胡俊南，鄧樂(lè)怡

華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330013

政府環(huán)境審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和企事業(yè)單位有關(guān)自然資源開(kāi)發(fā)利用管理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況及其相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施起到不可忽視的作用。

我國(guó)當(dāng)前政府環(huán)境審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出多樣化形態(tài)，主要包括水環(huán)境、大氣環(huán)境、森林資源等，而我國(guó)當(dāng)前政府環(huán)境審計(jì)信息獲取路徑有限，披露信息的形式大多為文字性表述而缺乏數(shù)據(jù)性信息，文字表述包含較強(qiáng)的主觀(guān)性描述，生態(tài)環(huán)境的評(píng)價(jià)量化指標(biāo)體系建設(shè)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，間接地導(dǎo)致審計(jì)效率低下、重復(fù)審計(jì)等問(wèn)題。

而區(qū)塊鏈作為去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)具有透明性、開(kāi)放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特點(diǎn)，擁有時(shí)間戳、數(shù)據(jù)加密簽名機(jī)制、共識(shí)機(jī)制、哈希算法等技術(shù)，其不但能突破政府環(huán)境審計(jì)的局限性，更能實(shí)現(xiàn)多方共同參與政府環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)安全性與真實(shí)性。因此，我們擬嘗試探索政府環(huán)境審計(jì)中區(qū)塊鏈的應(yīng)用機(jī)制，構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的政府環(huán)境審計(jì)體系，從政府環(huán)境審計(jì)流程視角提高政府環(huán)境審計(jì)效率，以期為未來(lái)政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向提供經(jīng)驗(yàn)。

1 文獻(xiàn)回顧

目前的政府環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)大多屬于“問(wèn)題-對(duì)策”型研究。在2003 年以后，政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等方面的探討熱度不斷升高［1］。有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)工作涉及面廣，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證工作難度大［2］。研究?jī)?nèi)容主要集中于政府環(huán)境審計(jì)的主體、客體、內(nèi)容、方法、原則等要素［3］，還存在相關(guān)研究少、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立［4］等問(wèn)題。針對(duì)政府環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，蘇孜等提出從定性的角度利用層次分析法構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)也有學(xué)者從定量的角度來(lái)提供解決方案［4］。在政府審計(jì)的方法方面，學(xué)者們一直在不斷探尋除常規(guī)審計(jì)流程以外的新方法。陳思維提出政府環(huán)境審計(jì)的一般程序可以借鑒ISO14011 的環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)最佳實(shí)務(wù)參考的借鑒是ISO14010、ISO14011 等三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)［5］；房巧玲等基于PSR 模型，嘗試構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系［6］。但隨著技術(shù)水平的逐漸提升，有學(xué)者開(kāi)始借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新型計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)研究我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)發(fā)展的方向。例如，馬志娟等基于大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景，探究了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的對(duì)象、內(nèi)容以及實(shí)施路徑［7］；衛(wèi)萌等嘗試以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、非財(cái)務(wù)信息處理、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、實(shí)時(shí)審計(jì)訪(fǎng)問(wèn)、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用五個(gè)方面構(gòu)建政府環(huán)境審計(jì)體系［8］；胡翠華等基于安全性、可靠性、標(biāo)準(zhǔn)化的原則以及華為云區(qū)塊鏈底層技術(shù)構(gòu)建審計(jì)監(jiān)管云平臺(tái)［9］。以上學(xué)者主要是對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在環(huán)境審計(jì)中的應(yīng)用展開(kāi)研究，卻沒(méi)有對(duì)區(qū)塊鏈在政府環(huán)境審計(jì)流程中的具體應(yīng)用作進(jìn)一步探討。我們將在上述研究的基礎(chǔ)上，嘗試以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)，梳理區(qū)塊鏈參與政府環(huán)境審計(jì)的作用機(jī)制，優(yōu)化區(qū)塊鏈政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)流程，在當(dāng)前全球積極采取措施應(yīng)對(duì)氣候變化的新形勢(shì)下［10］，對(duì)政府環(huán)境審計(jì)體系中的痛點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行探索。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)助力政府環(huán)境審計(jì)優(yōu)化的機(jī)理

受環(huán)境問(wèn)題本身的限制，政府環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)在應(yīng)用的過(guò)程中面臨許多困境和挑戰(zhàn)。在當(dāng)今生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略背景下，為進(jìn)一步提高審計(jì)效率、探討政府環(huán)境審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展路徑和策略，我國(guó)對(duì)政府環(huán)境審計(jì)提出了更高的要求，具體審計(jì)要求如表1所示。

表1 政府環(huán)境審計(jì)困境及要求

區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約、分布式賬本、時(shí)間戳等技術(shù)存在去中心化、不可篡改性、真實(shí)性等特點(diǎn)，能夠解決困境，滿(mǎn)足新時(shí)代政府環(huán)境審計(jì)的新要求。通過(guò)運(yùn)用區(qū)塊鏈的技術(shù)特性，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和公信力，能解決審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，降低數(shù)據(jù)獲取和傳輸?shù)某杀?，?yōu)化政府環(huán)境審計(jì)流程，如圖1 所示。

圖1 區(qū)塊鏈助力政府環(huán)境審計(jì)優(yōu)化的機(jī)理

2.1 分布式賬本助力審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)化

基于利益相關(guān)者理論，自然資源的開(kāi)發(fā)建設(shè)管理以及污染治理情況與公眾密切相關(guān)，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人口素質(zhì)的提高，公眾對(duì)環(huán)境治理信息的關(guān)注度與日俱增。但現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)環(huán)境工程治理情況等信息的披露渠道較少，公眾只能單方面依賴(lài)于對(duì)政府機(jī)構(gòu)的信任來(lái)配合環(huán)境建設(shè)。而政府與公眾之間的信任建立在公眾實(shí)踐感知的基礎(chǔ)上，當(dāng)公眾的直觀(guān)感受符合預(yù)期時(shí)，對(duì)政府信任水平將會(huì)提高，否則政府將可能面臨公信力危機(jī)。因此，信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)引發(fā)公眾對(duì)政府治理能力的懷疑。此外，目前我國(guó)針對(duì)政府環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督數(shù)據(jù)資料大都保存于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，上市公司自身發(fā)布的公告缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，公眾無(wú)法橫向?qū)Ρ群涂剂可鲜泄舅l(fā)布的信息。

區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一個(gè)去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，鏈上的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有平等記錄數(shù)據(jù)的權(quán)限，但為保證數(shù)據(jù)的正確性與統(tǒng)一性，防止惡意節(jié)點(diǎn)提交假數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，區(qū)塊鏈?zhǔn)褂霉沧R(shí)機(jī)制確保鏈上節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)達(dá)成一致。該數(shù)據(jù)庫(kù)由一串使用密碼學(xué)方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)區(qū)塊有序鏈接而成，區(qū)塊中包括一定時(shí)間所產(chǎn)生的無(wú)法被篡改的數(shù)據(jù)記錄信息。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中數(shù)據(jù)的記錄、傳輸和存儲(chǔ)都存在于分布式系統(tǒng)構(gòu)架中，由于分布式存儲(chǔ)和算力的使用，不存在中心化的硬件或管理機(jī)構(gòu)，全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)的義務(wù)和權(quán)利都是相同的，各節(jié)點(diǎn)的接入都需要進(jìn)行認(rèn)證并且在公鑰和私鑰機(jī)制的共同協(xié)助下完成加密的過(guò)程，因此區(qū)塊鏈確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性。政府環(huán)境審計(jì)人員可利用區(qū)塊鏈的共識(shí)特性引導(dǎo)建立信息共享工作機(jī)制，推動(dòng)數(shù)據(jù)資源安全共享交互，集成實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)部門(mén)、上市公司、公眾移動(dòng)端等單元的無(wú)縫對(duì)接，全面推動(dòng)政府環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)化傳輸、公布。

2.2 哈希算法助力審計(jì)對(duì)象數(shù)字化

政府環(huán)境審計(jì)的主要審計(jì)對(duì)象包括會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)處理的正確性以及環(huán)境治理制度的合理性等，其審計(jì)工作涉及環(huán)境、財(cái)務(wù)、社科等多個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，審計(jì)人員需要充足的知識(shí)及技術(shù)來(lái)保證審計(jì)的質(zhì)量。然而，政府部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，由于環(huán)境項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、地理范圍廣、內(nèi)容領(lǐng)域多等問(wèn)題，同一項(xiàng)目的審計(jì)效果會(huì)隨時(shí)間的變化而變化。政府環(huán)境審計(jì)對(duì)象的不確定性間接地導(dǎo)致了實(shí)現(xiàn)明確、合理的績(jī)效目標(biāo)審計(jì)所需要的評(píng)定數(shù)據(jù)難以取得，標(biāo)準(zhǔn)的缺乏又會(huì)導(dǎo)致部分審計(jì)事項(xiàng)主觀(guān)性大，直接干預(yù)審計(jì)結(jié)果。

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是一個(gè)公開(kāi)的記賬系統(tǒng)，記錄在區(qū)塊鏈上的信息在每個(gè)節(jié)點(diǎn)上都有備份，并且在系統(tǒng)上所有的節(jié)點(diǎn)都可以對(duì)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)所儲(chǔ)存的相關(guān)信息進(jìn)行查詢(xún)和錄入。分布式賬本的每筆交易都會(huì)在全網(wǎng)進(jìn)行公開(kāi)，每筆交易在全網(wǎng)進(jìn)行公示保證了交易的安全性以及數(shù)據(jù)來(lái)源的唯一性。因此，在政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)過(guò)程中可以將審計(jì)對(duì)象的信息轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)形式錄入到區(qū)塊鏈中，區(qū)塊鏈利用哈希算法機(jī)制附上時(shí)間戳，可以對(duì)錄入的信息進(jìn)行時(shí)間確認(rèn)，保障能夠?qū)γ抗P交易信息進(jìn)行查詢(xún)與跟蹤。政府環(huán)境審計(jì)人員在將審計(jì)信息以數(shù)據(jù)的形式錄入時(shí)，相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員可以及時(shí)檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，節(jié)省后續(xù)核對(duì)成本。政府環(huán)境審計(jì)可以由政府建立區(qū)塊鏈私鏈，聯(lián)合相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家以及審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行處理和審計(jì)，建立獲取評(píng)定數(shù)據(jù)的通道。

2.3 共識(shí)機(jī)制助力審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化

在我國(guó)，由于政府環(huán)境審計(jì)在現(xiàn)實(shí)生活中普及率低，大多數(shù)理論沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)。國(guó)際最高審計(jì)機(jī)關(guān)政府環(huán)境審計(jì)委員會(huì)自成立以來(lái)雖然發(fā)布了一系列的審計(jì)指南，并正在著手研究起草新的政府環(huán)境審計(jì)指南，但由于各國(guó)國(guó)情差異較大，所發(fā)布的政府環(huán)境審計(jì)指南大多數(shù)缺乏可操作性。近年來(lái)雖然這種情況得到改善，但在實(shí)際操作中仍存在很多的問(wèn)題：一方面存在如何確定審計(jì)的范圍、審計(jì)的類(lèi)型，采取哪種審計(jì)方法等常規(guī)審計(jì)流程開(kāi)展的問(wèn)題；另一方面，政府環(huán)境審計(jì)缺少開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)的基本參考數(shù)據(jù)，在核能安全、氣候資源等新的政府環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域法律準(zhǔn)則仍是空白的。這些問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中主觀(guān)性強(qiáng)，審計(jì)的結(jié)果不被信任，很可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象。

共識(shí)機(jī)制作為區(qū)塊鏈底層技術(shù)的重要組件，具有促進(jìn)不同參與方達(dá)成一致性、有效性的特點(diǎn)，其可以分類(lèi)為工作量證明機(jī)制（Pow）、權(quán)益證明機(jī)制（Pos）、股份授權(quán)證明機(jī)制（Dpos）、實(shí)用拜占庭容錯(cuò)機(jī)制（Pbft）四種共識(shí)機(jī)制。其中，Pow 是對(duì)工作量的證明，每個(gè)節(jié)點(diǎn)如果想生成一個(gè)新的區(qū)塊，必須滿(mǎn)足工作量要求，先通過(guò)Merkle 樹(shù)算法生成Merkle 根哈希，再將Merkle 根哈希及其他相關(guān)字段組裝成區(qū)塊頭，用區(qū)塊頭的80 字節(jié)數(shù)據(jù)作為工作量證明輸入，最后不停地變更區(qū)塊頭中的隨機(jī)數(shù)，將變更后的區(qū)塊頭做雙重SHA256 運(yùn)算，求得正確數(shù)值解的節(jié)點(diǎn)才能自由進(jìn)出區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)。作為聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)的企業(yè)具有了信息傳輸功能，由行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)相關(guān)制度，以及行業(yè)相關(guān)監(jiān)控指標(biāo)輸入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，企業(yè)新成員想創(chuàng)建新的區(qū)塊時(shí)，只有解得正確的哈希值，也就是滿(mǎn)足行業(yè)指標(biāo)要求的數(shù)據(jù)，才能進(jìn)入系統(tǒng)，否則將顯示異常信息。最后，異常信息將上傳至審計(jì)方做進(jìn)一步分析，審計(jì)人員上傳審計(jì)底稿，可通過(guò)與審計(jì)負(fù)責(zé)人、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)在線(xiàn)溝通解決問(wèn)題。

3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的政府環(huán)境審計(jì)優(yōu)化

3.1 區(qū)塊鏈技術(shù)下政府環(huán)境審計(jì)的模塊設(shè)計(jì)

我們利用區(qū)塊鏈技術(shù)以共識(shí)機(jī)制、時(shí)間戳、數(shù)字簽名、哈希算法等技術(shù)特征優(yōu)化政府環(huán)境審計(jì)流程后，從數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、協(xié)同審計(jì)、審計(jì)應(yīng)用三個(gè)模塊設(shè)計(jì)，嘗試構(gòu)建以聯(lián)盟鏈為主導(dǎo)的多方審計(jì)主體共同參與的政府環(huán)境審計(jì)流程，如圖2 所示。

圖2 區(qū)塊鏈技術(shù)下政府環(huán)境審計(jì)流程的架構(gòu)設(shè)計(jì)

3.1.1 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模塊

區(qū)塊鏈技術(shù)可以更加精細(xì)化審計(jì)對(duì)象，擴(kuò)大審計(jì)范圍。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過(guò)與大數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方式，擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的樣本數(shù)量，爭(zhēng)取分析審計(jì)范圍內(nèi)覆蓋的所有數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)上質(zhì)的飛躍，做到審計(jì)對(duì)象全覆蓋，審計(jì)內(nèi)容縱橫通達(dá)。在政府環(huán)境審計(jì)對(duì)政府事業(yè)單位的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)時(shí)，出具審計(jì)報(bào)告主要是利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)化共享。區(qū)塊鏈系統(tǒng)運(yùn)行的程序、規(guī)則及各個(gè)節(jié)點(diǎn)的接入方式都是公開(kāi)透明的，不同主體之間都能平等地實(shí)現(xiàn)信息交換。負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的人員可以將現(xiàn)場(chǎng)檢查、考核、分析得到的信息轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心，數(shù)據(jù)記錄和更新都是實(shí)時(shí)透明的，貸款銀行、環(huán)保局、審計(jì)局等有關(guān)部門(mén)作為節(jié)點(diǎn)鏈接到區(qū)塊鏈，并在顯示終端中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，既能追蹤審計(jì)數(shù)據(jù)的源頭信息，又確保了信息的準(zhǔn)確性。完成審計(jì)過(guò)程之后，原始審計(jì)信息通過(guò)區(qū)塊鏈智能合約進(jìn)行校對(duì)驗(yàn)證后上傳至各信息公布點(diǎn)，減少了政府、公眾的信息不對(duì)稱(chēng)，提高了政府和公眾之間的信任度。

3.1.2 協(xié)同審計(jì)模塊

區(qū)塊鏈中每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以把數(shù)據(jù)記錄到數(shù)據(jù)區(qū)塊里，一個(gè)區(qū)塊中的每筆數(shù)據(jù)可以自動(dòng)按時(shí)間順序排列，頁(yè)與頁(yè)之間通過(guò)時(shí)間戳形成新的結(jié)構(gòu)，各個(gè)區(qū)塊通過(guò)時(shí)間線(xiàn)有序連接起來(lái)，形成一個(gè)區(qū)塊的鏈條。區(qū)塊中的數(shù)據(jù)記錄有時(shí)間標(biāo)簽，每一條數(shù)據(jù)記錄都具有唯一性，數(shù)據(jù)本身在區(qū)塊中的時(shí)間和位置都可以被精準(zhǔn)定位并可以回溯，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以驗(yàn)證某條數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)性，為其他校驗(yàn)機(jī)制協(xié)同發(fā)揮作用提供極大的便利性。在分布式存儲(chǔ)的區(qū)塊鏈中，區(qū)塊鏈能實(shí)現(xiàn)多方聯(lián)合治理，打造去中心化的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，在相互監(jiān)督制約中完成審計(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)拓展鏈上節(jié)點(diǎn)的方式，將各單位入鏈，提高審計(jì)效率，考慮開(kāi)展以審計(jì)組為中心的橫縱雙鏈結(jié)構(gòu)。橫向，增加國(guó)家權(quán)威網(wǎng)站等單位節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)從環(huán)保部門(mén)獲得生態(tài)保護(hù)紅線(xiàn)GIS 數(shù)據(jù)，從林業(yè)部門(mén)獲得林地保護(hù)規(guī)劃GIS 數(shù)據(jù)，多方面數(shù)據(jù)在鏈上對(duì)比，直接判斷是否存在規(guī)劃沖突、各規(guī)劃在同一空間上邊界不一致或功能不統(tǒng)一等問(wèn)題?？v向，增加審計(jì)項(xiàng)目組、當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)局等直接與審計(jì)事務(wù)相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)等審計(jì)上級(jí)單位節(jié)點(diǎn)，縱向鏈條層級(jí)化發(fā)展，涉及生態(tài)環(huán)境、財(cái)政、檢察院等其他環(huán)境責(zé)任監(jiān)督部門(mén)時(shí)，也可嘗試構(gòu)建一體化鏈?zhǔn)剑y(tǒng)一協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)審計(jì)。因此，對(duì)審計(jì)對(duì)象復(fù)雜、審計(jì)數(shù)據(jù)難取得的政府環(huán)境審計(jì)，可以通過(guò)多方共同參與，預(yù)先規(guī)定多個(gè)主體在區(qū)塊鏈中讀取、寫(xiě)入的權(quán)限，相關(guān)部門(mén)協(xié)同參與具體政府環(huán)境審計(jì)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3.1.3 審計(jì)應(yīng)用模塊

在區(qū)塊鏈中必須完成一個(gè)隨機(jī)哈希算法的計(jì)算工作量才能向各節(jié)點(diǎn)傳播信息，各節(jié)點(diǎn)在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中輸入一筆交易時(shí)，將使用內(nèi)嵌在客戶(hù)端的標(biāo)準(zhǔn)公鑰加密工具為這筆交易簽名，哈希計(jì)算速率的限制加上公鑰的加密使所有參與者達(dá)成一致。數(shù)字簽名系統(tǒng)通常包括散列、簽名和驗(yàn)證三個(gè)部分，首先通過(guò)散列算法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算，生成哈希值后，數(shù)據(jù)記錄者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簽名，數(shù)據(jù)的接收者對(duì)其信息進(jìn)行確認(rèn)，各方對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的來(lái)源可靠性進(jìn)行鑒定，減少主觀(guān)性。相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)人員在完成底稿后可實(shí)時(shí)傳輸，審計(jì)負(fù)責(zé)人可以實(shí)時(shí)監(jiān)控更新底稿、在線(xiàn)討論底稿等，在短時(shí)間內(nèi)就具體審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)方可以通過(guò)鏈上的數(shù)據(jù)進(jìn)行直接整改，達(dá)到結(jié)果公告、審計(jì)整改同時(shí)完成的目的，提高審計(jì)效率。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅解決了政府環(huán)境審計(jì)中的重復(fù)審計(jì)、格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)參差不齊等問(wèn)題，并且提升了審計(jì)效率，避免浪費(fèi)紙質(zhì)材料，縮短審計(jì)進(jìn)程，從而避免造成人、物、時(shí)間的浪費(fèi)。同時(shí)，該技術(shù)實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，契合我國(guó)提出的綠色審計(jì)、可持續(xù)發(fā)展等目標(biāo)。

3.2 區(qū)塊鏈技術(shù)下政府環(huán)境審計(jì)流程優(yōu)化

我國(guó)當(dāng)前的政府環(huán)境審計(jì)主要以中央和地方各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)為審計(jì)主體，涉及以環(huán)境領(lǐng)域的重點(diǎn)項(xiàng)目、資金和內(nèi)容為核心的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，審計(jì)流程包括計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告三大基礎(chǔ)流程和常規(guī)審計(jì)步驟。區(qū)塊鏈技術(shù)可應(yīng)用在政府環(huán)境審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，全面優(yōu)化審計(jì)流程，減少審計(jì)數(shù)據(jù)信息不透明、審計(jì)實(shí)施過(guò)程難統(tǒng)一等問(wèn)題，具體流程如圖3 所示。

圖3 區(qū)塊鏈技術(shù)下政府環(huán)境審計(jì)流程

3.2.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段，優(yōu)化項(xiàng)目方案完整度

為了保證審計(jì)內(nèi)容的縱深程度，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員深化審計(jì)內(nèi)容，從不同角度深層次分析公共環(huán)境資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用情況。通過(guò)智能合約技術(shù)，將審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，能確保智能合約的正確性、一致性、準(zhǔn)確性，從審計(jì)人員、管理人員和相關(guān)技術(shù)人員三個(gè)方面進(jìn)一步了解智能合約，從監(jiān)督預(yù)警的角度設(shè)定合理的合約參數(shù)。審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)項(xiàng)目工程環(huán)境治理的相關(guān)文件以及承包商內(nèi)部制度進(jìn)行審定和測(cè)試，并對(duì)有關(guān)生態(tài)資源進(jìn)行抽樣審計(jì)，從而了解掌握項(xiàng)目工程的基本情況。被審計(jì)單位的各種數(shù)據(jù)可以通過(guò)數(shù)據(jù)接口傳送至數(shù)據(jù)中心，文檔文本、圖片、日志、音頻等形式的資料都可以轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)化或者半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈平臺(tái)中?；谛畔⒋鎯?chǔ)中心提供的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以在前期針對(duì)被審計(jì)單位制定合適的審計(jì)方案，對(duì)數(shù)據(jù)采集方案作出具體化的規(guī)定，減少數(shù)據(jù)不符合要求等情況的發(fā)生，保障數(shù)據(jù)采集工作的穩(wěn)定性和有效性。

3.2.2 審計(jì)實(shí)施階段，優(yōu)化指標(biāo)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要在重點(diǎn)關(guān)注資金、資產(chǎn)、資源等實(shí)物對(duì)象的同時(shí)對(duì)數(shù)字化資產(chǎn)給予高強(qiáng)度的關(guān)注，對(duì)數(shù)據(jù)加以管控，將環(huán)境數(shù)據(jù)與現(xiàn)有的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)系統(tǒng)相結(jié)合，進(jìn)行有效審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員將從相關(guān)聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)，如第三方專(zhuān)業(yè)檢測(cè)部門(mén)提供的水質(zhì)數(shù)據(jù)等視為區(qū)塊鏈中的交易，并通過(guò)技術(shù)方法將其轉(zhuǎn)換為具體交易字段的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)上傳完畢后，根據(jù)區(qū)塊鏈的特性，數(shù)據(jù)的完整性和一致性可以得到保證。并且，由于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)具有共識(shí)機(jī)制，聯(lián)盟鏈上的每個(gè)節(jié)點(diǎn)將會(huì)對(duì)新交易信息進(jìn)行認(rèn)證，同時(shí)通過(guò)廣播被其他節(jié)點(diǎn)接收到，所以數(shù)據(jù)在進(jìn)行存儲(chǔ)后，由于每個(gè)節(jié)點(diǎn)都形成了副本，任何人無(wú)法反悔和對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，嚴(yán)格地保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和統(tǒng)一性。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)或者第三方機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)的審計(jì)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)分析及驗(yàn)證，自動(dòng)生成審計(jì)底稿和異常交易數(shù)據(jù)記錄，審計(jì)人員可以快速地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，為審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展和監(jiān)督預(yù)警工作提供了極大的支持。

3.2.3 審計(jì)報(bào)告階段 ，優(yōu)化線(xiàn)索結(jié)果實(shí)時(shí)度

審計(jì)人員根據(jù)儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈中的相關(guān)數(shù)據(jù)和智能合約生成的相關(guān)記錄，可以得出實(shí)時(shí)審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，被授予權(quán)限的各節(jié)點(diǎn)可在權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)時(shí)查看審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)，公眾可以被授予一定的報(bào)告查看權(quán)限，實(shí)時(shí)了解相關(guān)項(xiàng)目信息。在出具報(bào)告前，審計(jì)人員還可以通過(guò)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模塊，自動(dòng)調(diào)取階段性的細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)果，啟動(dòng)必要的自動(dòng)審查程序，及時(shí)傳輸結(jié)果到鑒定部門(mén)。審計(jì)人員在通過(guò)各方共同參與調(diào)查，獲取充分的審計(jì)證據(jù)后，可向被審計(jì)單位提交報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；在報(bào)告提交后，利用統(tǒng)計(jì)分析的功能對(duì)審計(jì)線(xiàn)索進(jìn)行解析，提供合理的建議和措施；針對(duì)被審計(jì)單位出現(xiàn)的問(wèn)題可在線(xiàn)實(shí)時(shí)溝通，使之及時(shí)進(jìn)行整改。

4 對(duì)策

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)能大大提高審計(jì)效率，優(yōu)化審計(jì)程序，但由于區(qū)塊鏈技術(shù)的迅速發(fā)展，相關(guān)配套設(shè)施及法律法規(guī)并不能很好地適應(yīng)新型審計(jì)方法的實(shí)施，人才隊(duì)伍、底層技術(shù)等都仍需進(jìn)一步完善。因此，我們?yōu)閰^(qū)塊鏈技術(shù)在政府環(huán)境審計(jì)中得到有效應(yīng)用，提出以下對(duì)策。

4.1 健全完善相關(guān)法律法規(guī)

區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)監(jiān)管體系難以跟上步伐，在實(shí)務(wù)中存在監(jiān)管法律法規(guī)空白、現(xiàn)行法律與新規(guī)相沖突等問(wèn)題。并且，由于區(qū)塊鏈技術(shù)在政府環(huán)境審計(jì)等多場(chǎng)景應(yīng)用，其對(duì)法律法規(guī)的覆蓋對(duì)象廣度、對(duì)審計(jì)規(guī)定的深度都提出了更高的要求。因此，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)法律法規(guī)的頂層設(shè)計(jì)，不斷根據(jù)實(shí)務(wù)場(chǎng)景完善相關(guān)法律法規(guī)，提供詳細(xì)、規(guī)范的區(qū)塊鏈政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)依據(jù)，讓新興技術(shù)有法可依，有規(guī)可循。

4.2 推進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能知識(shí)都提出了更高的要求，在政府環(huán)境審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員不僅需要熟練地掌握審計(jì)技能，更需要了解一定的區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)知識(shí)，明白區(qū)塊鏈技術(shù)的原理，擁有解決基礎(chǔ)信息系統(tǒng)問(wèn)題的能力。目前，我國(guó)高校對(duì)區(qū)塊鏈等新興技術(shù)課程的開(kāi)發(fā)較為匱乏，缺乏政府環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域和區(qū)塊鏈領(lǐng)域融合等方面的課程，新型人才儲(chǔ)備量少。因此，教育部門(mén)應(yīng)聯(lián)合企業(yè)和學(xué)校，大力建設(shè)新型人才隊(duì)伍，為政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展添磚加瓦。

4.3 促進(jìn)我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)

區(qū)塊鏈技術(shù)中存在存儲(chǔ)空間耗能大、鏈上數(shù)據(jù)處理速度慢、區(qū)塊鏈區(qū)塊擴(kuò)容難等問(wèn)題，區(qū)塊鏈技術(shù)亟待完善和更新。并且，區(qū)塊鏈技術(shù)依托的技術(shù)對(duì)代碼編寫(xiě)、程序正常運(yùn)行、加密算法的要求很高，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生問(wèn)題或錯(cuò)誤，都可能會(huì)造成危機(jī)。因此，必須高度重視數(shù)字化技術(shù)，不斷完善區(qū)塊鏈的技術(shù)，計(jì)算機(jī)學(xué)科的技術(shù)人員要加緊攻克技術(shù)難關(guān)，加強(qiáng)基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)。