郴州晉簡(jiǎn)與中古時(shí)期財(cái)政年度變革*

張榮強(qiáng)

財(cái)政年度作為現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的基本概念，古代可稱之為上計(jì)年度或計(jì)帳年度，其最直接的表現(xiàn)形式就是中央與地方各級(jí)行政機(jī)構(gòu)在每年編制計(jì)簿時(shí)遵循的財(cái)政收支起訖時(shí)間。根據(jù)傳世文獻(xiàn)記載，中國(guó)古代先后采用過兩種財(cái)政年度，一種是秦漢時(shí)期的“計(jì)斷九月”，即以當(dāng)年十月初至來年九月底為一財(cái)政年度；另一種是至遲唐代就已實(shí)行的“歲終為斷”，即以當(dāng)年正月初至十二月底為一財(cái)政年度。我討論過中國(guó)古代財(cái)政年度變化的原因，提出“計(jì)斷九月”是黃河流域粟作生產(chǎn)在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中居于統(tǒng)治地位的必然反映，“歲終為斷”則與江南稻作生產(chǎn)以及江南經(jīng)濟(jì)地位的上升密切相關(guān)；①?gòu)垬s強(qiáng)：《從計(jì)斷九月到歲終為斷——漢唐間財(cái)政年度的演變》，《北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2005年第1期。并根據(jù)湖南長(zhǎng)沙出土的走馬樓吳簡(jiǎn)，指出早在嘉禾年間孫吳就已經(jīng)采用“歲終為斷”的財(cái)政年度。②張榮強(qiáng)：《長(zhǎng)沙吳簡(jiǎn)〈竹木牘〉所見的財(cái)政年度》，《文物》2022年第12期。這就有一個(gè)問題：西晉滅孫吳再度統(tǒng)一全國(guó)后，當(dāng)時(shí)的統(tǒng)治者是繼續(xù)沿承秦漢舊制，還是改弦更張，轉(zhuǎn)而采用孫吳新制呢？2004年2月，湖南省文物考古研究所在郴州蘇仙橋發(fā)掘了一批晉惠帝時(shí)期的木簡(jiǎn)，為我們探討這一問題提供了重要線索。

根據(jù)考古工作者介紹，這批郴州簡(jiǎn)總共有909枚，大部分內(nèi)容反映的是晉惠帝太安年間桂陽郡的上計(jì)情況。我們從張春龍公布的部分簡(jiǎn)文中，可以見到以下記載：

1-73 大安二年七月癸酉朔廿日壬辰桂陽大守臣君

1-66 丞臣滕預(yù)頓首死罪上

1-67 尚書臣君頓首頓首死罪死罪謹(jǐn)案文

1-54 書謹(jǐn)表

1-68 桂陽郡上城邑戶口田租綿絹賈布計(jì)階上書

1-70 付御史臺(tái)大尉司徒司空府江州治所謹(jǐn)副言

1-71 城邑戶口田租鄉(xiāng)亭郵驛米谷綿絹賈布

1-72 上左民曹吏部屬臣潘興鄧嘆區(qū)鑒黃勉黃厚

2-57 伏遣上計(jì)掾赍謹(jǐn)上臣君誠(chéng)惶①本文所引郴州晉簡(jiǎn)皆參見湖南省文物考古研究所、郴州市文物處：《湖南郴州蘇仙橋遺址發(fā)掘簡(jiǎn)報(bào)》，湖南省文物考古研究所編：《湖南考古輯刊》第8集，長(zhǎng)沙：岳麓書社2009年，第93—117頁。相關(guān)簡(jiǎn)文的編聯(lián)，參見孔祥軍：《西晉上計(jì)簿書復(fù)原與相關(guān)歷史研究——以湖南省郴州蘇仙橋出土?xí)x簡(jiǎn)為中心》，《中華歷史與傳統(tǒng)文化研究論叢》第1輯，北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2015年，第139—177頁。

桂陽郡在西晉太安二年（303）七月二十日派遣上計(jì)掾赴洛陽呈報(bào)計(jì)簿，也就是說計(jì)簿在此前就做好了。這顯然和秦漢地方上計(jì)中央的時(shí)間不同。秦漢“計(jì)斷九月”，縣級(jí)機(jī)構(gòu)只有等計(jì)簿制作好后才能上計(jì)郡國(guó)，《續(xù)漢書·百官五》記縣道“秋冬集課，上計(jì)于所屬郡國(guó)”，劉昭注引胡廣曰：“秋冬歲盡，各計(jì)縣戶口墾田，錢谷入出，盜賊多少，上其集簿?！雹凇独m(xù)漢書·百官五》，《后漢書》，北京：中華書局1965年，第3622—3623頁?？h道上計(jì)郡國(guó)的時(shí)間在十月或稍后，郡國(guó)入計(jì)京師的時(shí)間顯然更晚。③漢代上計(jì)時(shí)間非常緊張，按照規(guī)定，從縣級(jí)機(jī)構(gòu)十月初造計(jì)簿，到十二月底郡國(guó)上計(jì)吏必須趕到京師，總共只有兩三個(gè)月時(shí)間，所以在實(shí)際操作中，一些地方會(huì)提前編造計(jì)簿。東海尹灣漢簡(jiǎn)記載“況其邑左尉宗良九月廿三日守丞上邑計(jì)”（連云港市博物館等編：《尹灣漢墓簡(jiǎn)牘》，北京：中華書局1997年，第97頁），表明況其邑完成計(jì)簿的時(shí)間要更早。懸泉漢簡(jiǎn)就記載了敦煌郡十一月上計(jì)中央的一些實(shí)例：

甘露三年十一月辛巳朔乙巳，敦煌大守千秋、長(zhǎng)史奉憙、丞破胡謂過所縣、河津，遣助府佐楊永視事，上甘露三年計(jì)最丞相、御史府，乘用馬一匹，當(dāng)舍傳舍，從者如律令。十一月丙辰東

（Ⅱ 0213②：139）④張俊民：《敦煌懸泉置出土漢簡(jiǎn)所見人名綜述（一）》，《隴右文博》2006年第2期；又收入張俊民：《懸泉漢簡(jiǎn)：社會(huì)與制度》，蘭州：甘肅文化出版社2021年，第15頁。

河平元年十一月丁未朔己未，敦煌大守賢、守部騎千人愛、行丞事友上計(jì)丞相府，當(dāng)舍傳舍，從者如律令。六升

（Ⅱ T0313②：1、10）⑤張俊民：《懸泉漢簡(jiǎn)：社會(huì)與制度》，第24頁。按：張俊民先生是懸泉簡(jiǎn)的整理者，此處引用的簡(jiǎn)文目前尚未正式公布，僅見于張先生的這部著作。

陽朔二年十一月丁卯，敦煌大守賢、長(zhǎng)史譚遣行丞事守部候強(qiáng)奉上陽朔元計(jì)最行在所，以令為駕，乘傳奏卒史所奉上者，以次為駕，如律令。五月□

（Ⅱ 90TXT0112③：108）⑥甘肅簡(jiǎn)牘博物館等編：《懸泉漢簡(jiǎn)（貳）》，上海：中西書局2020年，第256頁。

第三例簡(jiǎn)文中，陽朔二年（前23）十一月戊辰朔，此月無丁卯日；而陽朔二年呈報(bào)元年計(jì)，也不合制度，故此“二年”當(dāng)為元年之誤。陽朔元年十一月甲辰朔，丁卯是24日；甘露三年（前51）十一月乙巳是25日，河平元年（前28）十一月己未是13日。敦煌距長(zhǎng)安4300多漢里，上計(jì)吏乘傳路上走30多天，完全可以在正月旦元會(huì)前趕到京師。⑦懸泉漢簡(jiǎn)I 90DXT0112②:18：“建平四年五月壬子，御史中丞臣憲承制詔侍御史曰：敦煌玉門都尉忠之官，為駕一乘傳，載從者。御史大夫延下長(zhǎng)安，承書以次為駕，當(dāng)舍傳舍，如律令。六月丙戌過西?！保ǜ拭C簡(jiǎn)牘博物館等編：《懸泉漢簡(jiǎn)（壹）》，上海：中西書局2019年，第132頁。）忠受中央派遣出任玉門都尉，五月壬子從長(zhǎng)安出發(fā)，六月丙戌到達(dá)敦煌懸泉置，路上一共走了34天。在“計(jì)斷九月”的時(shí)代，七月尚未開始制作計(jì)簿，又怎么能攜帶去上計(jì)呢？對(duì)比秦漢與晉惠帝時(shí)地方赴京上計(jì)的日期就可以看出，西晉統(tǒng)一后采用的財(cái)政年度不會(huì)是“計(jì)斷九月”，只能是“歲終為斷”的日歷年度。⑧雖然西晉太安二年正值八王之亂，但當(dāng)時(shí)戰(zhàn)爭(zhēng)主要是在洛陽及其周邊地區(qū)展開，郴州并未受到多大波及。我們?cè)诔恢莺?jiǎn)中也見到此前上計(jì)吏完成上計(jì)任務(wù)后，從京師攜帶回來的皇帝五條詔書，這說明當(dāng)時(shí)上計(jì)工作仍在正常進(jìn)行。退一步說，即使戰(zhàn)亂會(huì)影響各地上計(jì)，也只能使地方上計(jì)時(shí)間推遲而非提前。

戶籍編造日期與計(jì)斷時(shí)間有著密切關(guān)系。史籍中沒有西晉編造戶籍的相關(guān)記載，但我們目前見到三件十六國(guó)時(shí)期的紙本戶籍，《前秦建元二十年（384）籍》標(biāo)注的造籍時(shí)間是在三月①榮新江、李肖、孟憲實(shí)主編：《新獲吐魯番出土文獻(xiàn)》，北京：中華書局2008年，第176—179頁。，《西涼建初十二年（416）籍》在正月②錄文參見池田溫：《中國(guó)古代籍帳研究·錄文》，龔澤銑譯，北京：中華書局2007年，第3—5頁。，《北涼承陽二年（426）籍》是十一月③錄文參見T.Yamamoto and Y.Dohi （eds.）, Tun-huang and Turfan Documents concerning Social and Economic History, Supplement:(A)Introduction& Texts, Tokyo: The Toyo Bunko, 2001, p.9。。東晉時(shí)期一共進(jìn)行過四次土斷，除第一次史籍只說“咸和中”，其余三次土斷分別是在咸康七年（341）四月、興寧二年（364）三月和義熙九年（413）三月。我們知道，所謂“土斷”就是將北來的僑流民眾著錄到寄寓地的戶籍上，所以史籍也將土斷與“實(shí)編戶”“大閱戶人”④《晉書》卷7《明帝紀(jì)》、卷8《穆帝紀(jì)》，北京：中華書局1974年，第183、208頁。等編造戶籍的過程聯(lián)系起來。這些戶籍的編制時(shí)間與孫吳一樣，都是在歲末年初這段時(shí)間，由此亦可佐證西晉財(cái)政年度發(fā)生的變化。

這就產(chǎn)生了一個(gè)令人困惑的問題。古代中央對(duì)地方的考課都是在日歷年度結(jié)束即歲終時(shí)進(jìn)行，秦漢計(jì)斷九月，郡國(guó)做好上計(jì)簿后能夠在歲末趕到京師參加考課和元日朝會(huì)；西晉以歲終為斷，又是如何在歲末上計(jì)中央的呢？其實(shí)這并非西晉一朝，而是此后所有王朝共同面臨的問題。我們不妨看一下唐代的解決方案。唐人習(xí)慣將當(dāng)時(shí)的朝集制比附為漢代的上計(jì)，但學(xué)者研究指出，唐代朝集使的任務(wù)實(shí)際上只是攜考簿入京應(yīng)對(duì)考課和參加元會(huì)。⑤曾我部靜雄：《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史の研究》第6章《上計(jì)吏と朝集使》，東京：吉川弘文館1976年，第371—403頁；渡邊信一郎：《天空の玉座·中國(guó)古代帝國(guó)の朝政と儀禮》第2章第3節(jié)《元會(huì)儀禮の展開——第三期·隋唐期》，東京：柏書房1996年，第163—193頁。唐代官員的考課也是一年一考，“凡應(yīng)考之官家，具錄當(dāng)年功過行能，本司及本州長(zhǎng)官對(duì)眾讀，議其優(yōu)劣，定為九等考第，各于所由司準(zhǔn)額校定，然后送省。內(nèi)外文武官，量遠(yuǎn)近以程之有差，附朝集使送簿至省”。⑥《舊唐書》卷43《職官志二》，北京：中華書局1975年，第1822頁。無論京師還是地方的官吏首先要自書考狀，注明自己這一年的功過業(yè)績(jī)；到了來年年初，地方官員要攜帶寫好的考狀赴州參加考課，州刺史負(fù)責(zé)評(píng)定等級(jí)、初步擬定考簿后，再交由朝集使赴京參加尚書省統(tǒng)一組織的中央考課。由于唐朝幅員遼闊，各地赴京師路程遠(yuǎn)近不一，朝廷對(duì)地方完成考簿的時(shí)間做了具體規(guī)定：“外官去京一千五百里內(nèi)，八月三十日；三千里內(nèi)，七月三十日；五千里內(nèi)，五月三十日；七千里內(nèi)，三月三十日；萬里內(nèi)，正月三十日已前校定?！雹呃盍指Φ龋骸短屏洹肪?“吏部考功郎中員外郎”條，陳仲夫點(diǎn)校，北京：中華書局1992年，第42頁。李方根據(jù)吐魯番出土的唐代考課文書，指出這一規(guī)定得到嚴(yán)格執(zhí)行。參見李方：《唐代考課制度拾遺——敦煌吐魯番考課文書考釋》，韓金科主編：《'98法門寺唐文化國(guó)際學(xué)術(shù)討論會(huì)論文集》，西安：陜西人民出版社2000年。至于朝集使進(jìn)京的時(shí)間和此后參加考課的安排，據(jù)《唐六典》卷3 “戶部郎中員外郎”條，凡天下朝集使“皆以十月二十五日至于京都，十一月一日戶部引見訖，于尚書省與群官禮見，然后集于考堂應(yīng)考績(jī)之事。元日陳其貢篚于殿庭”。就唐代考課的整個(gè)程序看，從官員自書考狀“具錄當(dāng)年功過行能”，到上級(jí)機(jī)構(gòu)“歲終，錄其功以為考課”，⑧李林甫等：《唐六典》卷23“將作都水監(jiān)”，第599頁。再到諸州朝集使攜帶擬定的考簿經(jīng)過數(shù)月跋涉入京，尚書省歲末舉行的考課也只能是對(duì)官員上一年功過業(yè)績(jī)的評(píng)定。

凡天下制敕、計(jì)奏之?dāng)?shù)，省符、宣告之節(jié)，率以歲終為斷。京師諸司，皆以四月一日納于都省。其天下諸州，則本司推校以授勾官，勾官審之，聯(lián)署封印，附計(jì)帳使納于都省。常以六月一日都事集諸司令史對(duì)覆，若有隱漏、不同，皆附于考課焉。

開頭一句話明確指出，唐代包括上計(jì)文書在內(nèi)的公文書都是“歲終為斷”。這里“常以六月一日，都事集諸司令史對(duì)覆”，似乎說的只是尚書省與在京諸司覆核計(jì)帳的時(shí)間，實(shí)際上參考依據(jù)唐令而來的日本養(yǎng)老令，當(dāng)時(shí)諸州計(jì)帳使是與在京諸司一起接受尚書省審核。這就是說，諸州計(jì)帳也必須在五月底前送至尚書省。下引大津透復(fù)原的《儀鳳三年度支奏抄、四年金部旨符》也可以證實(shí)這一點(diǎn)。州計(jì)帳經(jīng)尚書省校核無誤，就轉(zhuǎn)交戶部，參據(jù)北宋天圣令復(fù)原的唐代《賦役令》規(guī)定：

諸課，每年計(jì)帳至戶部，具錄色目，牒度支配【來】年事，限十月三十日以前奏訖。若須折受余物，亦豫支料，同時(shí)處分。若是軍國(guó)所須，庫(kù)藏見無者，錄狀奏聞，不得即科下。①天一閣博物館、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院歷史研究所天圣令整理課題組校證：《天一閣藏明鈔本天圣令校證附唐令復(fù)原研究》，北京：中華書局2006年，第474頁。

所謂戶部“具錄色目”，《儀鳳三年度支奏抄、四年金部旨符》（一）A’ 24—31行說的比較詳細(xì)：“[諸州]所申計(jì)帳…… [五月卅]日以前申到戶部，戶[]應(yīng)支配丁租庸調(diào)數(shù)，七月[ ]到度支，不須更錄?！雹诖蠼蛲福骸短坡闪钪茋?guó)家的預(yù)算——儀鳳三年度支奏抄、四年金部旨符試釋》，原載《史學(xué)雜志》第95編第12號(hào)，1986年；中譯文收入《日本中青年學(xué)者論中國(guó)史》之《六朝隋唐卷》，上海：上海古籍出版社1995年，第442頁。戶部司依據(jù)諸州呈報(bào)的計(jì)帳編制出全國(guó)計(jì)帳，據(jù)此推算出全國(guó)當(dāng)年的租庸調(diào)等賦稅收入，再交由度支安排來年國(guó)用計(jì)劃。我們可以從《通典》卷6《 食貨六·賦稅下》考察天寶年間測(cè)算當(dāng)年賦稅和支配來年國(guó)用的過程：

按天寶中天下計(jì)帳，戶約有八百九十余萬，其稅錢約得二百余萬貫。大約高等少，下等多，今一例為八等以下戶計(jì)之。其八等戶所稅四百五十二，九等戶則二百二十二。今通以二百五十為率。自七載至十四載六七年閑，與此大數(shù)，或多少加減不同，所以言約，他皆類此。其地稅約得千二百四十余萬石。兩漢每戶所墾田不過七十畝，今亦準(zhǔn)此約計(jì)數(shù)。課丁八百二十余萬，其庸調(diào)租等約出絲綿郡縣計(jì)三百七十余萬丁，庸調(diào)輸絹約七百四十余萬匹，每丁計(jì)兩匹。綿則百八十五萬余屯，每丁三兩，六兩為屯，則兩丁合成一屯。租粟則七百四十余萬石。每丁兩石。約出布郡縣計(jì)四百五十余萬丁，庸調(diào)輸布約千三十五萬余端。每丁兩端一丈五尺，十丁則二十三端也。其租：約百九十余萬丁江南郡縣，折納布約五百七十余萬端。大約八等以下戶計(jì)之，八等折租，每丁三端一丈，九等則二端二丈，今通以三端為率。二百六十余萬丁江北郡縣，納粟約五百二十余萬石。大凡都計(jì)租稅庸調(diào)，每歲錢粟絹綿布約得五千二百三十余萬端匹屯貫石，諸色資課及句剝所獲不在其中，據(jù)天寶中度支每歲所入端屯匹貫石都五千七百余萬，計(jì)稅錢地稅庸調(diào)折租得五千三百四十余萬端匹屯，其資課及句剝等當(dāng)合得四百七十余萬。其度支歲計(jì)，粟則二千五百余萬石，三百萬折充絹布，添入兩京庫(kù)。三百萬回充米豆，供尚食及諸司官?gòu)N等料，并入京倉(cāng)。四百萬江淮回造米轉(zhuǎn)入京，充官祿及諸司糧料。五百萬留當(dāng)州官祿及遞糧。一千萬諸道節(jié)度軍糧及貯備當(dāng)州倉(cāng)。布絹綿則二千七百余萬端屯匹，千三百萬入西京，一百萬入東京，千三百萬諸道兵賜及和糴，并遠(yuǎn)小州使充官料郵驛等費(fèi)。錢則二百余萬貫。百四十萬諸道州官課料及市驛馬，六十余萬添充諸軍州和糴軍糧。③杜佑：《通典》卷6《食貨六·賦稅下》，北京：中華書局1988年，第110—111頁。

朱雷指出“天寶中”實(shí)際是天寶十四載（755），同時(shí)詳細(xì)分析了唐代依據(jù)計(jì)帳“量入”的過程和方式。④朱雷：《唐代“鄉(xiāng)帳”與“計(jì)帳”制度初探》，《敦煌吐魯番文書論叢》，蘭州：甘肅人民出版社2000年，第178—186頁。朱先生認(rèn)為推算賦稅收入的過程也是由度支司完成，這點(diǎn)恐怕不確。簡(jiǎn)要地說，這段文字以“其度支歲計(jì)”為界分為兩部分，前一部分是戶部司推算天寶十四載全國(guó)賦稅收入的過程，后一部分是度支司計(jì)劃天寶十五載國(guó)用的工作。唐代前期的賦稅項(xiàng)目主要有租庸調(diào)和戶稅、地稅，租庸調(diào)以丁身為本，戶稅按戶等交納，只有地稅依據(jù)的耕田數(shù)似乎和戶口數(shù)無關(guān)，但也可以借助每戶平均墾田數(shù)推算出來。所以說，唐代的戶部司一旦掌握了當(dāng)年計(jì)帳中的戶口尤其課戶、課口數(shù)，就可以推算出全國(guó)大概的賦稅收入；然后負(fù)責(zé)安排全國(guó)財(cái)政支出的度支司根據(jù)賦稅收入，再加上在京諸司以及其他部門上報(bào)的財(cái)政收支報(bào)告，編制下一年的國(guó)用計(jì)劃，最后經(jīng)尚書省長(zhǎng)官和尚書戶部長(zhǎng)官同意后，在十月三十日之前上報(bào)皇帝批準(zhǔn)頒行。①李錦繡：《唐代財(cái)政史稿》（上卷）第1編第1章《唐前期的財(cái)務(wù)行政》“支度國(guó)用（預(yù)算）”一節(jié)，北京：北京大學(xué)出版社1995年，第15—54頁。如果不考慮財(cái)政支出，唐代與秦漢時(shí)期財(cái)政體制最大的不同就在于，前者的各項(xiàng)財(cái)政收入并非是等到租稅特別是田租征繳完后才算出，而是預(yù)估出來的。當(dāng)然，這種預(yù)算收入不可能也不必與實(shí)際結(jié)算數(shù)額嚴(yán)絲合縫，只能示其大概，所以上引《通典》這段話大凡提到數(shù)字時(shí)都用“約”，并且只精確到十萬位，萬位及以下數(shù)字就忽略不計(jì)了。

唐代利用年初所造計(jì)帳就可以做出當(dāng)年收入預(yù)算，西晉能不能做到這點(diǎn)呢？我們知道，魏晉時(shí)期的戶調(diào)是從漢代的口算賦演變來的，漢代上計(jì)簿中本身就記載有下一財(cái)政年度預(yù)征口算賦的數(shù)據(jù)?！稘h書·高帝紀(jì)》記漢高祖四年（前203）“八月，初為算賦”，官府在每年八月編造戶籍的同時(shí)，要在此基礎(chǔ)上編制用于下一財(cái)政年度征收人頭稅的籍簿，走馬樓吳簡(jiǎn)就有一類結(jié)句簡(jiǎn)作“凡口若干事若干，算若干事若干”的戶口簿。青島土山屯漢簡(jiǎn)《堂邑元壽二年要具簿》中有：

選取2016年7月～2018年5月在我院接急診PCI術(shù)治療的急性心肌梗死伴泵衰竭的高危患者28例作為研究對(duì)象。入選標(biāo)準(zhǔn)：所有患者均符合ST段抬高型心肌梗死（STEMI）診斷標(biāo)準(zhǔn)、泵功能衰竭Killip分級(jí)Ⅱ～Ⅳ級(jí)者；行急診PCI術(shù)者；排除標(biāo)準(zhǔn)：腫瘤，肝、腎和血管等嚴(yán)重器質(zhì)性疾病者，有心臟手術(shù)史者。依據(jù)護(hù)理方式差異將其分為試驗(yàn)組和對(duì)照組。其中，試驗(yàn)組男14例，女6例，年齡46～81歲，平均年齡（62.1±3.6）歲；對(duì)照組男21例，女7例，年齡45～80歲，平均年齡（65.1±2.7）歲。

復(fù)口三萬三千九十四

定事口九萬九千一十，少前五百 四

凡筭（算）六萬八千五百六十八，其千七百七十九奴婢

復(fù)除罷 （癃）筭（算）二萬四千五百六十五

定事筭（算）四萬四千三，多前六百廿二口②青島市文物保護(hù)考古研究所、黃島區(qū)博物館：《山東青島土山屯墓群四號(hào)封土與墓葬的發(fā)掘》，《考古學(xué)報(bào)》2019年第3期。

這里的“事口”“事算”等用語與吳簡(jiǎn)中的表述完全一致，《堂邑元壽二年要具簿》中這些數(shù)據(jù)也應(yīng)該來源于“凡口若干事若干，算若干事若干”類帳簿?！短靡卦獕鄱暌卟尽返禽d的這些口算數(shù)額只能是根據(jù)當(dāng)年八月造籍的戶口數(shù)據(jù)推算出來的結(jié)果，因而也是預(yù)計(jì)，不是實(shí)征的。③漢代上計(jì)簿中除了記載下一財(cái)政年度口算賦的預(yù)征情況，也記載本財(cái)政年度的實(shí)際征收情況。如東海尹灣漢簡(jiǎn)《集簿》中就有“一歲諸錢入二萬萬六千六百六十四萬二千五百六錢”，其中顯然就包括了口算賦的收入。西晉太康元年（280）頒布戶調(diào)式，“丁男之戶歲輸絹三匹、綿三斤，女及次丁男為戶者半輸”，實(shí)際操作中遵循“九品混通”的原則，戶等高者多繳，戶等低者少繳，平均繳下來每戶達(dá)到規(guī)定的數(shù)量即可。和唐代一樣，西晉完全可以根據(jù)戶數(shù)推算出全國(guó)的戶調(diào)收入。郴州蘇仙橋晉簡(jiǎn)的桂陽郡上計(jì)材料中，也記載了屬縣征納戶調(diào)的情況：

1-65 四年五年六年七年八年九年永康元

2-363 年永寧元年二年戶調(diào)綿絹賈

1-24 定余三萬九千四百廿八匹六寸二分半

1-31 其出一百六十四依丙寅詔書雇募市銀賈

1-44 今年戶調(diào)綿絹賈布一萬七千六百七十三匹別收責(zé)

走馬樓吳簡(jiǎn)有“田畝錢米賈布”一說，是指民眾將佃種土地應(yīng)繳納的錢、米折成布繳納；這里的“戶調(diào)綿絹賈布”意思與其差不多，也是指將戶調(diào)規(guī)定的綿、絹折成布。從走馬樓吳簡(jiǎn)記載看，臨湘民眾向官府納布的時(shí)間通常是在八月之后，北朝以及隋唐官府征收戶調(diào)的時(shí)間也在每年的八、九月。前已指出，桂陽郡太安二年上報(bào)計(jì)簿的時(shí)間是在七月，如此，“今年戶調(diào)綿絹賈布一萬七千六百七十三匹別收責(zé)”應(yīng)該是預(yù)計(jì)而非實(shí)征數(shù)額。

再看田租。西晉占田課田制規(guī)定，“丁男課田五十畝，丁女二十畝，次丁男半之，女則不課”，①《晉書》卷26《食貨志》，第790頁?？雌饋硎前炊≌魇仗镒?；但《初學(xué)記》卷27 《寶器部·絹》引《晉故事》說“凡民丁課田，夫五十畝，畝收租四斗”，②《初學(xué)記》這條佚文訛誤較多，周國(guó)林對(duì)此做了訂正，西晉郴州簡(jiǎn)證明這一釋讀是正確的。參見周國(guó)林：《曹魏西晉租調(diào)制度的考實(shí)與評(píng)價(jià)》，《華中師院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》1982年增刊。又似乎是按田畝收租。如果計(jì)丁收租，就和唐代情況一樣；而按畝征稅，也未嘗不可在作物收獲前就做出預(yù)算。郴州蘇仙橋晉簡(jiǎn)也著錄了桂陽郡下轄的耒陽縣的田租情況：

1-53 縣領(lǐng)水田八百一十八頃一畝六十步

2-387 今年應(yīng)田租者八百四頃五十六畝六十步定入租谷三萬二

1-30 千一百八十二斛五斗依丁亥詔書稻穬一斛

1-20 入米四斗五升合為米一萬四千四百八十二斛

1-32 一斗二升五合別收責(zé)輸付耒陽氐閣

“今年”是太安二年。③孔祥軍：《西晉上計(jì)簿書復(fù)原與相關(guān)歷史研究——以湖南省郴州蘇仙橋出土?xí)x簡(jiǎn)為中心》，《中華歷史與傳統(tǒng)文化研究論叢》第4輯，第139—177頁。耒陽縣有田80456.25畝，需納租32182.5斛，每畝收稻4斗。水稻成熟時(shí)間在九月之后，此處登載的“今年”田租額不可能是征收上來的實(shí)際數(shù)額，只能是根據(jù)墾田數(shù)和每畝稅額測(cè)算出的結(jié)果；官府在實(shí)際征收田租的過程中，也一定會(huì)存在各種各樣的逋欠行為，民戶不可能悉數(shù)按時(shí)交納。簡(jiǎn)文中特別注明“定入”，意義也在于此。

事實(shí)上，西晉計(jì)簿中登載預(yù)征田租額的做法也是江南舊規(guī)。前面說過，秦漢“計(jì)斷九月”是以粟作生產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)制定的，這一時(shí)期北方地區(qū)的上計(jì)簿如東海尹灣漢簡(jiǎn)《集簿》中有“一歲諸谷入五十萬六千六百卅七石二斗二升少□升，出卌一萬二千五百八十一石四斗□□升”的記載，④連云港市博物館等編：《尹灣漢墓簡(jiǎn)牘》，北京：中華書局1997年，“釋文”第77頁。這里的“谷入”自然是當(dāng)年實(shí)際征收數(shù)額。南方上計(jì)簿遵循“計(jì)稻后年”的規(guī)定，含義就不一樣了。不過，我們注意到，漢代江南上計(jì)簿中也登錄了當(dāng)年田租額的情況，《堂邑元壽二年要具簿》中就有：

提封三萬五千五百六頃廿七畝

其七千七百九十八頃六十六畝邑居不可貇（墾）

八千一百廿四頃 二畝奇卅二步群居不可貇（墾）

千七百卅九頃 畝奇廿步縣官波湖溪十三區(qū)

可貇（墾）不貇（墾）田六千 頃九十八畝奇六十八步

貇（墾）田萬一千七百七十五頃 一畝

它作務(wù)田廿三頃九十六畝

凡貇（墾）田萬一千七百九十九頃卅七畝半

其七千一百九十一頃六十畝租六萬一千九百五十三石八斗二升災(zāi)害

定當(dāng)收田四千六百七頃七十畝租三萬六千七百廿三石七升

百四頃五十畝租七百卅一石五升園田⑤青島市文物保護(hù)考古研究所、黃島區(qū)博物館：《山東青島土山屯墓群四號(hào)封土與墓葬的發(fā)掘》，《考古學(xué)報(bào)》2019年第3期。

堂邑治所在今南京市六合區(qū)西北，直到現(xiàn)在當(dāng)?shù)剞r(nóng)作物仍是以水稻為主。⑥《堂邑元壽二年要具簿》中也有“民種宿麥七千四百二頃五十九畝，多前百頃”的記載，當(dāng)?shù)噩F(xiàn)在還種小麥。簡(jiǎn)文說當(dāng)年堂邑縣受災(zāi)田地719160畝，免除田租61953.82石，每畝納租約8.6升米；如果按照定收田的田畝總數(shù)和交租總額計(jì)算，每畝租率八升，兩者相差無幾?！短靡卦獕鄱暌卟尽返母黜?xiàng)數(shù)據(jù)截止到當(dāng)年九月底，此時(shí)當(dāng)?shù)氐乃緞偝墒欤癖娺€來不及交租；對(duì)照“元壽二年十一月見錢及逋?。ú荆绷谐龅母鞣N逋欠稅錢，就會(huì)清楚“定當(dāng)收田四千六百七頃七十畝租三萬六千七百廿三石七升”登載的，只能是元壽二年額定而非實(shí)征的田租數(shù)額，①秦漢時(shí)期除了縣道秋冬之際的上計(jì)外，每年五月也要向郡國(guó)匯報(bào)當(dāng)?shù)氐膲ㄌ锖吞镒鈹?shù)額。張家山漢簡(jiǎn)《二年律令·田律》規(guī)定：“縣道已豤（墾）田，上其數(shù)二千石官，以戶數(shù)嬰之，毋出五月望?！保◤埣疑蕉钠咛?hào)漢墓竹簡(jiǎn)整理小組編：《張家山漢墓竹簡(jiǎn)[二四七號(hào)墓]（釋文修訂本）》，北京：文物出版社2006年，第42頁。）律文只提到呈報(bào)墾田和戶口數(shù)，但根據(jù)里耶出土的《遷陵卅五年墾田租簿》：1遷陵卅五年豤（墾）田輿五十二頃九十五畝，稅田四頃□□2戶百五十二，租六百七十七石?！酰剩┲?，畝一石五；3戶嬰四石四斗五升，奇不□（率）六斗。 （8-1519正）1啟田九頃十畝，租九十七石六斗。2都田十七頃五十一畝，租二百卌一石。3貳田廿六頃卅四畝，租三百卅九石三。4凡田七十頃卌二畝?！ぷ夥簿虐僖皇?。（上欄）1六百七十七石。 （下欄） （8-1519背）（陳偉主編：《里耶秦簡(jiǎn)牘校釋（第一卷）》，武漢：武漢大學(xué)出版社2012年，第345—347頁。）走馬樓西漢簡(jiǎn)中也有《都鄉(xiāng)七年墾田租簿》：1都鄉(xiāng)七年墾田租簿2墾田六十頃二畝，租七百九十六石五斗七升半，率畝斗三升，奇十六石三斗一升半。3凡墾田六十頃二畝，租七百九十六石五斗七升半。4出田十三頃四十五畝半，租百八十四石七斗，臨湘蠻夷歸義民不出租。5出田二頃六十一畝半，租卅三石八斗六升，樂人嬰給事柱下以命令田不出租。（上欄）1凡出田十六頃七畝，租二百一十八石五斗六升。2定入田卌三頃九十五畝，租五百七十八石一升半。3提封四萬一千九百七十六頃十畝百七十二步。4其八百一十三頃卅九畝二百二步可墾不墾。5四萬一千一百二頃六十八畝二百一十步群不可墾。（下欄）（原釋文參見馬代忠：《長(zhǎng)沙走馬樓西漢簡(jiǎn)〈都鄉(xiāng)七年墾田租簿〉初步考察》，中國(guó)文化遺產(chǎn)研究院編：《出土文獻(xiàn)研究》第12輯，上海：中西書局2013年；釋文校訂參見高智敏：《秦及西漢前期的墾田統(tǒng)計(jì)與田租征收——以墾田租簿為中心的考察》，《簡(jiǎn)帛研究二〇一七春夏卷》，桂林：廣西師范大學(xué)出版社2017年。）同時(shí)上報(bào)的還有應(yīng)予征收的田租數(shù)額。我們?cè)谧唏R樓吳簡(jiǎn)中也見到了嘉禾四年五月，臨湘縣諸鄉(xiāng)上報(bào)當(dāng)年種植粢田畝數(shù)以及應(yīng)納租額的帳簿。但五月時(shí)節(jié)，江南的水稻播種不久，北方的粟還未秀穗，所以上舉兩份“墾田租簿”中均沒有記載當(dāng)年農(nóng)作物的受災(zāi)情況，此時(shí)上報(bào)田租數(shù)額的意義到底有多大，不太清楚。長(zhǎng)江中下游地區(qū)通常夏伏季節(jié)（公歷的7、8月份）干旱少雨、蒸發(fā)量大，此時(shí)對(duì)稻作物的危害最嚴(yán)重，孫吳《吏民田家莂》中就經(jīng)常有“旱敗不收”的記錄。按照《堂邑元壽二年要具簿》記載，堂邑縣當(dāng)年受災(zāi)農(nóng)田達(dá)到719160畝，約占全縣墾田總數(shù)1179937.5畝的60%，如此大規(guī)模的災(zāi)害顯然是當(dāng)年伏旱造成的后果。由此看來，該《要具簿》登載的大量農(nóng)田受災(zāi)獲得蠲免后應(yīng)征的田租額，應(yīng)該是堂邑縣在水稻向熟待收時(shí)的統(tǒng)計(jì)，而非五月的調(diào)查結(jié)果。簡(jiǎn)文中的“當(dāng)”字也說明了這一點(diǎn)。

古代官府本來就是根據(jù)上一財(cái)政年度末編制的戶籍來征發(fā)徭役。《管子·度地》篇引戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的一條令文：“常以秋歲末之時(shí)，閱其民，案家人比地，定什伍口數(shù)，別男女大小，其不為用者輒免之，有錮病不可作者疾之，可省作者半事之。并行以定甲士當(dāng)被兵之?dāng)?shù)，上其都”，這是我們目前所見最早的造籍法令，所謂“秋歲末”指八、九月，也就是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的財(cái)政年度之末。官府在編造戶籍時(shí)，要將符合應(yīng)役的人群統(tǒng)計(jì)出來，制成專門的帳簿供下一年征發(fā)徭役。西晉郴州簡(jiǎn)中就有“口八治民”“口十四郡縣醫(yī)工”“口廿三酒工”“口九十七南戍武吏”此類記載，②湖南省文物考古研究所、郴州市文物處：《湖南郴州蘇仙橋遺址發(fā)掘簡(jiǎn)報(bào)》，湖南省文物考古研究所編：《湖南考古輯刊》第8集，第93—117頁。這些承應(yīng)的是比較固定的職役，而對(duì)于大量不承擔(dān)職役的丁男，官府會(huì)在下一年根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)科派徭役。我們可以在《西魏大統(tǒng)十三年戶籍》B卷部分以及唐代計(jì)帳中見到這方面內(nèi)容。

以上，我們結(jié)合郴州晉簡(jiǎn)分析了西晉統(tǒng)一后的戶調(diào)、田租和徭役情況，意在說明這一時(shí)期上計(jì)簿中著錄的賦役數(shù)據(jù)本身就是預(yù)算而非實(shí)征，中央財(cái)政機(jī)構(gòu)匯總后就可以編制出下一年的財(cái)政調(diào)配計(jì)劃。

西晉財(cái)政年度發(fā)生變化，不僅是接受孫吳新制的結(jié)果，③需要說明的是，孫吳創(chuàng)設(shè)的符合稻作生產(chǎn)的“歲終為斷”這一財(cái)政年度，完全可以容納黃河流域田租收入記錄。也與當(dāng)時(shí)財(cái)政預(yù)算體制的發(fā)展有密切關(guān)系。黃惠賢指出，魏晉時(shí)期中央財(cái)政管理體制的重要變化就是度支尚書的設(shè)立，相較于秦漢時(shí)期以大司農(nóng)為代表的主要服務(wù)于京師、宮廷的保守型管理制度而言，度支尚書代表一個(gè)面向軍國(guó)大事、統(tǒng)籌全國(guó)財(cái)政收支管理的新體制。④黃惠賢：《魏晉南北朝時(shí)期財(cái)政管理制度的變革》，《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》1995年第5期。度支尚書始創(chuàng)于曹魏初期，《晉書·司馬孚傳》說“魏文帝置度支尚書，專掌軍國(guó)支計(jì)”，①《晉書》卷37《司馬孚傳》，第1082頁。但陳明光根據(jù)《北堂書鈔》卷60所引朱鳳《晉書》指出，度支尚書在曹魏時(shí)期實(shí)際上只主管軍費(fèi)特別是軍糧調(diào)度安排，到西晉時(shí)期才成為負(fù)責(zé)全國(guó)財(cái)政支出和物資調(diào)配的最高財(cái)政長(zhǎng)官。②陳明光、王萬盈：《中國(guó)財(cái)政通史》第3卷《魏晉南北朝財(cái)政史》，長(zhǎng)沙：湖南人民出版社2015年，第59、293頁。西晉初年的杜預(yù)、張華先后出任度支尚書，從兩人本傳記載來看，其時(shí)度支尚書職掌大體不出唐代“掌天下租賦、物產(chǎn)豐約之宜，水陸道途之利，歲計(jì)所出而支調(diào)之”的范圍。③《新唐書》卷46《百官志》，第1193頁。除了度支尚書外，魏晉時(shí)期還有一個(gè)重要的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)。上舉郴州簡(jiǎn)說桂陽郡將上計(jì)簿正本呈報(bào)“御史臺(tái)，大尉、司徒、司空府，江州治所”，副本上“左民曹、吏部”，④張文強(qiáng)撰文認(rèn)為，魏晉南北朝時(shí)期中央受計(jì)由尚書省不同尚書曹分掌，如西晉時(shí)期戶口歸左右民曹，墾田歸左右民曹及屯田曹，賦調(diào)歸度支曹等。參見張文強(qiáng)：《魏晉北朝考課制度述略》，《北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》1988年第5期。從郴州晉簡(jiǎn)記載看，當(dāng)時(shí)尚書省受計(jì)的只有左民曹和吏部。前者做法是承襲東漢舊規(guī)，后者顯然屬于魏晉新制。呈吏部是為了考課，呈左民曹呢？漢代尚書郎有四，其一就是民曹，蔡質(zhì)《漢舊儀》說東漢時(shí)期的民曹“典繕治功作，監(jiān)池、苑、囿、盜賊事”，⑤《續(xù)漢書·百官三》，《后漢書》，第3597頁。似乎主要負(fù)責(zé)工程建設(shè)；此后曹魏改民曹為左民曹，晉惠帝時(shí)又增設(shè)右民曹，但史籍皆未記其職掌。東晉南朝的左民曹職責(zé)很明確，“掌戶籍，兼知工官之事”。⑥李林甫等：《唐六典》卷3“戶部尚書”條，第63頁。從郴州簡(jiǎn)記載看，至遲在西晉時(shí)左民曹就已經(jīng)負(fù)責(zé)全國(guó)的戶籍、租調(diào)收入事宜了。由此看來，西晉時(shí)期實(shí)際上也存在著執(zhí)掌財(cái)政收入的左民尚書和負(fù)責(zé)財(cái)政支出的度支尚書兩套中央財(cái)政管理機(jī)構(gòu)。西晉編制財(cái)政預(yù)算的過程想必與唐代一樣，也是由州郡通過上計(jì)簿將地方財(cái)政收支情況（收入是預(yù)算來的，支出是實(shí)際發(fā)生的）呈報(bào)給左民曹，左民尚書據(jù)此測(cè)算出當(dāng)年全國(guó)的財(cái)政收入后，再轉(zhuǎn)交度支尚書編制來年財(cái)政預(yù)算。只不過西晉州郡上報(bào)的計(jì)簿內(nèi)容比較繁雜，不僅著錄戶口、賦稅等財(cái)政內(nèi)容，還包括郵驛、吏員設(shè)置、地方特產(chǎn)等民政信息；但此時(shí)上計(jì)簿分送左民曹、吏部，在反映當(dāng)時(shí)的上計(jì)簿仍兼具上計(jì)與考課功能的同時(shí)，也暗示出兩者的分離趨向。

“唐代南朝（江南）化”是中古史研究領(lǐng)域的一個(gè)經(jīng)典命題。陳寅恪在《隋唐制度淵源略論稿·財(cái)政篇》最早提出這一說法，并將其歸結(jié)為南朝社會(huì)經(jīng)濟(jì)較北朝發(fā)達(dá)的結(jié)果；⑦陳寅?。骸端逄浦贫葴Y源略論稿》，北京：生活·讀書·新知三聯(lián)書店2001年，第156—174頁。唐長(zhǎng)孺《魏晉南北朝隋唐史三論》著眼于魏晉之后南北方歷史發(fā)展路徑的差異，認(rèn)為這是北方胡族固有制度、風(fēng)習(xí)消解融入華夏制度文化后的必然走向。⑧唐長(zhǎng)孺：《魏晉南北朝隋唐史三論——中國(guó)封建社會(huì)的研究和前期的變化》，北京：中華書局2011年，第473頁。牟發(fā)松繼承并引申唐先生觀點(diǎn)，進(jìn)一步將北朝仿效江南制度文化的源頭追溯到了北魏孝文帝改革；⑨牟發(fā)松：《從南北朝到隋唐——唐代的南朝化傾向再論》，《南京曉莊學(xué)院學(xué)報(bào)》2007年第4期。王素繼而指出在西晉平吳后頒布的戶調(diào)式中，實(shí)際上已經(jīng)包含了江南地區(qū)的內(nèi)容。⑩王素：《長(zhǎng)沙吳簡(jiǎn)中的佃客與衣食客——兼談西晉“戶調(diào)式”中的南朝化問題》，《中華文史論叢》2011年第1期。中國(guó)歷史上的南方和北方，無論地理環(huán)境、族屬人群還是生產(chǎn)方式、社會(huì)風(fēng)俗方面都有很大差異。在古代社會(huì)早期，立足于黃河流域的統(tǒng)一王朝制定中央政策時(shí)主要視北方情況而定，此后，隨著江南社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及由此帶來的地位上升，中央政策的地域傾向性也必然隨之發(fā)生變化。由于“歲終為斷”完全可以容納北方粟谷的成熟時(shí)間，在此情況下，漢代江南地區(qū)基于稻作生產(chǎn)采用的田租預(yù)算方式和孫吳因此創(chuàng)設(shè)的歲終為斷的財(cái)政年度，共同構(gòu)成了西晉統(tǒng)一后全國(guó)財(cái)政預(yù)算體制的基礎(chǔ)性來源。西晉財(cái)政年度“江南化”是這一時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)在中央政策上的必然反映。