□ 遼寧大連 馮 悅

隨著社會(huì)發(fā)展，企業(yè)所要面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)越來(lái)越多。企業(yè)置身于復(fù)雜而又多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之中，更需具有識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、化解經(jīng)營(yíng)危機(jī)的實(shí)力。因此，企業(yè)必須進(jìn)行內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展以此更加系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加可控可管。只有如此，企業(yè)才會(huì)基于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別和及時(shí)剔除，不斷提高治理水平和綜合效益。目前階段，探討企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制如何實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的課題具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要分支，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，分離于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要作用在于優(yōu)化管理思路、改善經(jīng)營(yíng)水平，為企業(yè)發(fā)展制定最佳決策，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的跨步式飛躍?；诖?，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作需要收集、整合、處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要信息，以滿(mǎn)足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制的實(shí)際需要。企業(yè)日常運(yùn)作的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)需要精準(zhǔn)捕捉管理信息，并為領(lǐng)導(dǎo)層、管理層進(jìn)行及時(shí)呈報(bào)，同時(shí)還可直接參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、計(jì)劃、控制的全過(guò)程。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)也可稱(chēng)作分析報(bào)告會(huì)計(jì)。由此可見(jiàn)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及戰(zhàn)略一體化的關(guān)鍵工具。

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)管理者針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作流程、資產(chǎn)、人與財(cái)務(wù)實(shí)行監(jiān)管以此保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、有序經(jīng)營(yíng)、正常經(jīng)營(yíng)的系列性活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)信息必須具備有效性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和真實(shí)性，以此保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層以及各部負(fù)責(zé)人對(duì)于工作流程、企業(yè)員工以及資產(chǎn)的有效管控。做好企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，并且將其進(jìn)行融合發(fā)展，可以有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為企業(yè)的和諧、穩(wěn)定、長(zhǎng)效發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的意義

1.有利于提升企業(yè)管理水平。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，毋庸置疑，可以有效提升企業(yè)的管理水平。這是因?yàn)?，管理?huì)計(jì)相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算而言具備極強(qiáng)前置性，可為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)先提供指導(dǎo)建議，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層做出更加正確的決策。與此同時(shí)，各部負(fù)責(zé)人在其參與的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中亦能基于管理會(huì)計(jì)提供的有效建議，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，勢(shì)必將會(huì)解決部分企業(yè)消息閉塞、缺乏合作的現(xiàn)狀問(wèn)題，這在一定程度上可以有效提升企業(yè)的凝聚力和向心力，促使企業(yè)全員精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、共促發(fā)展，不斷提升企業(yè)管理水平。

2.有利于降低企業(yè)運(yùn)作成本。企業(yè)進(jìn)行改革的最終目的在于提升綜合效益。因此，企業(yè)每次改革的過(guò)程中都須以降低企業(yè)運(yùn)作成本為要。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，可以有效提升財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)以及其他各部進(jìn)行信息交流的及時(shí)性與精準(zhǔn)性，這在一定程度上可以降低執(zhí)行工作的錯(cuò)誤率、重復(fù)率，進(jìn)而有效節(jié)約人力、財(cái)力成本。另外，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展之后，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在其展開(kāi)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)均可介于其中進(jìn)行督察，這可以促進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)的透明化、精簡(jiǎn)化發(fā)展，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作成本的節(jié)約與縮減。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展之后，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)將會(huì)通過(guò)信息整合分解為若干個(gè)小目標(biāo)，以此促使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)更具可實(shí)踐化，這在一定程度上勢(shì)必可以加速企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，融合發(fā)展之后，企業(yè)全員也可基于長(zhǎng)期而有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)技能，以此更好地完成本職工作。隨之，企業(yè)將會(huì)擁有更加清朗奮進(jìn)的工作氛圍，這些積極的轉(zhuǎn)變對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)均有極大的推動(dòng)作用。除此之外，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合，更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)展契機(jī)并對(duì)小目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整與分配，以此更好地完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的困境

1.理論基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，缺乏意識(shí)形態(tài)。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制要想實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，就需企業(yè)全員從意識(shí)形態(tài)上認(rèn)識(shí)到融合發(fā)展的緊迫性和必要性。但是，目前階段，部分企業(yè)在內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)方面仍然處于“孤島型”發(fā)展?fàn)顟B(tài)，這種發(fā)展?fàn)顟B(tài)基于企業(yè)綜合效益而言具有明顯的形式化傾向，對(duì)于提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力極為不利。出現(xiàn)這種狀態(tài)的主要原因在于企業(yè)管理層、決策層以及各部員工對(duì)于內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展理論認(rèn)識(shí)不足，以致企業(yè)在其日常運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中被動(dòng)乏力，難以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)見(jiàn)性、約束性和指導(dǎo)性作用。與此同時(shí)，伴隨各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)亦難及時(shí)發(fā)現(xiàn)、剔除，最終致使內(nèi)部控制失去平衡，嚴(yán)重削弱企業(yè)效益。由此可見(jiàn)，理論基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，可謂是企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的首要困境之一。因此，企業(yè)在其融合發(fā)展之時(shí)，必須夯實(shí)理論基礎(chǔ)，樹(shù)立意識(shí)形態(tài)，以此促使企業(yè)全員更具自主能動(dòng)性，了解融合發(fā)展，推動(dòng)融合發(fā)展。

2.制度體系不夠完善，缺乏執(zhí)行力度。只有完善的制度體系才可給予企業(yè)全員應(yīng)有的工作權(quán)限，使其在日常工作中目標(biāo)清晰、意志堅(jiān)定的開(kāi)展各項(xiàng)工作，以此提高執(zhí)行力度。但是，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的過(guò)程中，部分企業(yè)由于受制傳統(tǒng)管理模式的消極影響，積弊甚累，制度體系明顯存在缺陷、執(zhí)行力度明顯不夠充足。常言道，沒(méi)有執(zhí)行力就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的過(guò)程中，如若不能有效完善制度體系，將會(huì)極難做到令行禁止、上通下達(dá)，融合發(fā)展的理論構(gòu)想勢(shì)必不能貫徹落實(shí)。究其根本，制度體系不夠完善的主要原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層對(duì)于企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況缺乏了解，進(jìn)而難以結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)對(duì)于制度體系作出優(yōu)化與調(diào)整。工業(yè)空前繁榮的今天，科學(xué)技術(shù)日新月異、市場(chǎng)行情瞬息萬(wàn)變，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展已經(jīng)成為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層必須冷靜審慎、因時(shí)而變，帶領(lǐng)各部迅速完善制度體系，以此提升執(zhí)行力度與企業(yè)內(nèi)控水平。

3.人才隊(duì)伍不夠充實(shí)，缺乏創(chuàng)新動(dòng)能。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)終究是人才的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的過(guò)程中，必須擁有過(guò)硬的人才隊(duì)伍為融合發(fā)展提供源源不斷的推進(jìn)力量。但是，實(shí)際之中，部分企業(yè)由于缺乏融合發(fā)展的意識(shí)，致其以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心的管理會(huì)計(jì)工作實(shí)難發(fā)揮應(yīng)有效用。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)工作人員乃至企業(yè)其他各部的所有員工，亦難具備緊迫的進(jìn)取意識(shí)，及時(shí)參與融合發(fā)展理論的學(xué)習(xí)與實(shí)踐。常言道，學(xué)如逆水行舟不進(jìn)則退。人才隊(duì)伍作為關(guān)鍵動(dòng)能所在，如若在其日常工作中懈怠、渙散，只是推行落后而又基礎(chǔ)的內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)辦法，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展格局。另外，部分企業(yè)的人才隊(duì)伍即便及時(shí)進(jìn)修，已然擁有扎實(shí)的融合發(fā)展理論與技能。但是，企業(yè)自動(dòng)化設(shè)備陳舊、信息化水平低下，亦會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合的全新進(jìn)程。由此可見(jiàn)，企業(yè)要想具備充足的創(chuàng)新動(dòng)能，就需及時(shí)充實(shí)人才隊(duì)伍并且購(gòu)置、升級(jí)自動(dòng)化設(shè)備。只有如此，企業(yè)全員才會(huì)在其日常工作中具備更加良好的工作體驗(yàn)，進(jìn)而以更飽滿(mǎn)的工作熱情投身于內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展。

四、企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的策略

1.夯實(shí)理論基礎(chǔ)，筑牢意識(shí)形態(tài)，以思想引領(lǐng)融合。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制要想實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，相關(guān)部門(mén)就需緊隨市場(chǎng)趨勢(shì)、結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀全面整合創(chuàng)新信息，以此夯實(shí)理論基礎(chǔ)，筑牢意識(shí)形態(tài)，以正確思想引領(lǐng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展。在此過(guò)程中，企業(yè)可以委派相關(guān)部門(mén)的工作人員進(jìn)入大企、名企進(jìn)行學(xué)習(xí)、考察，以此通過(guò)觀(guān)摩深刻感知企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合發(fā)展的必要性與重要性。同時(shí)，參與企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)部門(mén)，例如，財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等，也需與時(shí)俱進(jìn)，積極開(kāi)展融合發(fā)展的理論知識(shí)培訓(xùn)，以此促使各部、各崗員工快速厘清融合發(fā)展的工作思路，知其然，亦知其所以然，進(jìn)而有效保障融合發(fā)展的秩序性、合理性與長(zhǎng)效性。與此同時(shí)，企業(yè)管理者亦應(yīng)同心同德，奮勇進(jìn)取，協(xié)同員工一起學(xué)習(xí)融合發(fā)展的創(chuàng)新知識(shí)與業(yè)務(wù)技能，以此給予員工關(guān)懷與支持，使其更具去沉疴之斗志、除積弊之決心。此外，為使企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展逐步進(jìn)入正軌，發(fā)揮切實(shí)效用，領(lǐng)導(dǎo)層、管理層亦可基于企業(yè)所需特別設(shè)置融合發(fā)展機(jī)構(gòu)協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行持續(xù)性的關(guān)注與研究，以為企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展注入強(qiáng)勁動(dòng)能、創(chuàng)造充要條件。需要注意的是，意識(shí)形態(tài)的樹(shù)立并非一朝一夕之功，而需在其初步明晰之后一以貫之、長(zhǎng)效落實(shí)。

2.完善制度體系，強(qiáng)化執(zhí)行能力，以章法規(guī)范融合。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的過(guò)程就是企業(yè)改革由意識(shí)到執(zhí)行、由構(gòu)想到現(xiàn)實(shí)的過(guò)程。在此過(guò)程中，要想有效提高企業(yè)的凝聚力和向心力促使各部共同推動(dòng)融合發(fā)展，就需依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況和發(fā)展目標(biāo)完善制度體系，以此拓寬融合理論的滲透范圍、強(qiáng)化企業(yè)全員的執(zhí)行能力，確保企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的科學(xué)性、合理性與規(guī)范性。具體而言，完善制度體系需從優(yōu)化財(cái)務(wù)流程著重入手。首先，應(yīng)該建立共享平臺(tái)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)以及其他各部的交流溝通，完成企業(yè)日常信息的及時(shí)流轉(zhuǎn)、整合、反饋，以此確保財(cái)務(wù)部門(mén)基于整體運(yùn)營(yíng)狀況制定更加合理的稅務(wù)籌劃并為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層提供更加真實(shí)的決策依據(jù)。建立共享平臺(tái)之后，就需簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、細(xì)化核算流程，補(bǔ)充監(jiān)督與反饋機(jī)制，進(jìn)一步確保信息資源的真實(shí)性、全面性和有效性。其次，應(yīng)該依托審計(jì)工作重點(diǎn)提升內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合性。在此過(guò)程中，企業(yè)需要根據(jù)融合發(fā)展目標(biāo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并對(duì)各利潤(rùn)中心、成本中心的負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任、任中審計(jì)，以此促使企業(yè)各部的負(fù)責(zé)人均可合理使用權(quán)限，努力擔(dān)當(dāng)職責(zé)，長(zhǎng)效降低各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再其次，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還需特別補(bǔ)充檢查機(jī)制，以此確保審計(jì)工作的公正、公平。只有審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的審查、監(jiān)督力度，才可及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度體系之不足進(jìn)而做出對(duì)應(yīng)調(diào)整。

3.壯大人才隊(duì)伍，提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，以技術(shù)保障融合。時(shí)代變遷之下各大企業(yè)必須以更高的要求提升內(nèi)部控制水平、以更新的工具豐富管理會(huì)計(jì)辦法，以此促使企業(yè)開(kāi)拓創(chuàng)新，擁有更加強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的過(guò)程中必須擁有一支專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)過(guò)硬的人才隊(duì)伍以先進(jìn)的思想、優(yōu)秀的技能保障融合發(fā)展的積極性和長(zhǎng)效性。因此，企業(yè)應(yīng)在融合發(fā)展的過(guò)程中有效開(kāi)展培訓(xùn)工作，鍛煉各崗位員工的工作能力，涵養(yǎng)各崗位員工的道德品格，尤以財(cái)務(wù)部門(mén)為要。在此過(guò)程中，為了有效調(diào)動(dòng)企業(yè)全員的工作熱情，營(yíng)造濃厚的創(chuàng)新氛圍，企業(yè)管理層、決策層可為各部配套激勵(lì)機(jī)制，以此堅(jiān)定企業(yè)全員推進(jìn)融合發(fā)展的信心和決心，進(jìn)而使其積極參與培訓(xùn)工作，主動(dòng)學(xué)習(xí)，夯實(shí)技能，成為更具勝任力的復(fù)合型人才。需要注意的是，激勵(lì)機(jī)制之下不僅需要考核各部門(mén)的完成情況，還需關(guān)注各崗位的執(zhí)行水平，以此杜絕“木桶效應(yīng)”，確保全員齊頭并進(jìn)。除卻針對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)之外，還可結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)及時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才加入融合發(fā)展之列，以為企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)工作提供更具針對(duì)性、系統(tǒng)性的技術(shù)指導(dǎo)與支持。此外，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的過(guò)程中更需拿出資金購(gòu)置、升級(jí)設(shè)備，以此有效降低企業(yè)全員日常工作的難度和強(qiáng)度，使其可以擁有更加充分的時(shí)間參與培訓(xùn)、深入學(xué)習(xí)，進(jìn)而掌握更多內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的重要技能，以為企業(yè)的融合發(fā)展持續(xù)貢獻(xiàn)應(yīng)有力量。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)也可稱(chēng)作分析報(bào)告會(huì)計(jì)，其作用主要在于優(yōu)化管理思路、改善經(jīng)營(yíng)水平，以為企業(yè)發(fā)展制定最佳決策。企業(yè)內(nèi)部控制主要在于監(jiān)管企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作流程、資產(chǎn)、人與財(cái)務(wù)，以此保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性和有序性。企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行融合發(fā)展的意義主要為：有助于提升企業(yè)管理水平、有助于降低企業(yè)運(yùn)作成本、有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。目前階段，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的困境主要有：缺乏意識(shí)形態(tài)、缺乏執(zhí)行力度、缺乏創(chuàng)新動(dòng)能。因此，企業(yè)管理人員需以夯實(shí)理論基礎(chǔ)、完善制度體系以及壯大人才隊(duì)伍為主要策略，推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展，以此促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的綜合效益。本文上述內(nèi)容因時(shí)間和范圍等不可控因素仍然存在諸多不足以期在后續(xù)深入探討中逐步完善。