中小型國有企業(yè)的全面預(yù)算管理改進研究

【摘? 要】在全球經(jīng)濟持續(xù)低迷的大環(huán)境下，廣大中小型國有企業(yè)需要不斷加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理的效率、效能，才能實現(xiàn)生存和發(fā)展的目標。全面預(yù)算管理是一項經(jīng)證實的科學(xué)、有效的戰(zhàn)略管理工具，但在很多中小型國有企業(yè)中流于表面形式，并未發(fā)揮價值和作用[1]。鑒于此，論文通過對中小型國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進行分析探討，提出了相應(yīng)的改進對策。

【關(guān)鍵詞】中小型國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；改進對策

【中圖分類號】F276.1；F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）09-0173-03

1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理，是一項綜合性、統(tǒng)籌性的管理工作，以戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)測為起點，對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，使企業(yè)的各項資源在運營活動中實現(xiàn)最優(yōu)配置，使資金流向更為明晰，便于經(jīng)營管理層實時依據(jù)預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)來掌握、修正經(jīng)營管理活動，推動企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標[2]。

2 全面預(yù)算管理的作用

2.1 有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

通過編制全面預(yù)算，可以將戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為年度、半年度等短期的具體指標值，從而更好地指導(dǎo)員工努力的方向[3]。同時，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，可能不同業(yè)務(wù)、不同職能部門發(fā)揮的作用有輕重之分，故其所需的資源也有多少之別，通過預(yù)算編制過程中的協(xié)調(diào)、平衡，能將有限的資源予以更好的分配，從而產(chǎn)生更大的效益。此外，在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控過程中，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處環(huán)境的變化，包括優(yōu)勢、劣勢、機遇、威脅，從而能對戰(zhàn)略目標進行及時優(yōu)化調(diào)整。

2.2 有助于增強企業(yè)內(nèi)部協(xié)同性和管理效能

全面預(yù)算編制過程為各部門深度融合提供了契機，通過這個過程，大家能了解彼此的工作目標、工作流程、工作要求，也能就彼此的訴求達成共識從而建立起協(xié)作配合機制。全體員工用一致的經(jīng)營理念和全面預(yù)算管理目標指導(dǎo)行動，便能形成良好的內(nèi)部協(xié)同環(huán)境和氛圍，增強協(xié)同發(fā)展能力[4]。此外，基于明確的預(yù)算目標和良好的協(xié)作機制，能減少很多不必要的內(nèi)耗，從而提升經(jīng)營管理活動的效率和效果。

2.3 有助于防范經(jīng)營風(fēng)險

通過全面預(yù)算編制，能較為有效地預(yù)判各類風(fēng)險并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。通過預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，能對資金流向進行全程掌握，實時分析業(yè)務(wù)運行情況，預(yù)估未來經(jīng)營成果；揭示經(jīng)營管理活動中的缺陷漏洞，引導(dǎo)企業(yè)改正不恰當?shù)慕?jīng)營管理行為，從而有效防范經(jīng)營風(fēng)險。此外，通過預(yù)算績效考核評價，還能約束員工的不恰當行為，降低人為因素對企業(yè)造成的不利影響，防范經(jīng)營風(fēng)險。

2.4 有助于提高企業(yè)對市場的響應(yīng)速度與靈活性

在當今快速變化的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的生存與發(fā)展不僅取決于其資源的多少，更在于其對外部環(huán)境變化的響應(yīng)速度與靈活性。全面預(yù)算管理在這方面為企業(yè)提供了一個重要的競爭優(yōu)勢。全面預(yù)算管理的實施可以幫助企業(yè)更快地捕捉到市場變化的蛛絲馬跡。預(yù)算的制定往往需要對未來市場情況進行深入的分析和預(yù)測，這意味著企業(yè)需要不斷地搜集、整理和分析市場信息，從而使得企業(yè)對市場變化有一個更敏銳的感知。當市場出現(xiàn)新的機會或威脅時，有了這種敏銳的感知，企業(yè)就能更快地調(diào)整自己的戰(zhàn)略和策略，抓住機會或規(guī)避風(fēng)險。

3 中小型國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題及原因

3.1 組織架構(gòu)及制度體系不健全

很多中小型國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在組織架構(gòu)和制度體系不健全的問題。

首先，中小型國有企業(yè)的人力資源相對有限，分工往往不及大型企業(yè)一樣細化，很難設(shè)置專職的全面預(yù)算管理團隊來負責全面預(yù)算管理工作，通常是由財務(wù)部門來負責編制預(yù)算、分析預(yù)算執(zhí)行情況。沒有專業(yè)、專職的人來負責預(yù)算管理工作，就很難真正做實做細。

其次，很多中小型國有企業(yè)的管理制度在設(shè)計的有效性方面存在問題。為了內(nèi)控而內(nèi)控，在未充分識別自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險、管理需要、資源能力、相關(guān)法律法規(guī)和政策指引的要求的情況下，照抄照搬其他企業(yè)的類似管理制度，既導(dǎo)致管理制度的內(nèi)容不全面，也造成制度無法在企業(yè)內(nèi)部完全落地實施。所以，很大程度上造成預(yù)算編制缺乏依據(jù)、預(yù)算執(zhí)行不夠嚴格、預(yù)算考核浮于表面。

3.2 預(yù)算管理理念及專業(yè)能力缺失

中小型國有企業(yè)的員工往往并沒有完全認識到全面預(yù)算管理對自身實際工作的指導(dǎo)意義。部分業(yè)務(wù)人員甚至認為預(yù)算管理是對本部門資金使用的限制，因此對全面預(yù)算管理工作有排斥心理，在執(zhí)行全面預(yù)算時配合度較低。同時，有些預(yù)算管理人員認為若預(yù)算編制得過于精細或執(zhí)行過嚴，也可能會限制企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外，專業(yè)能力缺失在中小型國有企業(yè)全面預(yù)算管理中也是一個不可忽視的問題。在預(yù)算編制過程中，由于缺乏專業(yè)的財務(wù)分析和預(yù)測能力，預(yù)算數(shù)字往往缺乏準確性和科學(xué)性，無法真實反映企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展需要。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于缺乏有效的成本控制和優(yōu)化能力，預(yù)算控制往往流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有的管理和優(yōu)化作用。在預(yù)算考核過程中，由于缺乏績效管理和評價能力，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價和反饋往往不夠全面和準確，無法真正推動企業(yè)的績效改進和目標實現(xiàn)。

3.3 預(yù)算編制工作組織不科學(xué)、技術(shù)手段落后

全面預(yù)算管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，其復(fù)雜性和系統(tǒng)性主要體現(xiàn)在編制階段。編制預(yù)算需要經(jīng)過多次的平衡調(diào)整，整個過程會涉及大量的數(shù)據(jù)，也需要較長的時間周期。很多中小型國有企業(yè)編制預(yù)算的時間并不充裕、業(yè)財分工也不明確，缺乏合理的統(tǒng)籌安排。在時間緊、任務(wù)重的情況下，各業(yè)務(wù)部門很難去思考未來一年究竟要做哪些工作、需要多少資源、資源存量有多少；預(yù)算編制人員也很難有精力與各業(yè)務(wù)部門進行充分的溝通討論。所以，預(yù)算的編制往往變?yōu)榱嗣撾x生產(chǎn)經(jīng)營實際的數(shù)字游戲。此外，中小型國有企業(yè)受資源所限，往往缺乏先進的信息系統(tǒng)以輔助預(yù)算編制，更多還是依賴傳統(tǒng)的電子表格，反復(fù)修改數(shù)據(jù)很容易造成整個預(yù)算被改得面目全非，甚至錯誤百出。

3.4 預(yù)算執(zhí)行的過程管控不合理

在中小型國有企業(yè)中，預(yù)算執(zhí)行的過程管控不合理是一個普遍存在的問題。在部分企業(yè)中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的過程過于嚴格或過于寬松，導(dǎo)致資源分配的不合理、項目執(zhí)行的低效和業(yè)務(wù)運作的困難。企業(yè)因為急于控制成本和降低開支而設(shè)置過多的預(yù)算管控手段，或者反之，忽略了必要的管控，導(dǎo)致預(yù)算管理的失衡和無效。此外，因為缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制，預(yù)算執(zhí)行的過程管控很難保持合理性。在執(zhí)行過程中出現(xiàn)預(yù)算超支或未能達到預(yù)期目標的情況，但由于沒有及時、準確的反饋和調(diào)整，這些問題沒有被及時發(fā)現(xiàn)和解決。導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的過程管控變得不合理，無法支持企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

3.5 缺乏有效的預(yù)算考核

缺乏有效的預(yù)算考核是中小型國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中常面臨的一個問題。一方面，考核指標的設(shè)計不合理是一個重要原因。在這些企業(yè)中，預(yù)算考核指標往往過于簡單和單一，缺乏對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的全面反映。這種指標的設(shè)計不能有效地激勵員工和部門達成企業(yè)的目標和任務(wù)，也不能準確地評價預(yù)算執(zhí)行的效果。另一方面，考核的執(zhí)行不到位也是一個常見問題。由于缺乏明確的考核責任和權(quán)力，考核的執(zhí)行變得形式化和敷衍。員工和管理層沒有足夠的動力和壓力執(zhí)行和參與考核，考核的結(jié)果也不會被真正用于決策和改進。

3.6 企業(yè)文化與預(yù)算管理脫節(jié)

預(yù)算管理不僅是數(shù)字和數(shù)據(jù)，更多的是一種管理思維和企業(yè)文化。但是，在很多中小型國有企業(yè)中，盡管官方宣揚的企業(yè)文化中會提及“責任”“規(guī)劃”“創(chuàng)新”等詞匯，但在日常實踐中，這些詞匯往往并未與預(yù)算管理真正結(jié)合起來。首先，中小型國有企業(yè)在發(fā)展初期，更多地是依賴于傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，如“憑經(jīng)驗做事”“看情況決策”。而全面預(yù)算管理強調(diào)的是數(shù)據(jù)驅(qū)動、前瞻規(guī)劃和持續(xù)改進，這與傳統(tǒng)的經(jīng)營理念形成了明顯的對比。因此，當試圖在這樣的文化背景下實施全面預(yù)算管理時，會遭遇到很大的阻力。其次，企業(yè)文化中往往缺乏對失敗的寬容態(tài)度。全面預(yù)算管理中，經(jīng)常需要進行試錯，通過實踐來不斷優(yōu)化預(yù)算模型，找到最佳的經(jīng)營策略。但在很多中小型國有企業(yè)中，一旦預(yù)算沒有達標，就會引發(fā)一系列的“找人負責”的行為，導(dǎo)致員工對預(yù)算管理持有畏懼心態(tài)。

4 中小型國有企業(yè)改進全面預(yù)算管理工作的對策建議

4.1 建立完善預(yù)算管理的組織架構(gòu)及制度體系

應(yīng)該成立由企業(yè)高管牽頭、各部門或業(yè)務(wù)板塊負責人參與的預(yù)算管理委員會來組織、監(jiān)督全面預(yù)算管理工作。同時，還應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理工作機構(gòu)，履行日常預(yù)算管理工作。中小型國有企業(yè)往往存在人力資源緊張的現(xiàn)實問題，可以考慮組建由財務(wù)、業(yè)務(wù)人員組成的兼職預(yù)算管理團隊，通過合理的分工，讓兼職預(yù)算管理團隊的工作相對而言更聚焦于預(yù)算管理工作。此外，應(yīng)該結(jié)合公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理需要，全面梳理管理制度的缺項漏項并進行補充完善，確保全面預(yù)算管理工作得到充分的制度保障。

4.2 加強預(yù)算管理理念及所需技能的培養(yǎng)

要提高全員的預(yù)算管理理念，高層人員應(yīng)起到先行示范作用。故可以通過走訪交流等方式，讓高層人員到一些預(yù)算管理工作做得很好的大型企業(yè)去學(xué)習(xí)取經(jīng)。在高層人員對全面預(yù)算管理工作有了深刻認識后，應(yīng)該在整個公司通過多種渠道宣貫全面預(yù)算管理工作對改進組織績效的積極意義，以及員工因有效達成預(yù)算目標后相應(yīng)的激勵機制，以此來營造加強全面預(yù)算管理工作的良好氛圍。同時，應(yīng)加強對全員尤其是預(yù)算管理工作人員進行培訓(xùn)，包括預(yù)算管理理論知識、全面預(yù)算管理的制度及操作流程、全面預(yù)算的編制和考核評價方法、公司戰(zhàn)略、財會基礎(chǔ)知識、職業(yè)道德等。此外，現(xiàn)代化的信息技術(shù)對提高預(yù)算編制、監(jiān)控、分析的效率和準確性非常重要，所以還有必要加強對信息系統(tǒng)操作能力的培訓(xùn)。

4.3 應(yīng)用信息化手段科學(xué)組織預(yù)算編制工作

中小型國有企業(yè)雖然業(yè)務(wù)沒那么復(fù)雜，但也還是要給各業(yè)務(wù)部門和預(yù)算管理人員充裕的時間去思考、溝通、交流，才能編制出比較科學(xué)合理的預(yù)算。此外，在全面預(yù)算編制過程中，需要進行有效地規(guī)劃和職責分工，確保業(yè)務(wù)部門真正承擔起預(yù)算編制的主體責任和發(fā)揮積極性。關(guān)于預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以考慮依托現(xiàn)有的財務(wù)管理系統(tǒng)進行全面預(yù)算管理功能的開發(fā)，逐步實現(xiàn)銷售、采購、生產(chǎn)、倉儲、人力資源等信息數(shù)據(jù)的整合、提取，再按照全面預(yù)算編制的邏輯實現(xiàn)各項預(yù)算數(shù)據(jù)的自動匯總、填列并生成全面預(yù)算報表。

4.4 加強預(yù)算執(zhí)行的過程管理

全面預(yù)算一經(jīng)審批下達，應(yīng)該將預(yù)算目標層層分解到各崗位，形成預(yù)算執(zhí)行責任體系；將預(yù)算目標細分為季度、月度計劃，通過每月、每季對標預(yù)算改進工作，從而持續(xù)動態(tài)趨近于達成全年預(yù)算目標。預(yù)算管理人員應(yīng)該加強與各預(yù)算單位的溝通，及時向決策層、管理層、執(zhí)行層報告預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及對預(yù)算目標的影響，以便決策層、管理層能重視預(yù)算執(zhí)行工作。此外，企業(yè)應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過程中保持一定的彈性，通過明確預(yù)算調(diào)整的條件、調(diào)整的流程，在遇到內(nèi)外部條件發(fā)生變化時能果斷、合規(guī)地進行預(yù)算調(diào)整，以更好地適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的客觀要求。

4.5 加強預(yù)算考核并有效利用考核評價結(jié)果

首先，要健全完善預(yù)算考核的內(nèi)容，預(yù)算考核不僅僅包括全面預(yù)算管理工作本身的實施情況，更重要的內(nèi)容是具體預(yù)算目標的實現(xiàn)情況。此外，考核指標不應(yīng)該僅僅局限于最終財務(wù)成果，還應(yīng)該包括相應(yīng)的非財務(wù)指標，如顧客滿意度、員工滿意度等[5]。其次，考核評價結(jié)果應(yīng)該得到有效應(yīng)用，最直接的便是與員工的績效薪酬、職級職務(wù)晉升高度掛鉤。對于預(yù)算目標完成情況好的員工，應(yīng)給予較大力度的績效獎勵和職級晉升；對于預(yù)算目標完成情況差的員工，要幫助其充分查找原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，就主觀因素造成的預(yù)算執(zhí)行不力給予適當?shù)目冃幜P或職級調(diào)減。

4.6 企業(yè)文化整合與預(yù)算管理同步

對于中小型國有企業(yè)來說，將企業(yè)文化與預(yù)算管理緊密結(jié)合，確保二者之間的同步，是推進全面預(yù)算管理并發(fā)揮其效用的關(guān)鍵。

首先，需要從頂層設(shè)計入手，確保全面預(yù)算管理與企業(yè)文化的整合。管理層應(yīng)認識到，預(yù)算管理不僅僅是一套工具或流程，更是一個與企業(yè)文化相互融合的管理哲學(xué)。因此，當企業(yè)決策層明確預(yù)算管理的重要性后，可以將其融入企業(yè)的使命、愿景和價值觀中，確保員工從更高的層面認識到預(yù)算管理的價值和重要性。其次，加強內(nèi)部溝通，提高預(yù)算管理的透明度。由于中小型國有企業(yè)存在信息不對稱的問題，因此需要通過各種途徑，如內(nèi)部會議、公告、內(nèi)部通報等，及時公開與預(yù)算相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，使員工能夠清楚地知道企業(yè)的運營狀態(tài)和預(yù)算目標。此外，管理層還可以通過舉辦內(nèi)部分享會，邀請成功實施預(yù)算管理的同行企業(yè)分享經(jīng)驗，從而增強員工對預(yù)算管理的信心和動力。再次，鼓勵創(chuàng)新和試錯。企業(yè)應(yīng)認識到，在實施全面預(yù)算管理的過程中，不可能一蹴而就，必然會遇到各種問題和困難。因此，應(yīng)鼓勵員工勇于嘗試，不怕失敗，通過實踐不斷優(yōu)化預(yù)算模型和策略。同時，當預(yù)算未能達標時，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)責任人給予一定的寬容，而不是簡單地進行“找人負責”，這樣可以減少員工的畏懼心態(tài)，增強其對預(yù)算管理的積極性。最后，定期組織反思和總結(jié)。在預(yù)算周期結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門進行反思和總結(jié)，分析預(yù)算實施過程中出現(xiàn)的問題和不足，然后制定針對性的改進措施。

5 結(jié)語

全面預(yù)算管理工作對提升管理效能、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)有非常積極重要的作用。很多中小型國有企業(yè)雖然在全面預(yù)算管理工作中存在這樣那樣的問題，但只要能正確認識全面預(yù)算并采取相應(yīng)的改進措施，就能逐步發(fā)揮出全面預(yù)算管理的積極效用，進而促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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【作者簡介】劉維鵬（1988-），男，四川達州人，會計師，研究方向：工商管理。