吳 淦

(南通萬(wàn)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)，江蘇 南通 226006)

1 引言

在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和規(guī)范下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色日益突出。但是，隨著企業(yè)承受著日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)壓力，在這種形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，由于企業(yè)造假等案例的發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也日益受到業(yè)界的重視。審計(jì)質(zhì)量的好壞對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)能否持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的作用。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作意義重大。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和特點(diǎn)

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

風(fēng)險(xiǎn)是人們生產(chǎn)和生存必須面對(duì)的一種消極的社會(huì)問(wèn)題。從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)逐漸加深，到現(xiàn)在為止，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論和方法已逐漸成熟。從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師頒布的有關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。廣義上說(shuō)，是指在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象受到損失的可能性[1]。

2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

2.2.1 客觀性

審計(jì)的客觀方面是有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，都存在著審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必然存在著與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選定被審查的單位，有接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)；制定審計(jì)方案，有規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)；成立一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，會(huì)委派人員的風(fēng)險(xiǎn)；采用取樣技術(shù)，存在取樣的風(fēng)險(xiǎn)；撰寫審計(jì)報(bào)告，會(huì)有報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，諸如此類。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以是多種影響或單一影響的綜合。在特定的審計(jì)條件下，由于對(duì)目標(biāo)和對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)知程度的限制，導(dǎo)致了不同程度的客觀事實(shí)與結(jié)果的差異性。同時(shí)由于審計(jì)技術(shù)方法的限制，使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。

2.2.2 普遍性

盡管最終的審計(jì)結(jié)果顯示了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望的偏離，但是這一偏離是多種原因造成的，而且在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。

2.2.3 潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種損失，但是這是一種潛在的損失，而且僅僅是一種可能性。雖然審計(jì)工作中出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，但是對(duì)于這些錯(cuò)誤的產(chǎn)生與否，只能從審計(jì)事故出現(xiàn)之后進(jìn)行判斷，并且在審計(jì)事故開(kāi)始之前就不能預(yù)見(jiàn)，只能從可能的角度去判斷，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。

2.2.4 偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)橐恍┛陀^因素，或者是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有察覺(jué)的主觀因素而造成。也就是，會(huì)計(jì)師在不知不覺(jué)中承受了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而承擔(dān)了審計(jì)所帶來(lái)的重大后果，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。

2.2.5 可控性

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，但審計(jì)工作人員可以運(yùn)用行之有效的審計(jì)方法，對(duì)其進(jìn)行抑制、降低或控制，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問(wèn)題

3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體風(fēng)險(xiǎn)防控不力

3.1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量防控體系存在缺陷

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和組織結(jié)構(gòu)不夠清晰。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和組織結(jié)構(gòu)不夠清晰，是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。其一，由于歷史原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格。其二，從人員構(gòu)成來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員構(gòu)成和股權(quán)構(gòu)成趨于老化。其三，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)和管理上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員尚未認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要意義。其四，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員沒(méi)有把事務(wù)所文化作為審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其五，責(zé)任劃分不清晰，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度逐步完善，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益引起人們的重視，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證審計(jì)工作的高品質(zhì)，成立了專門的質(zhì)量控制部門。然而，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒(méi)有先知先覺(jué)，對(duì)審計(jì)工作的劃分不清楚，導(dǎo)致了職責(zé)劃分不當(dāng)[2]。

3.1.2 事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理不規(guī)范

預(yù)防和降低審計(jì)工作中的失誤和過(guò)失，避免法律責(zé)任的發(fā)生，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，如何在內(nèi)部形成一套嚴(yán)謹(jǐn)、健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。目前大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有較為詳盡的內(nèi)部管理制度，比如考勤制度、話費(fèi)制度等，但缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)管理制度。盡管有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)建立了執(zhí)業(yè)管理制度，但是在實(shí)施上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。然而在現(xiàn)實(shí)中，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理制度與執(zhí)行情況直接關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)工作的品質(zhì)和所要承受的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低

近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)收費(fèi)也是一年比一年降低。然而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的資產(chǎn)多少并不等于所需要的審計(jì)工作，而是取決于流程的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)。最終，由于不正當(dāng)?shù)倪^(guò)低的審計(jì)收費(fèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證自己的利益而在審計(jì)中盡量縮減工作量和工作時(shí)長(zhǎng)，而這樣的簡(jiǎn)單化的審計(jì)流程則會(huì)加大對(duì)其本身的影響。

3.1.4 審計(jì)方法更新不及時(shí)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中，審計(jì)方法有三種，分別是基礎(chǔ)賬目審計(jì)、制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。然而，目前逐漸流行起來(lái)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也存在著一定的缺陷。由于簽字會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的了解不夠，導(dǎo)致了項(xiàng)目審計(jì)工作的失敗，并且在項(xiàng)目審計(jì)中，這種做法顯得太過(guò)于表面工作。雖然這個(gè)辦法已被業(yè)內(nèi)廣泛認(rèn)可，但能真正熟練使用這種方法的會(huì)計(jì)師的數(shù)量仍然很少。當(dāng)前，主要問(wèn)題在于會(huì)計(jì)師及其審計(jì)助理在這種方式上持觀望態(tài)度，一方面，其現(xiàn)行的系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法已不適應(yīng)當(dāng)前的復(fù)雜的審計(jì)程序；另一方面，由于尚未完全把握和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，無(wú)法充分利用這種方式降低風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)工作質(zhì)量。所以，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是按照以前的方法來(lái)審計(jì)財(cái)務(wù)情況。然而，這種方式不僅沒(méi)有有效地識(shí)別出被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和欺詐行為，而且無(wú)法從根本上降低被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)信息化程度不斷提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息大多是由信息化和自動(dòng)化產(chǎn)生的，所以，在審計(jì)的時(shí)候，計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)的欠缺也是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生審計(jì)失誤的主要原因之一[3]。

3.2 被審客戶自身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1 被審客戶會(huì)計(jì)環(huán)境混亂作假現(xiàn)象嚴(yán)重

不完善的會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一，因此，建立健全的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控非常必要。目前企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，造假現(xiàn)象比較多，其成因如下。由于存在著大量的會(huì)計(jì)制度和法律上的漏洞，使得造假行為增加。實(shí)際上，沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或體系，只能提供一個(gè)對(duì)其工作的最根本的回應(yīng)，并且多數(shù)是根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定的，一旦發(fā)生新的變化，原有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或制度將難以繼續(xù)有效地運(yùn)作。目前會(huì)計(jì)制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大的差異，特別是在當(dāng)前的現(xiàn)代化信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，許多企業(yè)的資產(chǎn)重組都會(huì)帶來(lái)無(wú)形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)等新問(wèn)題，以往采用的會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿足計(jì)量各個(gè)環(huán)節(jié)的需求，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)一些新的商業(yè)經(jīng)營(yíng)行為也不夠全面。因此，企業(yè)可以通過(guò)鉆政策和法規(guī)上的空子進(jìn)行造假。如果企業(yè)故意隱瞞或者扭曲了財(cái)務(wù)情況，那么最后的財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)和企業(yè)實(shí)際的情況背道而馳，而從外表上來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有不符合的情況存在，這就說(shuō)明了會(huì)計(jì)制度與社會(huì)發(fā)展不匹配。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)師很少能夠準(zhǔn)確地把握其中的界限，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加。被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)不能充分遵守有關(guān)國(guó)家法律法規(guī)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著強(qiáng)烈的投機(jī)和短期行為，因此，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分普遍。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，企業(yè)自身也有故意將其經(jīng)濟(jì)情況打包造假的企圖。由于企業(yè)管理人員自身缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，缺乏足夠的信用，因此造成了企業(yè)的很多會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。但在現(xiàn)實(shí)生活中，如果虛假的賬目能給企業(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)，就很容易被人發(fā)現(xiàn)，特別是在那些上市企業(yè)里。目前，大部分上市企業(yè)為了達(dá)到上市的目標(biāo)，其往往會(huì)編造一些虛假的賬目來(lái)掩蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)，地方當(dāng)局為了維護(hù)企業(yè)的利益，往往會(huì)裝聾作啞，幫助其申請(qǐng)上市，這就給整個(gè)行業(yè)帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2 被審單位內(nèi)控制度不完善

被審單位還處于內(nèi)控認(rèn)知的初級(jí)階段，認(rèn)為其只是一種監(jiān)督，而沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用。有的管理人員把企業(yè)內(nèi)控看作是一套條條框框和文件系統(tǒng)；一些管理人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理存在著感性的認(rèn)識(shí)，把管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用納入企業(yè)的內(nèi)部管理之中。大部分企業(yè)的管理者或者股東都是企業(yè)的掌舵人，其只需要拍板就能決定企業(yè)的決定。這些管理者認(rèn)為他們的決定可以保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，只注重利益不注重內(nèi)控制度。只為實(shí)現(xiàn)終極利益的目標(biāo)而不顧企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊、粉飾行為，導(dǎo)致企業(yè)從根本上缺乏對(duì)每個(gè)部門的管理體系進(jìn)行改進(jìn)和實(shí)施的動(dòng)機(jī)。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)控制度不健全且執(zhí)行不到位，則會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力產(chǎn)生一定的負(fù)面作用，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3 被審客戶管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字會(huì)計(jì)師所遇到的風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)的管理人員舞弊行為是最高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。管理人員可以修改企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得利潤(rùn)。如果能嚴(yán)格的遵守審計(jì)流程，那么就可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤而造成的損失。然而由于管理層并不屬于內(nèi)部控制體系，因此相關(guān)審計(jì)工作無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。就目前而言，企業(yè)內(nèi)部對(duì)高層管理制度的評(píng)價(jià)還不夠完善，企業(yè)的管理人員也會(huì)因?yàn)樽约旱膫€(gè)人利益而影響企業(yè)的業(yè)績(jī)，這也是企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)報(bào)表中造假的原因。

3.3 會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)有待提高

首先，一些會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作，在項(xiàng)目審計(jì)中沒(méi)有嚴(yán)格遵循職業(yè)準(zhǔn)則來(lái)有效地監(jiān)督審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，忽視了審計(jì)的具體內(nèi)容，導(dǎo)致了對(duì)有效的審計(jì)證據(jù)的有效利用。此外，由于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的缺乏，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，例如亞太(集團(tuán))有限企業(yè)在芙蓉味精企業(yè)的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤、湖北三峽企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊等，這些都是企業(yè)無(wú)法承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。如果與被審計(jì)單位存在聯(lián)系，或者因?yàn)槟承┎豢煽咕艿睦碛啥档土藢徲?jì)的水平，將對(duì)其產(chǎn)生很大的影響。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有充分的獨(dú)立。一方面，審計(jì)單位要依靠企業(yè)的資金來(lái)確保其正常運(yùn)行，另一方面還要監(jiān)督和制約企業(yè)的審計(jì)工作，如果不能做到完全的獨(dú)立性，所出具的審計(jì)報(bào)表也就沒(méi)有了客觀的價(jià)值。

4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略

4.1 全面健全事務(wù)所質(zhì)量防控體系

首先，要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建相關(guān)的質(zhì)量控制制度，從而減少審計(jì)的問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)與其他行業(yè)不同，所以對(duì)其工作的質(zhì)量控制至關(guān)重要，要在事務(wù)所內(nèi)形成一套比較完整的控制制度，必須要學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行管理方式的創(chuàng)新，同時(shí)要對(duì)自身的工作關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的梳理，一旦會(huì)計(jì)師出現(xiàn)違規(guī)違法操作行為，事務(wù)所要及時(shí)對(duì)其做出嚴(yán)肅的處罰。其次，審計(jì)費(fèi)是指在完成相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)、稅務(wù)等工作之后，對(duì)承攬業(yè)務(wù)的承攬方的一筆費(fèi)用。相關(guān)部門可以在收費(fèi)和盈利上制訂相關(guān)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，在制訂的時(shí)候，要根據(jù)項(xiàng)目的困難程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確保審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)被利益所左右，同時(shí)也要保證員工的工作熱情。對(duì)于違法收費(fèi)的事務(wù)所，必須嚴(yán)厲打擊，決不能容忍，這樣才能減少違法行為。

4.2 對(duì)審計(jì)流程規(guī)范化

4.2.1 業(yè)務(wù)承接階段

其一，審慎地挑選被審計(jì)客戶事務(wù)所。當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)師的作用越來(lái)越突出，各種類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也越來(lái)越多，審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。因此，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的壓力下，對(duì)客戶的挑選失去了應(yīng)有的戒心，在接受的時(shí)候，對(duì)其情況的認(rèn)識(shí)也相對(duì)欠缺，而這也將增加其本身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，在接受審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，要慎重地挑選客戶，充分地認(rèn)識(shí)被審計(jì)的客戶的信用情況，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和范圍進(jìn)行深入的考察，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況作一個(gè)粗略的分析，以確定企業(yè)有沒(méi)有被審計(jì)的可能以及有沒(méi)有漏報(bào)的情況。其二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須保證其在實(shí)際工作中的獨(dú)立性。在保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性時(shí)，必須保證承攬的經(jīng)營(yíng)主管對(duì)其獨(dú)立性的要求，對(duì)可能影響其獨(dú)立性的工作一律不予受理。其三，要建立健全對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核的激勵(lì)和懲罰制度，以保證財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性。另外，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)有沒(méi)有可能會(huì)對(duì)獨(dú)立的問(wèn)題產(chǎn)生，需要有相關(guān)的信息回饋機(jī)制。其四，對(duì)自己的素質(zhì)做出一個(gè)理性的評(píng)價(jià)。在接受被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，除了要充分認(rèn)識(shí)被審計(jì)的客戶外，還要對(duì)自己的能力進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，還要對(duì)自己的人員和財(cái)力能否達(dá)到審計(jì)的要求進(jìn)行評(píng)價(jià)和確定。而一旦出現(xiàn)了自己的能力缺陷，審計(jì)工作就不可避免地面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

4.2.2 審計(jì)計(jì)劃階段

其一，主要是對(duì)主要錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是非常關(guān)鍵的。在規(guī)劃過(guò)程中要有必要的審計(jì)流程，減少審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。特別是要加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能訓(xùn)練，加強(qiáng)他們的職業(yè)道德和自我保護(hù)觀念，從而提高審計(jì)人員的基本安全意識(shí)和嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。其二，審計(jì)方案中必須包含錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和相應(yīng)的處理措施。在這個(gè)前提下，由項(xiàng)目管理人員和監(jiān)管人員進(jìn)行審查和核準(zhǔn)，然后進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)。其三，要制訂詳盡、合理的審計(jì)方案。個(gè)別的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)編制的審計(jì)方案太單一，只在人事和時(shí)間上進(jìn)行了調(diào)整，但這種做法勢(shì)必增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)方案的制訂一定要詳盡、合理，要包括具體的審計(jì)方案和總體的審計(jì)戰(zhàn)略。

4.3 建立健全保障事務(wù)所法律體系

健全與之配套的法律制度，可以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作具備完整的法制依據(jù)。同時(shí)，也要加強(qiáng)這個(gè)制度嚴(yán)密性，以便為其實(shí)施工作提供一個(gè)有力的理論依據(jù)。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)在這一領(lǐng)域的發(fā)展水平仍然很低，這就需要在完善審計(jì)制度的過(guò)程中，加強(qiáng)自身的建設(shè)，降低錯(cuò)誤。

4.4 健全事務(wù)所質(zhì)量防控體系

除了加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的監(jiān)管以外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，對(duì)于減少工作的風(fēng)險(xiǎn)性、保證工作的質(zhì)量和效率都是非常關(guān)鍵的。由于會(huì)計(jì)與其他行業(yè)有著巨大的差異，因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理就成為一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)的工作更是重中之重。在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，必須建立完善的、行之有效的監(jiān)督機(jī)制，這樣可以保證審計(jì)單位的高素質(zhì)，并有助于防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。為了健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管，需要從創(chuàng)新的角度，理順各種工作的聯(lián)系，確保監(jiān)管的獨(dú)立性。建立健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)機(jī)制，針對(duì)內(nèi)部員工的違規(guī)行為和失誤，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膽土P方法，建立健全《審計(jì)終身責(zé)任制》和《審計(jì)項(xiàng)目終身負(fù)責(zé)制》，建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任制。其具體體現(xiàn)為：一般審計(jì)人員要負(fù)責(zé)收集資料的正確性，而上級(jí)主管要負(fù)責(zé)其所作出的各項(xiàng)評(píng)價(jià)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層來(lái)承擔(dān)，最后將問(wèn)責(zé)與處置的成果互相配合，以實(shí)現(xiàn)人人都能遵守的理想效果[5]。

4.5 完善會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系

要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管體系，首先要構(gòu)建和完善有關(guān)的法律制度，以確保我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益得到充分發(fā)揮。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)該體系的嚴(yán)密與條理性，以便為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作行政法規(guī)制定提供有力的理論依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管是一個(gè)真正的自我管理單位，其具有良好的質(zhì)量監(jiān)管和審計(jì)的功能，以強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督與監(jiān)察，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再度出現(xiàn)。通常情況下，會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果和各種突發(fā)情況，進(jìn)行詳細(xì)的分析，以保證審計(jì)的準(zhǔn)確性，并給出最準(zhǔn)確的分析和建議。

4.6 提升審計(jì)工作人員的素質(zhì)

在審計(jì)領(lǐng)域，人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)最寶貴的財(cái)富。為了有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須制訂一套系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，以提高其職業(yè)素質(zhì)。其一，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行職業(yè)技能訓(xùn)練。為使審計(jì)人員在新的職業(yè)技術(shù)和新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得發(fā)展，必須通過(guò)線下和線上培訓(xùn)等方式提高自身的專業(yè)素質(zhì)，提高整個(gè)工作的效能。其二，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以協(xié)助審計(jì)人員培養(yǎng)高水平專業(yè)的判斷力，使之在審計(jì)中能及時(shí)地找出問(wèn)題所在，并能針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理。這一舉措的具體體現(xiàn)是目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取的“師徒制”的培訓(xùn)方式。其三，在進(jìn)行每一次的審計(jì)工作前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以挑選適合的、有能力的審計(jì)人員，并通過(guò)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的工作技巧訓(xùn)練，從而提高其工作能力和知識(shí)面。其四，要建立健全的績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)知識(shí)儲(chǔ)備豐富、工作積極主動(dòng)、綜合能力強(qiáng)的審計(jì)工作人員進(jìn)行激勵(lì)，使更多的人積極參與到審計(jì)工作中來(lái)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，要充分認(rèn)識(shí)到發(fā)展大形勢(shì)下所要求的發(fā)展趨勢(shì)，從提高業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)等方面著手，按照相應(yīng)的法律、制度的規(guī)定，科學(xué)合理地開(kāi)展審計(jì)工作，有效降低自身審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，為行業(yè)發(fā)展起積極推動(dòng)作用，為改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。