、被審計單位和審計客戶之間建立了審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系。傳統(tǒng)審計方式更多的是依靠審計人員的職業(yè)判斷能力以及個人經(jīng)驗，審計人員通常也是通過事后審計才能得出審計結(jié)論，這種審計方式對審計質(zhì)量無法給出積極的保證。

大數(shù)據(jù)審計模式大幅減少了紙質(zhì)審計證據(jù)，大幅增加了電子審計證據(jù)，加大了審計證據(jù)的復(fù)雜性，但審計人員可以通過總體審計模式達(dá)到全面了解被審計單位的經(jīng)營情況，通過對復(fù)雜的審計證據(jù)的綜合運(yùn)用，可以實(shí)現(xiàn)審計證據(jù)的交叉驗證，提高獨(dú)立審計人員主觀判斷的準(zhǔn)確性，有助于獨(dú)立審計人員保持獨(dú)立、客觀、公正的原則，提高職業(yè)責(zé)任感與審計的有效性。

四、大數(shù)據(jù)背景下獨(dú)立審計質(zhì)量問題分析

De Angelo等學(xué)者認(rèn)為審計質(zhì)量是對審計工作過程和結(jié)果的檢驗。喻少華等學(xué)者認(rèn)為審計質(zhì)量只是對審計結(jié)果的檢驗。在實(shí)際工作中，審計質(zhì)量通常指的是審計報告的質(zhì)量。

1.被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多樣化。受大數(shù)據(jù)技術(shù)迅猛發(fā)展的影響，很多企業(yè)產(chǎn)生一定程度上的業(yè)務(wù)擴(kuò)張或者變動。對于獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)而言，被審計單位也開始由紙質(zhì)文件記錄業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)向線上應(yīng)用記錄業(yè)務(wù)活動，但是在這一轉(zhuǎn)變過程中，勢必會出現(xiàn)紙質(zhì)審計證據(jù)和電子審計證據(jù)并存的局面。

對非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，其在大數(shù)據(jù)社會環(huán)境下可以在互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行相應(yīng)的市場開發(fā)和產(chǎn)品服務(wù)升級，可以更好地進(jìn)行業(yè)務(wù)升級，拓寬自己的業(yè)務(wù)廣度。無論是線下的業(yè)務(wù)往來還是線上的業(yè)務(wù)往來都會留下痕跡，對于獨(dú)立審計人員來講，這不僅增加了審計人員在審計過程中的工作數(shù)量，也加大了獨(dú)立審計工作的難度。

對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，審計人員的工作難度則是更深。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的往來業(yè)務(wù)會涉及更寬廣的領(lǐng)域，比起非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)更加不受時間地點(diǎn)的限制，甚至很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更加容易通過各種先進(jìn)技術(shù)掩蓋自己的業(yè)務(wù)行跡，隱蔽自身真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這給獨(dú)立審計人員出了一道更加復(fù)雜的難題。

2.審計人員信息技術(shù)能力薄弱。就我國大多數(shù)的獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)而言，審計人員初始所學(xué)習(xí)的相關(guān)審計知識都是比較理論化的，更多的是比較貼近傳統(tǒng)的審計方法。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計人員能進(jìn)行審計的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)都逐步呈現(xiàn)出信息化的趨勢，這對審計人員的審計經(jīng)驗以及審計思維，甚至相關(guān)技術(shù)手段都發(fā)起了挑戰(zhàn)。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)入到各行各業(yè)，促使各類行業(yè)數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)交叉融合，對于獨(dú)立審計人員而言，雖然能夠利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加工整理，將各種難以收集的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息運(yùn)用到實(shí)踐上，從而更好地實(shí)施審計程序，提高審計質(zhì)量。但審計人員將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到實(shí)際工作中，不僅考驗了審計人員的專業(yè)程度，也考驗了審計人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用程度。大部分獨(dú)立審計人員目前還未能很好的使用審計模式的轉(zhuǎn)變，而各類企業(yè)則先一步開始利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來促進(jìn)公司的發(fā)展，衍生出來的各種形式的交易往來，短期內(nèi)是不利于審計工作的進(jìn)行的，對獨(dú)立審計人員也帶來了不小的壓力。

3.監(jiān)控審計質(zhì)量相關(guān)制度缺失。對于獨(dú)立審計人員來說，嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密是從事審計工作的基本職業(yè)道德。但是并不是所有審計人員都具有自我約束力，想要保證審計報告的質(zhì)量，相應(yīng)的制度約束對于保證審計質(zhì)量是必不可少的一部分。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用引起了國家有關(guān)部門和中國注冊會計師協(xié)會的注意，有關(guān)部門意識到大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入到各行各業(yè)，若是不及時制定出相應(yīng)的規(guī)章制度來對其進(jìn)行約束，那大數(shù)據(jù)技術(shù)就是一把雙刃劍，在促進(jìn)社會進(jìn)步的同時，也會給社會帶來危害，但目前，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理方面的相關(guān)技術(shù)主要集中在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，而政府工作人員對于大數(shù)據(jù)技術(shù)處于一個陌生階段，如何對大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)各項業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，對監(jiān)督人員來說是一個大難題。這也使得政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下很難發(fā)揮自己的監(jiān)督作用。中注協(xié)也為了貫徹落實(shí)注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃，就各種審計數(shù)據(jù)的采集規(guī)范發(fā)布了征求意見稿，意在制定出約束獨(dú)立審計人員進(jìn)行審計工作時的行為，以此來確保審計市場上的審計報告質(zhì)量。

五、大數(shù)據(jù)背景下獨(dú)立審計質(zhì)量的提升

1.健全大數(shù)據(jù)審計信息平臺。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和信息技術(shù)的成熟，政府審計應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)建設(shè)審計信息系統(tǒng)，嚴(yán)格統(tǒng)一審計機(jī)關(guān)與被審計單位的數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息存儲和共享，加快發(fā)展數(shù)據(jù)信息技術(shù)共享手段，克服傳統(tǒng)實(shí)時數(shù)據(jù)共享的局限，實(shí)現(xiàn)部門間審計數(shù)據(jù)共享的運(yùn)行模式。

在利用大數(shù)據(jù)建設(shè)政府審計信息平臺的過程中，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實(shí)時采集和共享，逐步覆蓋各級政府審計部門的大數(shù)據(jù)信息化手段。省市兩級信息系統(tǒng)的建設(shè)將保證政府審計大數(shù)據(jù)信息平臺的統(tǒng)一和完善，保證大數(shù)據(jù)信息平臺的質(zhì)量。

2.培養(yǎng)綜合型審計人才。大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，在進(jìn)行社會審計的過程中，對大數(shù)據(jù)會計人才的培養(yǎng)應(yīng)著眼于全面提高獨(dú)立審計結(jié)果的質(zhì)量。像財務(wù)部門，要面對大量的數(shù)據(jù)和信息，人工計算很難實(shí)現(xiàn)對大量數(shù)據(jù)和信息的綜合分析和比較，而利用大數(shù)據(jù)可以有效改善這種情況。

獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立關(guān)于審計部門人才的培養(yǎng)機(jī)制，有針對性地培養(yǎng)會使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，且擁有數(shù)據(jù)整理分析能力和審計信息審核能力的綜合性審計人才，以促進(jìn)獨(dú)立審計的健康發(fā)展。除建立培訓(xùn)機(jī)制外，后期還應(yīng)加強(qiáng)審計人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)審計人員對大數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，以克服獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)中的審計部門在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方面的人才匱乏。

3.優(yōu)化相關(guān)制度強(qiáng)化監(jiān)管力度。審計過程和審計程序以準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管要求為基礎(chǔ)，但在實(shí)際工作中，審計思路和審計流程已受到大數(shù)據(jù)技術(shù)的影響，迫切需要制定相應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計準(zhǔn)則，修訂和加強(qiáng)大數(shù)據(jù)背景下的審計工作指導(dǎo)。在從企業(yè)獲得主源數(shù)據(jù)以建立審計數(shù)據(jù)庫的過程中，涉及許多問題，如信息安全、企業(yè)期望、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任分配等。一旦審計工作完成，這包括保留客戶相關(guān)數(shù)據(jù)的權(quán)利，擴(kuò)展分析和使用，審計數(shù)據(jù)庫權(quán)限等。

此外，審計工作流程和審計人員在收集、處理和分析數(shù)據(jù)資源過程中應(yīng)遵循的方法也沒有明確規(guī)定。所有這些都有待于監(jiān)管部門通過發(fā)布相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，為審計機(jī)構(gòu)和工作人員提供在大數(shù)據(jù)背景下開展工作的框架，為評估大數(shù)據(jù)審計結(jié)果的質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)審計人員免受無端指責(zé)，為大數(shù)據(jù)審計的理論研究和人才培養(yǎng)提供進(jìn)一步的方向。

六、結(jié)論

大數(shù)據(jù)環(huán)境改變了獨(dú)立審計人員的審計工作模式，將審計工作從傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目審計逐漸轉(zhuǎn)為大數(shù)據(jù)信息審計，某種程度上緩解了審計工作的時間以及地域限制，給審計人員進(jìn)行審計工作時更大的靈活性。與此同時，它也要求審計人員需要提高自己的專業(yè)能力與信息技術(shù)能力，才能快速適應(yīng)審計市場大環(huán)境的轉(zhuǎn)變。另外，政府監(jiān)管部門也需要盡快學(xué)習(xí)掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，制定相關(guān)的法律法規(guī)，實(shí)行對大數(shù)據(jù)審計的監(jiān)督，幫助獨(dú)立審計人員提高其審計質(zhì)量。