科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題及應(yīng)對舉措

丁勇

摘要：近年來國家對科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了新要求：管理制度化、制度流程化、流程實現(xiàn)崗位化、崗位可以職責(zé)化、職責(zé)能夠表單化、表單最終能夠?qū)崿F(xiàn)信息化，這是各科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施的總目標(biāo)。通過內(nèi)部控制體系建設(shè)，對各崗位的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，提高團隊的責(zé)任意識，增強員工對工作的積極性，促進(jìn)相關(guān)工作的有效開展，為單位全面預(yù)算管控的實現(xiàn)提供有力保障。本文就科研事業(yè)單位部分問題展開，以內(nèi)部控制組織架構(gòu)、流程體系建設(shè)為主導(dǎo)，通過建立制度、梳理業(yè)務(wù)流程，完善風(fēng)險控制體系等舉措就如何推動內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出一些對策，希望可以為科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建立與完善提供幫助。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；財務(wù)管理

科研事業(yè)單位作為國家科研體系的重要組成部分，隨著科研任務(wù)的日益增多，科研經(jīng)費內(nèi)部管理體制愈發(fā)重要?？蒲惺聵I(yè)單位要高度重視內(nèi)控體系管理機制的建設(shè)，確保能夠科學(xué)、合理地使用科研經(jīng)費，完善內(nèi)部管理控制體系?？蒲惺聵I(yè)單位需要實現(xiàn)內(nèi)部控制，這也是對內(nèi)實施有效管理所不可或缺的組成部分。如此，可以保證單位資產(chǎn)的安全，合理有效的提高經(jīng)費的使用效益，以規(guī)范科研經(jīng)費的使用及相關(guān)業(yè)務(wù)活動流程為主線，將內(nèi)部控制要求融入到單位制度體系和業(yè)務(wù)流程中，明確關(guān)鍵崗位職責(zé)和審批權(quán)責(zé)，建立科研事業(yè)單位經(jīng)濟活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動風(fēng)險數(shù)據(jù)庫找到內(nèi)控風(fēng)險點，優(yōu)化、重建、流程再造、增加控制措施等進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制主要是指單位為了完成和實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，出于保護內(nèi)部資產(chǎn)安全性以及完整性的基本訴求，在確保會計信息資料完整、正確以及可靠的基礎(chǔ)上，確保各項經(jīng)營管理方針能夠順利落地、充分執(zhí)行，進(jìn)而確保各項經(jīng)營活動的有效性。至于單位內(nèi)部需要借助自我約束規(guī)劃、系統(tǒng)控制與評價等一系列方法和手段實施管理控制。對于科研事業(yè)單位而言，建構(gòu)內(nèi)部管理控制體系，實施內(nèi)部控制，依據(jù)外部監(jiān)管規(guī)定的具體要求從單位控制環(huán)境、預(yù)算管理、科研經(jīng)費收支管理、信息系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)活動等入手，梳理各業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險評估，針對單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立控制措施，建立健全內(nèi)部控制制度體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用。

（二）科研事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的意義

1.有利于科研事業(yè)單位的廉政建設(shè)，促進(jìn)單位和諧穩(wěn)定健康發(fā)展

科研事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系，很大程度上可以完善各個部門的崗位職責(zé)，形成科學(xué)合理的管理制度及業(yè)務(wù)流程，將各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點及時發(fā)現(xiàn)與整改，減少業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)跑冒滴漏、徇私舞弊的現(xiàn)象，使廉政建設(shè)深入人心。以內(nèi)部流程制度的管控來限制徇私舞弊的現(xiàn)象，在內(nèi)部控制體系中建立全面的內(nèi)部職權(quán)制約與監(jiān)督機制；在科研事業(yè)單位實施內(nèi)部控制還有利于加強作風(fēng)建設(shè)，營造出積極熱情的工作環(huán)境有利于增強員工工作的積極性與主動性，有利于科研事業(yè)單位人才梯隊的建設(shè)，提高單位團隊整體素質(zhì)，使員工樹立較強的社會責(zé)任感，提升科研事業(yè)單位的科研水平和科研效率，對推動社會經(jīng)濟健康良好發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

2.有利于科研事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提升

科研事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，通過信息化平臺將單位內(nèi)部的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)層面、各部門的資源整合到信息共享平臺，有利于實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的全面系統(tǒng)管理，確保內(nèi)控部門的信息真實、完整、可靠。通過內(nèi)部控制體系，能夠有效的對科研項目進(jìn)行監(jiān)督管控，對重點科研業(yè)務(wù)實行集中管理?？蒲惺聵I(yè)單位實行內(nèi)部控制管理，有利于績效考核與內(nèi)部監(jiān)督的流程標(biāo)準(zhǔn)化，提高各部門的工作效率，提升內(nèi)部管理水平保障各項規(guī)章制度積極有力的執(zhí)行，促使科研事業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展，增強其科研研發(fā)水平的提升，提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

3.有利于促進(jìn)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的科學(xué)化

科研事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系，能夠推動日常管理的有效性以及科研業(yè)務(wù)發(fā)展的變革創(chuàng)新。單位在財務(wù)管理方面實施內(nèi)部控制，主要是對科研經(jīng)費的收支情況和科研項目研發(fā)課題開展等方面進(jìn)行全方位的管理。通過完善單位內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)，明確相關(guān)部門的職責(zé)與權(quán)限，優(yōu)化項目制度與流程，確保單位內(nèi)部各科研項目高效穩(wěn)健運行和科學(xué)化發(fā)展。通過內(nèi)部控制體系，可以提高財務(wù)管理水平，提高項目經(jīng)費的使用效率，最終推動科研事業(yè)單位項目變革的實現(xiàn)以及高效發(fā)展。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄，崗位職責(zé)不明確

受制于傳統(tǒng)管理理念的影響，科研事業(yè)單位的管理者并沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)控管理的認(rèn)識存在“內(nèi)控即內(nèi)部監(jiān)督”的誤區(qū)，使得內(nèi)控意識僅僅局限于財務(wù)等少數(shù)部門，繼而阻礙內(nèi)控意識深入普及。管理者只是淺層次的認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種形式，沒有很好的將內(nèi)部控制作為單位管理理念進(jìn)行宣貫，管理者簡單意識上認(rèn)為內(nèi)部控制的實行是財務(wù)部門的本職工作，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)。首先，導(dǎo)致單位內(nèi)部沒有將內(nèi)部控制的管理理念深入到各部門，各部門人員對內(nèi)部控制理念認(rèn)知錯誤，對于內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程及監(jiān)管機制產(chǎn)生抵觸，導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中難以落地；其次，由于科研事業(yè)單位人員崗位設(shè)定的限制，多數(shù)單位未建立獨立的內(nèi)控管理體系，內(nèi)控人員由財務(wù)人員兼職，導(dǎo)致日常內(nèi)控工作偏財務(wù)化，財務(wù)不了解每個科研項目研究的具體內(nèi)容，缺少相關(guān)的指導(dǎo)性意見，難以評判科研經(jīng)費支出是否合理；再加上管理者對內(nèi)部控制認(rèn)知不到位，就會潛意識的將內(nèi)控與財務(wù)關(guān)聯(lián)在一起，但僅僅靠財務(wù)日常管控難以完成單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，更無法確保每個環(huán)節(jié)達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控體系不完整

部分科研事業(yè)單位缺少全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，單位內(nèi)部各部門銜接配合較差，內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制制度不能全鏈條貫穿業(yè)務(wù)的始終，不能對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的管理。首先，單位未充分考慮內(nèi)控制度的適用性。原則上要符合國家既定的法律法規(guī)，符合單位的實際情況，過程中根據(jù)國家政策法規(guī)進(jìn)行及時修改，根據(jù)單位內(nèi)部管理要求改變而不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善。但現(xiàn)實情況是，盡管科研事業(yè)單位已經(jīng)嚴(yán)格按照國家既定的法律法規(guī)，構(gòu)建了相應(yīng)的財務(wù)規(guī)章和內(nèi)部控制管理制度，但內(nèi)外部各種管理規(guī)則制度繁多，各部門制定管理細(xì)則相互沖突，邊界不清；各種流程、標(biāo)準(zhǔn)多依賴財務(wù)進(jìn)行解釋，業(yè)務(wù)流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、關(guān)鍵節(jié)點存在漏洞，無法規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險。其次，單位內(nèi)控體系不完整。單位對內(nèi)控建設(shè)的職責(zé)劃分呈現(xiàn)出“部門主動、整體性缺失”的現(xiàn)狀，使得內(nèi)控建設(shè)在各部門間的計劃、落實、評價及監(jiān)督工作相互獨立，無法充分考量內(nèi)控建設(shè)整體發(fā)展需求。內(nèi)部控制體系不健全，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)流程審批不規(guī)范，各部門權(quán)責(zé)不清晰，各環(huán)節(jié)工作不精準(zhǔn)，使得科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)風(fēng)險隱患多，時效性差，在很大程度上給單位科研項目工作帶來不可控的風(fēng)險。

（三）風(fēng)險預(yù)警機制不健全，風(fēng)險敏感度低

隨著“十四五”新時期持續(xù)深入開展內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)，強化內(nèi)部控制全過程的監(jiān)督作用，單位內(nèi)部的管理工作范疇及管理內(nèi)容也愈加繁雜，作為科研事業(yè)單位能夠加強內(nèi)部管理控制的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估可以幫助單位實現(xiàn)對風(fēng)險隱患的精確識別。首先，因為科研事業(yè)單位具有非盈利性，再加上管理者對風(fēng)險預(yù)警機制關(guān)注度較差，造成單位未制定完善的風(fēng)險評估機制，各業(yè)務(wù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)制度流程不完善，不能有效地進(jìn)行風(fēng)險把控與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，導(dǎo)致人員風(fēng)險防控意識淡薄，部門工作混亂，單位抵御風(fēng)險的能力較弱。其次，在項目結(jié)題后未對項目進(jìn)行事后總結(jié)，對于項目過程中發(fā)生的問題、項目風(fēng)險點未及時歸納總結(jié)，羅列風(fēng)險類別，風(fēng)險評估缺乏科學(xué)性，未能將風(fēng)險評估運用到日常管理和科研項目中。最后，內(nèi)控人員的專業(yè)能力并不突出，其所掌握的風(fēng)險管控意識及專業(yè)水平無法滿足單位的風(fēng)險管控需求，在項目環(huán)節(jié)規(guī)避風(fēng)險時不能及時準(zhǔn)確的指出問題點，風(fēng)險意識較差。且在風(fēng)險形成后的應(yīng)對方案制定方面，也存在能力不足的問題，最終致使科研事業(yè)單位整體的風(fēng)險內(nèi)部控制工作質(zhì)量其實并不能滿足目前單位發(fā)展和建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)及需要。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題的應(yīng)對舉措

（一）增強內(nèi)部控制管控意識，明確崗位職責(zé)

在科研事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，管理者要樹立正確的內(nèi)控理念，將內(nèi)部控制的管理理念融入到單位內(nèi)部建設(shè)中，梳理部門崗位職責(zé)，明確內(nèi)控組織架構(gòu)，將內(nèi)部控制的工作與單位的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，讓內(nèi)控輔助戰(zhàn)略，戰(zhàn)略適用內(nèi)控，兩者相關(guān)結(jié)合，真正發(fā)揮內(nèi)部控制參與單位業(yè)務(wù)管理的作用。首先，單位管理者要改變傳統(tǒng)的管理理念，引進(jìn)適合本單位的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)控管理理念作為企業(yè)文化融入到單位整體員工中，日常通過組織人員進(jìn)行內(nèi)部控制體系理論與實際管理相結(jié)合的培訓(xùn)，強化單位管理者及員工的內(nèi)部控制管理意識，讓每一位員工清晰了解科研事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要性；其次，單位要將內(nèi)部控制同單位科研項目發(fā)展相結(jié)合，將內(nèi)部控制管理體系與科研戰(zhàn)略發(fā)展相互融合，作為一項長期重點工作來抓，使內(nèi)部控制體系實現(xiàn)全業(yè)務(wù)流程管控，形成全員參與、全面管理、全過程控制，既相互約束又相互推動的內(nèi)部控制機制。同時內(nèi)部控制的管控要適合科研項目的發(fā)展；最后，明確部門間各崗位職責(zé)，搭建內(nèi)部控制體系的組織架構(gòu)。梳理崗位職責(zé)時要考慮到各部門崗位間的制衡，要充分結(jié)合單位內(nèi)部的流程體系將參與決策、監(jiān)督、管理等不相容的崗位進(jìn)行分離，劃分崗位職責(zé)，增強單位員工的責(zé)任心，使員工能夠積極主動的參與到內(nèi)控管理的過程中，保證各項工作能夠順利推進(jìn)，全面提高單位管理隊伍的業(yè)務(wù)能力以及整體能力。通過不相容崗位相分離、單據(jù)管理控制、歸口管理與審批、信息公開等多種控制方法，將內(nèi)部控制前移，多點控制有效分散并降低科研業(yè)務(wù)活動風(fēng)險。

（二）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化業(yè)務(wù)流程控制

對于科研事業(yè)單位而言，其需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、單位科研戰(zhàn)略定位等進(jìn)行綜合分析，制定出一套全面系統(tǒng)的、符合本單位科研發(fā)展的內(nèi)部控制管理體系。該管理體系要以科研項目為核心，從業(yè)務(wù)決策、機構(gòu)管理、業(yè)務(wù)流程審批、績效考核等多維度進(jìn)行全面系統(tǒng)的進(jìn)行搭建，配合信息化系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制體系。首先，科研事業(yè)單位需要對內(nèi)完成內(nèi)部管理控制制度的建設(shè)，由此可以加強對科研經(jīng)費的收入和支出合法性和合規(guī)性的監(jiān)管，審核經(jīng)費的支出與業(yè)務(wù)實質(zhì)是否相符，是否存在經(jīng)費支出違規(guī)違紀(jì)行為，使單位的經(jīng)費支出得到更為有效的管理控制，在提高經(jīng)費資金使用效率的基礎(chǔ)上，也確保自身使用的安全和穩(wěn)定。其次，內(nèi)控管理體系要與單位財務(wù)管理制度相結(jié)合，將財務(wù)與內(nèi)控融入到單位管理中，結(jié)合預(yù)算、監(jiān)督、執(zhí)行、審核以及考核等多個環(huán)節(jié)，完成內(nèi)部管理體系的建設(shè)，科研項目立項前進(jìn)行預(yù)算管控、合同審批，項目期間監(jiān)督經(jīng)費支出的合理性，對于超預(yù)算、不合規(guī)的支出及時制止，項目結(jié)題后進(jìn)行項目審計，總結(jié)分析整體項目的亮暗點，最后通過績效考核進(jìn)行項目激勵，有效的提高員工的積極性。最后，科研事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理時要結(jié)合信息化平臺，根據(jù)實際業(yè)務(wù)依托信息化，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息化管理平臺，加大信息化建設(shè)力度，實現(xiàn)部門的信息共享，合理使用內(nèi)部資源。

（三）健全風(fēng)險預(yù)警機制，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險

科研事業(yè)單位要對包括預(yù)算、經(jīng)費管理和收支控制、國有資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)管控、印章管理以及項目建設(shè)合同等進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，內(nèi)控部門定期開展風(fēng)險評估，針對單位日常管理和科研項目中存在的風(fēng)險點進(jìn)行分析并識別出關(guān)鍵風(fēng)險點，運用科學(xué)有效的內(nèi)控管理機制進(jìn)行風(fēng)險防范。首先，科研事業(yè)單位要建立健全風(fēng)險管理和評估機制，選擇單位業(yè)務(wù)發(fā)展訴求的風(fēng)險管理和控制辦法，構(gòu)建能夠獨立開展工作的風(fēng)險評估小組，定期對單位業(yè)務(wù)層面實施風(fēng)險評價，分析出相應(yīng)的問題和業(yè)務(wù)風(fēng)險點，通過問題找出解決措施并及時完善各項內(nèi)控管理制度及業(yè)務(wù)流程，降低單位業(yè)務(wù)風(fēng)險；其次，單位要依據(jù)國家政策法規(guī)及單位科研項目發(fā)展訴求，完善內(nèi)部流程制度，用以指導(dǎo)各項業(yè)務(wù)的順利開展，確保能夠準(zhǔn)確的把控各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，加強業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險管控意識，提高業(yè)務(wù)部門風(fēng)險識別的能力，同時內(nèi)部控制部門要加強自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，要真正的懂業(yè)務(wù)，根據(jù)科研項目的實質(zhì)性原則發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險點，從事前將業(yè)務(wù)風(fēng)險降到最低，保障單位科研項目的平穩(wěn)發(fā)展；最后，單位要把科研經(jīng)費收支作為風(fēng)險管控工作的重點，通過把控科研經(jīng)費收支，從項目預(yù)算到業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全流程監(jiān)督管控，單位要加強經(jīng)費支出的審核環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的管理要做到事前參與、事中管控、事后審計總結(jié)的管理機制，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點，確保單位經(jīng)費資金的安全。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制管理是確保科研單位能夠可持續(xù)發(fā)展、穩(wěn)步前行的關(guān)鍵所在，也是不可或缺的管理機制，由此單位可以充分了解內(nèi)部各領(lǐng)域?qū)嶋H工作情況，進(jìn)而明確單位內(nèi)部日常管控問題及科研項目業(yè)務(wù)流程風(fēng)險點，從而制定出切實可行的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險評估機制，促進(jìn)科研事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。與此同時各部門要切實配合內(nèi)控管理的實施，通過不斷完善各業(yè)務(wù)流程制度，結(jié)合本單位實際情況，形成全面系統(tǒng)、切實有效的內(nèi)控管理機制，以此來推動事業(yè)單位更好地管理建設(shè)，推動其創(chuàng)新、高效以及可持續(xù)地發(fā)展與建設(shè)。

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