韓紅偉

摘 要：本文基于內(nèi)部控制這個概念，從內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)、體系、風(fēng)險管理以及信息溝通這四個方面，對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中出現(xiàn)的問題進行分析，并提出相應(yīng)的對策建議。近年來，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)雖然取得了較大成就，但仍然存在一些不足，尚不夠完善，要在內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、體系的健全，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)平臺的建立等措施上加強內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；問題；對策

內(nèi)部控制是指在企業(yè)單位層面，以會計和管理等相關(guān)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的組織和方法，對企業(yè)單位的所有經(jīng)濟活動實行綜合、系統(tǒng)管理與監(jiān)管。內(nèi)部控制不但可以有效地減少國有企業(yè)經(jīng)營成本的財務(wù)風(fēng)險，還能夠促進國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快及市場競爭環(huán)境的日趨復(fù)雜，國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險也越來越大，其必須加強內(nèi)部控制建設(shè)。但從目前實際情況來看，在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部控制的建設(shè)仍然存在著某些問題和缺陷，對國企內(nèi)部管理的質(zhì)量和效率有一定的影響。

一、內(nèi)部控制概述

COSO將內(nèi)部控制的定義如下：一種由董事會、管理人員和其他企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行，目的是對企業(yè)達到操作、匯報和遵從目標(biāo)提供合理保證的過程。做強做優(yōu)做大國有企業(yè)，是堅持和健全社會主義基本經(jīng)濟制度的必然要求，對堅持與發(fā)展中國特色社會主義具有重要的現(xiàn)實意義。而做強做優(yōu)做大國有企業(yè)，沒有完善的內(nèi)部控制制度是很難實現(xiàn)的，為了強化國有公司的內(nèi)部管理，一系列的政策和規(guī)定也隨之出臺。國家對國有企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提出了更高的要求，實施力度也在不斷加強。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制制度缺乏重視

在國有企業(yè)中，公司高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制體系的關(guān)注度尚不夠。一些企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)相當(dāng)于空殼，只存在于書面的文件中，并沒有認真地貫徹執(zhí)行。一些小的國有企業(yè)，受制于成本效益等因素影響，甚至都沒有建立完整的內(nèi)部控制制度。企業(yè)對于內(nèi)部控制的宣傳也還不到位，內(nèi)部控制制度只停留在審計部門、財務(wù)部門中，其他相關(guān)部門對于內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認知，在工作中也沒有按照內(nèi)部控制制度的要求去執(zhí)行，相關(guān)部門之間缺乏有效的溝通，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制在工作中難以得到全面執(zhí)行且全員參與程度不高。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境較差

一些國有企業(yè)的體制還不健全，一些企業(yè)還沒有建立起有效的治理措施，權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督不足，制約和平衡不完善。有些只是名義上的董事會，不參與日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，一些企業(yè)的監(jiān)事會也只是個擺設(shè)。企業(yè)“一把手”權(quán)力過大，如MT集團這樣的省屬特大型國有企業(yè)，由于一把手袁某某權(quán)力過大，從而導(dǎo)致了家族式腐敗。公司的內(nèi)控體系不健全，主要負責(zé)人的權(quán)力凌駕于公司的內(nèi)控系統(tǒng)之上，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失。有些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人還強調(diào)國有企業(yè)不是行政事業(yè)單位，個人權(quán)力越大，企業(yè)才能更好地發(fā)展，個人權(quán)力凌駕于企業(yè)董事會、監(jiān)事會、股東大會之上。

（三）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管制度

一些國有企業(yè)沒有健全的監(jiān)管制度，公司章程在企業(yè)治理中未發(fā)揮基礎(chǔ)作用。由于新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等事項的出現(xiàn)，企業(yè)卻沒有可執(zhí)行的制度，特別是一些需要參與國際業(yè)務(wù)的國有企業(yè)，其都面臨著一些新領(lǐng)域及新挑戰(zhàn)。有些企業(yè)雖然設(shè)立了制度，但制度的銜接、各部門之間的配合執(zhí)行都不到位，而且在出現(xiàn)問題以后，考核的力度也不大，對于違紀(jì)違法等經(jīng)營問題，也未追究企業(yè)責(zé)任。還有些企業(yè)未充分利用企業(yè)監(jiān)事會、內(nèi)部審計、財務(wù)部門的監(jiān)督作用，未按時對內(nèi)部控制的有效性進行評價。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略

（一）加強內(nèi)部控制重視度

根據(jù)國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2019〕101號文件，中央企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部控制制度的第一責(zé)任人，負責(zé)組織和建立完善的商業(yè)領(lǐng)域體系、部門、職位和內(nèi)部控制系統(tǒng)，并覆蓋所有級別的子公司。這個文件在出臺之后，明確了中央企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，有利于從上而下地推行內(nèi)部控制體系的建設(shè)。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員是內(nèi)控體系建設(shè)工作的第一責(zé)任人，國有企業(yè)一把手的重視，能形成全員重視內(nèi)部控制的工作氛圍，使全體員工都能參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作中。國家對內(nèi)部控制無效導(dǎo)致的經(jīng)營決策失誤以及對國有資產(chǎn)造成的重大損失進行追責(zé)，進一步促使了一把手加大對于內(nèi)部控制的重視力度。企業(yè)應(yīng)組織員工召開關(guān)于內(nèi)部控制主題的交流會議，使國有企業(yè)的員工認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，增加員工的內(nèi)部控制知識，使員工都能積極參加企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，積極獻言獻策，發(fā)揮國有企業(yè)員工的主人翁精神，同時使企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，能夠落實到每一位員工的工作之中，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1. 董事會

董事會作為公司的經(jīng)營決策主體，負責(zé)制定策略，做出決策，防范風(fēng)險，根據(jù)法定程序和公司章程，對企業(yè)重大經(jīng)營管理事項進行決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)及公司章程，制定規(guī)范化的公司管理制度與程序。董事會應(yīng)獨立于經(jīng)理層，對內(nèi)部控制的設(shè)計與運行進行監(jiān)督，對于公司的重大決策、人事任命和免職，計劃中的主要工程、大筆資金的操作，董事會應(yīng)根據(jù)權(quán)限進行決策，并且要貫徹落實“三重一大”的特有決策程序，而且要確保程序合規(guī)。由于董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，董事會應(yīng)定期召開會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策，還要領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)的審計委員會開展工作。

2. 監(jiān)事會

國有企業(yè)的監(jiān)事會一般由出資人派出，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程，對企業(yè)的內(nèi)部控制及企業(yè)的財務(wù)進行監(jiān)督檢查。由于一些國有企業(yè)的監(jiān)事會成員不是上級組織委派，以及監(jiān)事成員還在企業(yè)內(nèi)任職，導(dǎo)致監(jiān)事的獨立性存在一定問題，并沒有真正發(fā)揮出監(jiān)事的作用。監(jiān)事會應(yīng)該全程監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，并且不能干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營問題，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)向派出機構(gòu)進行報告。要讓委派的監(jiān)事發(fā)揮作用，首先要保證監(jiān)事會人員的獨立性，他們的工資關(guān)系、薪酬待遇等不能由所在企業(yè)進行支付，而應(yīng)該由上級派出的機構(gòu)負責(zé)，并且要具備相關(guān)的財務(wù)、法律、經(jīng)濟管理等方面的專業(yè)知識，要具有從事本工作相關(guān)的工作經(jīng)驗，而且要堅持原則、廉潔自律、忠于職守，能自覺履行自身的職責(zé)。監(jiān)事會主席和其他監(jiān)事應(yīng)定期出席由董事會和審計委員會組織的有關(guān)內(nèi)部控制的會議。

3.其他相關(guān)部門

經(jīng)理層要負責(zé)整個內(nèi)部控制的日常運行，其在企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中起著舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制部門，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間，對組織協(xié)調(diào)和日常的事務(wù)工作負有責(zé)任，需要協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，處理各部門之間的矛盾沖突，維護企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定；同時，還要承擔(dān)對外溝通的職責(zé)，為企業(yè)外部顧客來提供服務(wù)。這些功能的設(shè)定，有利于確保公司的內(nèi)控體系建設(shè)有效實施，并促進企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)化、規(guī)范化和現(xiàn)代化。內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性及提出改進建議等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，在評價企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量時，應(yīng)考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負債情況、盈利能力、償債能力等因素，以確定是否適合采用內(nèi)部控制措施。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)管制度

企業(yè)要按照公司章程和國有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律規(guī)定，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，在商業(yè)融資、生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源、合同管理、信息披露等方面進行全面規(guī)范地監(jiān)控，并在此基礎(chǔ)上，通過制度設(shè)計和流程再造，實現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改善。由于國有企業(yè)涉及的行業(yè)范圍廣泛、從事的業(yè)務(wù)也不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)及行業(yè)特點建立自己的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要全面梳理內(nèi)控、風(fēng)險和合規(guī)管理等相關(guān)制度，及時將法律法規(guī)等外部監(jiān)管要求轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。對于出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項要提早研究，盡快出臺內(nèi)控程序，這樣就可以保證內(nèi)部控制涵蓋全部的經(jīng)營活動。

四、結(jié)語

總的來說，完善的內(nèi)部控制對于國有企業(yè)強基固本有著重要作用，關(guān)系著中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。國有企業(yè)要不斷建立健全內(nèi)部控制體系，進一步提升管理效能。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，給國有企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了新機遇，也帶來了一定的挑戰(zhàn)，國有企業(yè)要建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，才能成為具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。

（作者系中級會計師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制，供職單位：安徽馬鞍山中國十七冶集團有限公司）

參考文獻：

[1] 俞捷妮.國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題及對策探討[J].企業(yè)改革與管理， 2022（23）：3.

[2] 趙娜.國有企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題與改進措施[J].華東科技（綜合）， 2021， 000（002）：P.1-1.

[3] 楊玲玲.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策探討[J].中國市場， 2022（29）：142-144.

[4] 徐鑫. 國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題和對策研究[J].首席財務(wù)官， 2022， 18（21）：3.

[5] 夏潔瓊.國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題與對策[J].中國市場， 2021， 000（003）：116-117.