王嘉發(fā) 謝清華 韓冰

【摘要】穩(wěn)預(yù)期是國家審計(jì)的重要功能之一， 但是現(xiàn)有文獻(xiàn)少有研究。本文以第三次分配供給存在交易性動機(jī)、 投機(jī)性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)三大心理動機(jī)風(fēng)險(xiǎn)為研究起源， 基于穩(wěn)預(yù)期視角， 以國家治理論為理論基礎(chǔ)， 構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架， 研究國家審計(jì)對第三次分配供給的治理機(jī)制和治理路徑。國家審計(jì)對第三次分配供給的治理起源于國家審計(jì)對國家善治的穩(wěn)預(yù)期作用， 該作用可以化解第三次分配供給實(shí)踐中存在的三大心理動機(jī)風(fēng)險(xiǎn)， 有利于第三次分配各參與主體穩(wěn)價(jià)值預(yù)期、 穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期、 穩(wěn)過程預(yù)期和穩(wěn)結(jié)果預(yù)期， 激發(fā)第三次分配的資源配置能力和文化傳承能力， 實(shí)現(xiàn)第三次分配供給與國家善治的相互促進(jìn)和耦合持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì)；第三次分配供給；國家治理；穩(wěn)預(yù)期

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）22-0085-10

一、 引言

黨的二十大報(bào)告要求“完善分配制度， 構(gòu)建初次分配、 再分配、 第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”， 扎實(shí)推進(jìn)共同富裕戰(zhàn)略。共同富裕是中國式現(xiàn)代化的特色之一， 決定了第三次分配的中國式現(xiàn)代化的制度屬性。在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和改革等進(jìn)程中， 第三次分配發(fā)揮了重要作用， 傾注了豐富的內(nèi)容， 特別是在每次災(zāi)難應(yīng)對和災(zāi)后重建中， 我國第三次分配的內(nèi)涵、 內(nèi)容、 形式、 中國特色和獨(dú)特作用均得到了豐富和完善。信息的不對稱以及我國社會主義信任機(jī)制的不健全， 導(dǎo)致第三次分配的各參與主體之間產(chǎn)生認(rèn)識偏差， 社會上有一部分人把社會主義的第三次分配行為等同于資本主義的公益捐贈行為或供給者的機(jī)會主義行為， 把第三次分配的供給方誤認(rèn)為政府的“劫富濟(jì)貧”等行為。這些認(rèn)識偏差嚴(yán)重阻礙了第三次分配的健康運(yùn)行， 不利于客觀發(fā)揮和評價(jià)第三次分配對我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的效能。因此， 正確認(rèn)識第三次分配的內(nèi)容、 完善第三次分配的體系、 壯大第三次分配的能力， 是實(shí)務(wù)界和理論界需要探討的重要議題。

國家審計(jì)作為國家治理的重要工具， 在增進(jìn)社會信任、 促進(jìn)社會多元共治方面發(fā)揮著重要的作用。學(xué)術(shù)界也基于“制度信任”“合作信任”等視角論證了國家審計(jì)信任治理的重要作用。《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二零三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提出， 要有效發(fā)揮法治固根本、 穩(wěn)預(yù)期、 利長遠(yuǎn)的保障作用。因此， 穩(wěn)預(yù)期也是國家審計(jì)的重要使命， 是國家審計(jì)發(fā)揮社會信任治理作用的重要途徑。第三次分配各參與主體對第三次分配的認(rèn)識偏差， 從淺層次上看是源于國家信任機(jī)制的不健全， 從深層次上看則是源于各主體對第三次分配動因和結(jié)果預(yù)期的不穩(wěn)定。

基于此， 本文將以穩(wěn)預(yù)期為視角， 基于國家治理論， 構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架， 探討國家審計(jì)對第三次分配供給的治理機(jī)理并提出相應(yīng)的治理路徑， 這將具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文可能的貢獻(xiàn)在于： 一是基于“穩(wěn)預(yù)期”視角， 提出了國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理作用， 豐富了國家審計(jì)的應(yīng)用研究。第三次分配作為國家分配體系的高級發(fā)展階段， 處于道德等上層建筑層面， 是自愿對社會資源和財(cái)富進(jìn)行再分配的行為， 盡管理論界和實(shí)務(wù)界也探討了第三次分配的內(nèi)涵、 生成邏輯和優(yōu)化路徑， 但是現(xiàn)有文獻(xiàn)較少關(guān)注第三次分配供給是基于心理規(guī)律和中國式現(xiàn)代化這個(gè)大前提， 更少從國家審計(jì)穩(wěn)預(yù)期作用視角研究第三次分配供給的治理機(jī)理。本文不僅探討了第三次分配各參與方的交易性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和投機(jī)性動機(jī)的心理作用， 而且從國家治理的高度， 分析了國家審計(jì)在動機(jī)預(yù)期治理中發(fā)揮的作用， 能更全面地刻畫國家審計(jì)對第三次分配供給的治理機(jī)理。二是本文從第三次分配可持續(xù)發(fā)展角度， 構(gòu)建了“理念—體系—能力”分析框架， 動態(tài)分析了國家審計(jì)對第三次分配的治理作用， 提煉了第三次分配的資源配置能力和文化傳承能力， 打破了靜態(tài)研究第三次分配的局限， 為國家審計(jì)功能發(fā)揮提供了新視角。

二、 文獻(xiàn)綜述

國家審計(jì)對社會分配的治理作用可以分為對第一次分配、 第二次分配和第三次分配的治理作用。第一次分配注重效率， 第二次分配注重公平， 因此本文從國家審計(jì)對社會效率的治理研究、 國家審計(jì)對社會公平的治理研究和國家審計(jì)對第三次分配的治理研究三個(gè)方面進(jìn)行文獻(xiàn)梳理。

（一）國家審計(jì)對社會效率的治理研究

現(xiàn)有文獻(xiàn)聚焦于從國有企業(yè)創(chuàng)新與政府治理維度探索國家審計(jì)對社會效率的治理作用。從國有企業(yè)創(chuàng)新維度來看， 一方面， 國家審計(jì)能夠提升國有企業(yè)高管的風(fēng)險(xiǎn)承受能力， 抑制高管短期行為， 促進(jìn)高管投資長期創(chuàng)新（鄭國洪等，2022）； 另一方面， 國家審計(jì)通過監(jiān)督效應(yīng)抑制國有企業(yè)的非效率投資（王兵等，2017；鄭國洪等，2022）、 策略性創(chuàng)新投資（吳秋生和王婉婷，2020）及金融化行為（陳文川等，2021）， 優(yōu)化國有企業(yè)資源配置（李甜甜等，2022）， 促進(jìn)國有企業(yè)增加實(shí)體投資和創(chuàng)新研發(fā)投入， 提高國有企業(yè)產(chǎn)能利用率（唐嘉尉和蔡利，2021）， 進(jìn)而提升國有企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量。郭檬楠等（2021）的研究進(jìn)一步表明， 國家審計(jì)主要作用于國有企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新， 對其策略性創(chuàng)新并沒有顯著影響。從政府治理維度來看， 國家審計(jì)監(jiān)督是降低財(cái)政預(yù)算偏差、 實(shí)現(xiàn)國家善治的重要路徑（謝柳芳等，2019）； 政策執(zhí)行效果審計(jì)能夠提升政府資源分配與使用效率（鄭偉宏和涂國前，2019）， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠緩解地方政府干預(yù)（程軍和劉玉玉，2018）， 進(jìn)而提高國有企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量； 而審計(jì)全覆蓋不僅可以強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)控， 抑制政府不當(dāng)干預(yù)， 還可以緩解政府和企業(yè)之間的信息不對稱， 進(jìn)而提高國有企業(yè)治理水平（劉玉玉等，2021）。少數(shù)文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)： 充分發(fā)揮國家審計(jì)移送線索的功能是提高司法效率的重要渠道（王光遠(yuǎn)和鄭曉宇，2019）； 國家審計(jì)與社會審計(jì)的協(xié)同有助于提升審計(jì)效率， 助力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋（許漢友等，2018）。

（二）國家審計(jì)對社會公平的治理研究

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從稅收公平、 打造公平營商環(huán)境和環(huán)境治理三個(gè)方面研究國家審計(jì)對社會公平的治理作用。稅收優(yōu)惠可促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新， 但也可能成為企業(yè)避稅的工具（李維安等，2016）； 區(qū)塊鏈可從技術(shù)層面緩解征納雙方的信息不對稱（謝清華和周志勇，2021）；? 國家審計(jì)則可從外部監(jiān)督層面抑制企業(yè)稅收流失（陳高和崔晨雪，2020）， 實(shí)現(xiàn)征納雙方稅收公平， 提升企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量（潘孝珍和燕洪國，2018）。也有學(xué)者認(rèn)為， 國家審計(jì)可通過提升行政效率、 改善法制環(huán)境和優(yōu)化市場環(huán)境等途徑促進(jìn)區(qū)域營商環(huán)境優(yōu)化（王彥東等，2021）。還有學(xué)者提出， 環(huán)境審計(jì)通過促進(jìn)企業(yè)改善環(huán)境績效（曾昌禮和李江濤，2018；蔡春等，2021）、 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)通過降低資源型和重污染型企業(yè)避稅強(qiáng)度（蔣秋菊和孫芳城，2019）， 促進(jìn)企業(yè)重視環(huán)境治理， 助力實(shí)現(xiàn)代際環(huán)境公平。謝清華等（2022）構(gòu)建了“科技支農(nóng)—產(chǎn)業(yè)聚農(nóng)—農(nóng)市興旺—藏富于農(nóng)”的國家審計(jì)服務(wù)三農(nóng)框架， 為縮小城鄉(xiāng)差距以實(shí)現(xiàn)共同富裕提供了新的思路。

（三）國家審計(jì)對第三次分配的治理研究

厲以寧（1994）認(rèn)為， 在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 收入應(yīng)有第三次分配。第三次分配以捐贈為主要形式， 對社會效率與公平形成有益補(bǔ)充， 但現(xiàn)有文獻(xiàn)沒有系統(tǒng)研究國家審計(jì)對第三次分配的治理作用。企業(yè)是我國慈善捐贈的責(zé)任擔(dān)當(dāng)， 閑置資金是企業(yè)捐贈的基礎(chǔ)（Waddock和Graves，1997）。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等提高了企業(yè)績效（薛鈴琦等，2022）， 進(jìn)而賦予企業(yè)更多閑置資金（Adams和Hardwick，1998）以進(jìn)行慈善捐贈。為確保慈善資金有效使用， 國家審計(jì)有義務(wù)對第三次分配進(jìn)行監(jiān)管（朱智鴻，2020）。合理界定國家審計(jì)在突發(fā)公共事件中的監(jiān)督作用， 已成為現(xiàn)階段國家審計(jì)面臨的一個(gè)重要問題（王建平等，2022）。王巍和鄭石橋（2020）提出了突發(fā)公共事件審計(jì)主體理論框架， 認(rèn)為各類審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部都應(yīng)設(shè)置突發(fā)公共事件審計(jì)部門， 而政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)在于協(xié)調(diào)指揮以提高審計(jì)效率。朱智鴻（2020）則認(rèn)為， 應(yīng)將審計(jì)有機(jī)地內(nèi)嵌于國家應(yīng)急管理部門。

（四）研究評述

通過以上文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)， 現(xiàn)有文獻(xiàn)中把國家審計(jì)與第三次分配納入同一個(gè)分析框架的研究較少。盡管有學(xué)者從企業(yè)捐贈的視角研究了第三次分配的影響因素， 但是第三次分配各參與主體由于受第一次分配、 第二次分配的影響， 容易把第三次分配作為交易、 預(yù)防和投機(jī)活動， 現(xiàn)有文獻(xiàn)沒有從第三次分配前因后果的整體維度構(gòu)建分析框架研究第三次分配供給。國家審計(jì)是國家治理的重要工具， 對國家善治具有穩(wěn)預(yù)期作用， 本文基于穩(wěn)預(yù)期的視角， 構(gòu)建“理論—體系—能力”分析框架， 研究國家審計(jì)對第三次分配供給的治理機(jī)理和治理路徑， 這將具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

三、 第三次分配的實(shí)踐困境

在黨和國家的正確引領(lǐng)下， 我國第三次分配實(shí)踐取得了豐碩成果， 但也不能忽視第三次分配政策執(zhí)行和實(shí)踐中的困境。囿于社會主義信任機(jī)制不健全、 監(jiān)督機(jī)制不完善、 信息不對稱問題的存在， 不同參與主體對第三次分配存在不同程度的認(rèn)知偏差， 交易性動機(jī)、 投機(jī)性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)等心理預(yù)期不穩(wěn)定因素充斥其中， 嚴(yán)重威脅我國第三次分配的高質(zhì)量發(fā)展， 不利于我國共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在交易性動機(jī)方面， 社會上有一部分人把社會主義的第三次分配等同于資本主義的公益捐贈行為， 個(gè)人、 企業(yè)、 社會團(tuán)體或組織從事慈善公益事業(yè)不乏存在以公益捐贈獲取政策優(yōu)惠的情況。究其原因， 可能在于政府利用政策傾斜鼓勵和引導(dǎo)社會不同主體參與慈善公益事業(yè)， 《慈善法》第八十條、 《個(gè)人所得稅法》第六條、 《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條等均對個(gè)人、 企業(yè)、 社會團(tuán)體和組織從事慈善公益做出了相關(guān)規(guī)定， 指出這些主體可在不同程度上依法享受稅收優(yōu)惠。以政策進(jìn)行鼓勵和引導(dǎo)， 在短期內(nèi)固然可以促進(jìn)我國第三次分配快速發(fā)展， 但容易激發(fā)社會上各參與主體的交易性動機(jī)， 即為獲取政策優(yōu)惠而參與第三次分配， 長期而言， 存在交易性動機(jī)的慈善公益阻礙了中國特色慈善文化的培育， 不利于我國第三次分配的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

在投機(jī)性動機(jī)方面， 第三次分配的實(shí)踐困境主要體現(xiàn)為部分企業(yè)的投機(jī)性捐贈。根據(jù)企業(yè)經(jīng)典理論， 企業(yè)的根本目的在于盈利， 企業(yè)進(jìn)行款物捐贈， 意味著其要將一部分資源投向不具有營利性質(zhì)的社會活動， 從而導(dǎo)致成本增加， 這無疑違背了利潤最大化的管理目標(biāo)， 即理論上企業(yè)不應(yīng)該進(jìn)行款物捐贈。但有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)， 無論企業(yè)的業(yè)績是否良好， 甚至是處于虧損狀態(tài)， 大量企業(yè)都會在災(zāi)難應(yīng)對及災(zāi)后重建的第一時(shí)間進(jìn)行款物捐贈（李詩田和宋獻(xiàn)中，2014； 李四海等，2016； 李四海等，2012）。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)， 企業(yè)積極參與慈善公益不乏存在投機(jī)心理， 企業(yè)熱衷慈善公益符合社會公眾日益增長的企業(yè)履行社會責(zé)任的預(yù)期， 慈善捐贈逐漸成為企業(yè)提升績效的重要手段（錢麗華等，2018）。更甚者， 個(gè)別企業(yè)將慈善捐贈視為隱瞞負(fù)面信息的工具， 最終增加股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)（曹海敏和孟元，2019）。企業(yè)與社會共贏的投機(jī)性慈善捐贈無可厚非， 但出于自利動機(jī)不正當(dāng)?shù)貫E用慈善捐贈損害社會公眾利益， 則不利于第三次分配的高質(zhì)量發(fā)展， 進(jìn)而阻礙我國共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在預(yù)防性動機(jī)方面， 部分企業(yè)從事慈善捐贈的目的在于獲取資源保護(hù)。根據(jù)資源依賴?yán)碚摚?任何企業(yè)的發(fā)展都與周邊環(huán)境和利益相關(guān)者息息相關(guān)， 企業(yè)從中獲取生存與發(fā)展所需資源， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)盈利目的， 各利益相關(guān)者也期盼企業(yè)能承擔(dān)一定程度的社會責(zé)任。企業(yè)從事慈善捐贈是承擔(dān)社會責(zé)任的一種重要表現(xiàn)， 能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的社會形象和聲譽(yù)。當(dāng)企業(yè)面臨負(fù)面事件時(shí)， 慈善捐贈所帶來的聲譽(yù)資本很可能為企業(yè)提供聲譽(yù)保險(xiǎn)， 降低企業(yè)資源喪失等風(fēng)險(xiǎn)（錢麗華等，2018）。出于預(yù)防性動機(jī)的慈善捐贈固然能激勵更多企業(yè)從事慈善公益事業(yè)， 但也不能助長企業(yè)為尋求資源保護(hù)才從事慈善捐贈的行為， 而應(yīng)鼓勵企業(yè)通過創(chuàng)新等渠道獲取更多資源以促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展， 助力我國第三次分配高質(zhì)量發(fā)展， 為我國在新時(shí)代實(shí)現(xiàn)共同富裕貢獻(xiàn)力量。

四、 國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理優(yōu)勢

第三次分配是國家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑高度發(fā)展的產(chǎn)物， 是我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的突出表現(xiàn)。一方面， 第三次分配表現(xiàn)為厚實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 是生產(chǎn)力高度發(fā)展的集中表現(xiàn)， 也是剩余產(chǎn)品更有意義地發(fā)揮作用的重要導(dǎo)向； 另一方面， 第三次分配是國家文明高度化的表現(xiàn)， 是超越慈善等公益活動的價(jià)值活動， 其在實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的同時(shí)發(fā)揮著文化治理的作用， 能夠促進(jìn)社會生產(chǎn)關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展。由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不充分和不平衡的實(shí)際， 第三次分配供給方存在著心理預(yù)期， 集中表現(xiàn)為： 交易性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和投機(jī)性動機(jī)。這些預(yù)期不穩(wěn)定不僅阻礙第三次分配對實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的積極作用， 還會影響國家形象， 不利于高質(zhì)量發(fā)展。交易性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和投機(jī)性動機(jī)的形成原因包括： 對我國第三次分配的認(rèn)識和價(jià)值理念存在偏差、 第三次分配的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督體系不健全、 第三次分配的組織和風(fēng)控能力還沒有完全形成。而國家審計(jì)的穩(wěn)預(yù)期作用可以糾正對第三次分配認(rèn)識和價(jià)值理念存在的偏差， 在推進(jìn)國家善治的過程中， 促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化， 這體現(xiàn)了國家審計(jì)對第三次分配的治理優(yōu)勢。

（一）價(jià)值治理優(yōu)勢

社會自治是國家治理進(jìn)步和發(fā)展的產(chǎn)物， 在國家治理影響下實(shí)現(xiàn)的社會自治是國家善治的一種表現(xiàn)， 國家治理的價(jià)值也體現(xiàn)為國家善治的實(shí)現(xiàn)。第三次分配的形成和發(fā)展變化是社會自治的一種體現(xiàn)， 是國家善治在分配領(lǐng)域積極作用的結(jié)果。國家審計(jì)在推動國家善治的過程中， 最直接的作用中介就是國家戰(zhàn)略方針， 而國家戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行是執(zhí)政黨執(zhí)政初衷的實(shí)現(xiàn)過程。第三次分配各參與方存在認(rèn)識偏差， 誕生了第三次分配的交易性動機(jī)、 投機(jī)性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)， 使國家戰(zhàn)略價(jià)值在形成階段、 執(zhí)行階段、 完成階段等過程中產(chǎn)生了非預(yù)期價(jià)值， 甚至產(chǎn)生了負(fù)的價(jià)值效應(yīng)。在中國特色的審計(jì)體系下， 我國開展了政策跟蹤審計(jì)， 從戰(zhàn)略推廣、 貫徹執(zhí)行和惠及效果方面給予社會穩(wěn)定的預(yù)期， 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的初衷， 有效地揭示、 預(yù)防和抵御戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行中的交易性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和投機(jī)性動機(jī)， 對戰(zhàn)略價(jià)值在社會形成穩(wěn)定的預(yù)期。

第三次分配是貫徹落實(shí)共同富裕戰(zhàn)略的一個(gè)子戰(zhàn)略， 國家審計(jì)有助于推動共同富裕價(jià)值體系在社會形成穩(wěn)定的預(yù)期， 明確第三次分配的初衷， 規(guī)避對第三次分配價(jià)值的錯(cuò)誤認(rèn)識， 從文化和道義等上層建筑層面進(jìn)行闡述， 糾正第三次分配的交易行為觀， 從價(jià)值源頭上闡明第三次分配不是交易活動、 不需預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、 不能投機(jī)取巧， 在國家審計(jì)的監(jiān)督、 評價(jià)和鑒定中， 確保共同富裕戰(zhàn)略可信， 使第三次分配的價(jià)值形成穩(wěn)定的預(yù)期。

（二）目標(biāo)治理優(yōu)勢

國家審計(jì)能促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)形成穩(wěn)定的預(yù)期， 不忘初衷是我國執(zhí)政黨的執(zhí)政理念， 也是國家責(zé)任感在目標(biāo)治理中的展示。在國家善治的要求下， 需要形成國家責(zé)任感， 促進(jìn)國家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國家審計(jì)是推動國家目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具， 在目標(biāo)治理方面具有天然的優(yōu)勢， 通過對權(quán)力的監(jiān)督和制約， 抑制權(quán)力尋租和政府的腐敗行為， 在自我革命的理論武器指導(dǎo)下形成穩(wěn)定預(yù)期的國家責(zé)任感。一方面， 國家審計(jì)接受政府的委托， 按照法律和國家審計(jì)制度等的要求， 依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒證和評價(jià)， 在穩(wěn)定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)預(yù)期方面具有天然的優(yōu)勢； 另一方面， 國家審計(jì)凡審必嚴(yán)、 嚴(yán)肅問責(zé)的制度優(yōu)勢， 在一定程度上規(guī)避了審計(jì)項(xiàng)目的交易性動機(jī)、 投機(jī)性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)， 即使存在上述動機(jī)， 國家審計(jì)也能通過整改機(jī)制保障審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三次分配是在國家責(zé)任感的道德感召下形成的社會責(zé)任感， 是國家治理目標(biāo)在分配領(lǐng)域的工具運(yùn)用成果。第三次分配目標(biāo)是國家目標(biāo)體系的一個(gè)組成部分， 需要在國家的引導(dǎo)、 指導(dǎo)、 輔導(dǎo)和倡導(dǎo)下， 與國家目標(biāo)體系形成和諧統(tǒng)一的目標(biāo)統(tǒng)一體。第三次分配在作為分配制度體系的構(gòu)件之一被寫入黨的二十大報(bào)告以前， 我國政府就對其發(fā)展開始了長期的探索， 明確了我國不同時(shí)期第三次分配的目標(biāo)。因此， 國家審計(jì)與第三次分配形成了必然聯(lián)系， 展示了獨(dú)特的目標(biāo)治理優(yōu)勢， 具體表現(xiàn)為： 第一， 第三次分配是國家戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行的制度創(chuàng)新， 既需要國家審計(jì)的推動、 監(jiān)督、 鑒證和評價(jià)， 也需要國家審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能， 對第三次分配供給的各種動機(jī)進(jìn)行預(yù)防和引導(dǎo)， 促進(jìn)第三次分配形成穩(wěn)定的目標(biāo)預(yù)期； 第二， 第三次分配是對第一次分配和第二次分配的重要補(bǔ)充， 是彌補(bǔ)市場失靈和政府失靈的重要機(jī)制， 需要國家審計(jì)的信息系統(tǒng)功能， 使其在第三次分配領(lǐng)域發(fā)揮提高信息透明度的作用， 促進(jìn)第三次分配目標(biāo)形成前的原因和目標(biāo)形成后的作用有穩(wěn)定的預(yù)期， 以及在高度透明的信息機(jī)制下， 實(shí)現(xiàn)第三次分配目標(biāo)透明， 從目標(biāo)上抑制參與主體形成不合理的目標(biāo)預(yù)期； 第三， 國家責(zé)任感和社會責(zé)任感是一種心理感受， 在國家審計(jì)的作用下， 第三次分配的社會責(zé)任感有了物質(zhì)載體、 形式展示、 過程結(jié)果， 在透明運(yùn)行和有形鑒證中， 保障第三次分配的目標(biāo)預(yù)期合理且穩(wěn)定。

（三）過程治理優(yōu)勢

國家審計(jì)通過“政治—政策—項(xiàng)目—資金”審計(jì)模式， 將國家的政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會和文化等構(gòu)成相互聯(lián)系和相互監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)體系， 以促進(jìn)國家治理動態(tài)化、 網(wǎng)格化和過程化。研究型審計(jì)范式有助于正確評估和理解國家戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)略思路； 多項(xiàng)目審計(jì)范式有助于促進(jìn)國家有序組織和推動經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)； 集中統(tǒng)一權(quán)威高效的領(lǐng)導(dǎo)體系保障了國家治理指導(dǎo)的科學(xué)性、 權(quán)威性和可信性； 三個(gè)區(qū)分的審計(jì)藝術(shù)增進(jìn)了國家控制體系堅(jiān)定性、 靈活性、 韌性和彈性的統(tǒng)一； 審計(jì)全覆蓋和大數(shù)據(jù)審計(jì)等技術(shù)推動了國家創(chuàng)新體系的形成。國家審計(jì)通過在計(jì)劃、 組織、 領(lǐng)導(dǎo)、 控制和創(chuàng)新等管理過程中發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用， 促進(jìn)管理各流程預(yù)期合理和正向預(yù)期。

第三次分配供給是基于心理的自愿和自發(fā)行為形成的分配模式， 變行為主體參與的自發(fā)性為自覺性， 需要國家治理對第三次分配供給的全程管理。參與第三次分配的三大動機(jī)， 是參與主體與政府博弈的結(jié)果。受第一次分配和第二次分配思想的影響， 第三次分配的管理制度和運(yùn)行機(jī)制還不健全， 需要國家審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范和制度增信作用， 提高參與主體自覺參與國家善治的信心和自豪感， 形成自覺治理社會的文化。國家審計(jì)通過審計(jì)技術(shù)、 審計(jì)項(xiàng)目、 審計(jì)內(nèi)容、 審計(jì)體系、 審計(jì)整改、 審計(jì)問責(zé)等， 直接或者間接參與社會治理的全過程， 有效化解治理過程中各種治理行為和治理活動的機(jī)會主義思想、 行為和結(jié)果， 促進(jìn)國家善治。國家善治， 必然要求形成一個(gè)責(zé)任政府、 透明政府和高效政府， 促進(jìn)物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的積累， 引導(dǎo)社會對國家戰(zhàn)略和行動形成穩(wěn)定的預(yù)期， 規(guī)避交易性動機(jī)、 投機(jī)性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)， 促進(jìn)第三次分配的交易、 投機(jī)和預(yù)防傾向向奉獻(xiàn)、 文化和國家層面轉(zhuǎn)變。

（四）結(jié)果治理優(yōu)勢

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)服務(wù)國家治理的顯著表現(xiàn)。審計(jì)結(jié)果是對審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的鑒定和評價(jià)， 發(fā)揮審計(jì)結(jié)果治理的優(yōu)勢是保障國家戰(zhàn)略、 政策和制度能夠持續(xù)推進(jìn)以及得到廣泛接受與大眾支持的關(guān)鍵。審計(jì)整改和紀(jì)委巡視巡察又從權(quán)威性方面保障了審計(jì)結(jié)果的有效性， 促進(jìn)審計(jì)結(jié)果發(fā)揮治理效能。因此， 國家審計(jì)不僅通過合法合規(guī)審計(jì)對結(jié)果進(jìn)行合法合規(guī)判定， 還通過跟蹤審計(jì)和績效審計(jì)對結(jié)果取得的途徑與結(jié)果的有效性進(jìn)行判定， 更通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和整改審計(jì)等對結(jié)果的運(yùn)用情況及不足進(jìn)行鞭策。

第三次分配的結(jié)果預(yù)期會直接影響第三次分配供給三大心理動機(jī)的作用發(fā)揮， 影響著怎么參與第三次分配、 為什么參與第三次分配以及參不參與第三次分配的問題。因此， 第三次分配的結(jié)果既是效果激勵也是文化傳承。從第三次分配供給的動機(jī)來看， 需要對第三次分配的結(jié)果進(jìn)行客觀批判和權(quán)威保障； 從第三次分配供給的過程來看， 需要符合結(jié)果預(yù)期； 從第三次分配供給的持續(xù)性來看， 需要結(jié)果合法合規(guī)和促進(jìn)國家善治， 需要對善治結(jié)果進(jìn)行傳承和推進(jìn)。

五、 國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)， 國家審計(jì)對第三次分配供給具有價(jià)值、 目標(biāo)、 過程和結(jié)果治理優(yōu)勢， 能有效治理第三次分配供給主體產(chǎn)生的交易性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和投機(jī)性動機(jī)， 但是國家審計(jì)對第三次分配供給的治理機(jī)理需要進(jìn)一步探析。國家治理論認(rèn)為國家治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國家善治， 直接體現(xiàn)為人民價(jià)值觀。國家審計(jì)通過推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化， 消除第三次分配供給的三種心理動機(jī)， 實(shí)現(xiàn)第三次分配服務(wù)國家善治的目標(biāo)。結(jié)合上述論述可以發(fā)現(xiàn)， 穩(wěn)預(yù)期是破解第三次分配供給三大動機(jī)的中心環(huán)節(jié)， 因此本文以國家治理論為基礎(chǔ)， 以穩(wěn)預(yù)期為視角， 構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架， 把穩(wěn)預(yù)期分為穩(wěn)價(jià)值、 穩(wěn)目標(biāo)、 穩(wěn)過程和穩(wěn)結(jié)果四個(gè)維度， 分析國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理。

（一）國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理概述

國家審計(jì)通過規(guī)劃不同的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容， 促進(jìn)國家戰(zhàn)略、 方針和政策在確定的預(yù)期中得到落實(shí)、 生效和取得成就， 一方面促進(jìn)國家的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和透明運(yùn)行， 另一方面促進(jìn)國家堅(jiān)持黨的初衷和人民的利益， 在責(zé)任政府的實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國家善治。國家治理論要求堅(jiān)持人民民主和國家主觀能動性的統(tǒng)一， 在推動國家治理體系革新和治理能力提高的過程中， 促進(jìn)國家治理效能的提升。在國家審計(jì)的推動下， 國家善治必然要求國家治理標(biāo)準(zhǔn)、 過程、 投入與產(chǎn)出符合預(yù)期。穩(wěn)定的國家治理預(yù)期必然要求第三次分配的初衷、 過程和結(jié)果符合預(yù)期， 遏制第三次分配的投機(jī)性、 交易性和預(yù)防性， 使第三次分配不僅是資源優(yōu)化配置的手段， 更是一種道德文化和國家文化， 最終促進(jìn)第三次分配服務(wù)國家善治的高級化。因此， 國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理可以分為三個(gè)階段： 一是國家審計(jì)促進(jìn)國家善治， 致使國家治理符合穩(wěn)定的預(yù)期； 二是國家善治穩(wěn)預(yù)期， 要求第三次分配在分配價(jià)值、 分配目標(biāo)、 分配過程和分配結(jié)果的四個(gè)維度符合穩(wěn)定的預(yù)期； 三是第三次分配的四個(gè)穩(wěn)預(yù)期維度有利于第三次分配文化的形成， 促進(jìn)國家治理的高級化。

（二）國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理分析

基于國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理概述， 本文構(gòu)建了“理念—體系—能力”分析框架： 國家審計(jì)促進(jìn)國家善治， 形成穩(wěn)定的治理效能預(yù)期， 即為第三次分配供給的治理理念； 國家善治形成的第三次分配的穩(wěn)價(jià)值預(yù)期、 穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期、 穩(wěn)過程預(yù)期和穩(wěn)結(jié)果預(yù)期， 即為第三次分配供給的治理體系； 四個(gè)穩(wěn)預(yù)期維度的治理體系促進(jìn)國家治理的高級化， 形成第三次分配供給的資源配置能力和文化傳承能力， 即為第三次分配供給的治理能力。

1. 培育治理理念。第三次分配屬于社會思政的范疇， 它是基于發(fā)自內(nèi)心的道德等感召行使的資源配置行為。如何產(chǎn)生道德等感召、 如何使道德等感召持續(xù)地發(fā)揮感召作用， 以及如何兼顧資源配置和文化傳承等問題， 都屬于社會思政探索的范疇， 即第三次分配供給的治理理念問題。第三次分配活動多屬于社會活動， 大多不在國家審計(jì)的范疇之內(nèi)， 但是國家審計(jì)的信任治理機(jī)制可以通過理念治理間接作用于第三次分配供給， 從而發(fā)揮治理作用。

（1）國家審計(jì)讓社會認(rèn)同“國家是善治的”這一理念。國家的戰(zhàn)略方針政策和國家實(shí)踐活動體現(xiàn)了我國是以人民利益為使命的國家， 黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)政初衷就是為人民謀幸福； 國家審計(jì)在推動國家戰(zhàn)略方針政策貫徹落實(shí)的過程中， 對待問題不留面子， 對待困難不留底子， 對待腐敗“不藏棒子”， 推動國家持續(xù)自我革命； 國家審計(jì)全覆蓋和有審必審、 凡審必嚴(yán)、 嚴(yán)肅問責(zé)的審計(jì)實(shí)踐， 證明了國家是善治的。

（2）國家審計(jì)讓社會認(rèn)同“善治是可穩(wěn)定預(yù)期的”這一理念。國家審計(jì)必須依法審計(jì)， 是在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下以人民利益為使命的審計(jì)， 決定了目標(biāo)是穩(wěn)預(yù)期的； 國家審計(jì)持續(xù)自我革命， 推動審計(jì)體制改革、 審計(jì)制度完善、 審計(jì)技術(shù)革新、 審計(jì)方法務(wù)實(shí)、 審計(jì)理念與時(shí)俱進(jìn)等， 讓人民相信審計(jì)是可以促進(jìn)國家善治的； 更進(jìn)一步， 國家審計(jì)創(chuàng)造性地通過政策跟蹤審計(jì)和審計(jì)整改等中國特色的審計(jì)實(shí)踐， 促進(jìn)審計(jì)與人民、 項(xiàng)目、 資金、 政策等實(shí)現(xiàn)網(wǎng)格化管理， 打通審計(jì)、 政策與服務(wù)人民的“最后一公里”， 推動國家善治的持續(xù)性。此外， 國家審計(jì)公告制度、 聯(lián)審制度、 審計(jì)與其他監(jiān)督證據(jù)共用等制度， 從權(quán)威性、 效益性和能動性等維度論證了國家是可以善治和必須善治的。國家善治的理念被社會認(rèn)同， 成為國家文化和理念的重要組成部分， 推動一個(gè)責(zé)任國家、 透明國家和高效國家的形成， 影響服務(wù)國家治理的第三次分配在國家行為和結(jié)果穩(wěn)預(yù)期的前提下， 實(shí)現(xiàn)第三次分配行為、 過程、 結(jié)果等穩(wěn)定預(yù)期。

2. 建構(gòu)治理體系?；赑DCA（Plan-Do-Check-Act）理論， 事物的發(fā)展和推進(jìn)需要經(jīng)歷計(jì)劃、 執(zhí)行、 檢測和處理四個(gè)過程。按照PDCA理論， 第三次分配行為、 過程和結(jié)果的穩(wěn)定預(yù)期， 可以表現(xiàn)為價(jià)值穩(wěn)預(yù)期、 目標(biāo)穩(wěn)預(yù)期、 過程穩(wěn)預(yù)期和結(jié)果穩(wěn)預(yù)期四個(gè)維度， 這四個(gè)維度構(gòu)成了國家審計(jì)對第三次分配供給的治理體系。治理是微觀落實(shí)的預(yù)期符合宏觀規(guī)劃的實(shí)踐活動， 在以上四個(gè)穩(wěn)定期維度的治理體系下， 可以形成國家對第三次分配供給的風(fēng)險(xiǎn)治理體系和領(lǐng)導(dǎo)指揮體系等。

（1）第三次分配價(jià)值穩(wěn)預(yù)期是前提， 價(jià)值認(rèn)同和價(jià)值同化是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然經(jīng)歷。治理體系是通過治理實(shí)踐活動使治理理念向預(yù)期目標(biāo)向好或者減少向壞的風(fēng)險(xiǎn)方向移動。第三次分配的價(jià)值是圍繞國家善治價(jià)值服務(wù)的， 是國家善治價(jià)值在分配領(lǐng)域的一個(gè)表現(xiàn)。因此， 第三次分配的價(jià)值來源于國家善治的價(jià)值， 第三次分配的價(jià)值回報(bào)也與國家善治價(jià)值回報(bào)相一致。第三次分配供給的投機(jī)性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和交易性動機(jī)三大心理預(yù)期是逆國家善治的， 在實(shí)踐中通過穩(wěn)價(jià)值預(yù)期， 使其變成傳承、 國家和奉獻(xiàn)心理。只有在持續(xù)的穩(wěn)價(jià)值預(yù)期下， 第三次分配行為才可能變成習(xí)慣、 傳統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)， 成為國家分配正式制度的非正式制度補(bǔ)充， 推動國家善治。

（2）穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期是穩(wěn)價(jià)值預(yù)期的階段性規(guī)劃， 價(jià)值是通過階段性目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)和發(fā)展的。國家善治是價(jià)值， 屬于愿景范疇， 規(guī)定了國家的前途和發(fā)展方向。目標(biāo)是對愿景的分段， 現(xiàn)階段我國把共同富裕作為奮斗目標(biāo)， 決定了中國特色的第三次分配的現(xiàn)階段目標(biāo)是促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。因此， 國家審計(jì)對第三次分配供給的目標(biāo)治理作用在于對第三次分配精神的科學(xué)解釋、 對第三次分配行為的客觀鑒證、 對第三次分配結(jié)果的精準(zhǔn)評價(jià)， 第三次分配穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期是對第三次分配精神的肯定、 行動的透明和結(jié)果的對應(yīng)價(jià)值的還原。

（3）過程穩(wěn)預(yù)期是目標(biāo)穩(wěn)預(yù)期的跟蹤與審查。目標(biāo)是過程的目標(biāo)， 即目標(biāo)是過程的函數(shù)， 因此過程與目標(biāo)是穩(wěn)定的關(guān)系。如果第三次分配供給中產(chǎn)生了交易性動機(jī)、 投機(jī)性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)， 那么過程和目標(biāo)的關(guān)系將變得不穩(wěn)定， 從而影響社會對第三次分配的看法， 阻礙第三次分配向國家善治目標(biāo)前進(jìn)。穩(wěn)過程預(yù)期的第三次分配是促進(jìn)我國第三次分配高質(zhì)量發(fā)展和有序健康發(fā)展的必要條件。

（4）結(jié)果穩(wěn)預(yù)期是第三次分配過程的結(jié)果評價(jià)， 反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。只有結(jié)果穩(wěn)預(yù)期， 才可以調(diào)動社會主體參與第三次分配的積極性、 主動性和創(chuàng)造性， 實(shí)現(xiàn)第三次分配的良性循環(huán)。國家審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)化解的重要機(jī)制， 需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)第三次分配領(lǐng)域中的苗頭性風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)， 通過審計(jì)實(shí)踐活動， 樹立正念、 正行和正果導(dǎo)向， 發(fā)揮國家審計(jì)的結(jié)果治理優(yōu)勢， 完善結(jié)果治理能力。

3. 形成治理能力。國家審計(jì)對第三次分配供給的治理， 需要形成第三次分配的資源優(yōu)化配置能力和文化傳承能力。從資源配置角度來看， 第三次分配是對第一次分配過程中不能通過第二次分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的市場失靈領(lǐng)域產(chǎn)生資源優(yōu)化配置作用的手段； 從文化傳承角度來看， 第三次分配不是一次性的、 偶然心動的慈善活動， 而是一種高品質(zhì)的、 文化的持續(xù)活動， 這種品質(zhì)和文化能夠潛移默化地形成我國治理體系中的一個(gè)非正式制度， 該制度能夠有效降低社會交易成本， 促進(jìn)社會共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此， 國家審計(jì)對第三次分配供給的能力治理不同于國家審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用， 更不是智慧審計(jì)的“警察抓小偷”的監(jiān)督行為， 而是審計(jì)智慧的傳播行為， 通過審計(jì)智慧的作用， 促進(jìn)第三次分配在審計(jì)智慧的引領(lǐng)和嵌入下， 發(fā)揮資源配置和文化傳承雙重作用。

（1）國家審計(jì)的信息機(jī)制功能促進(jìn)第三次分配的資源配置能力精準(zhǔn)發(fā)力。資源配置沒有實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)， 一方面是由于信息不對稱引起資源需求側(cè)與資源供給側(cè)沒有精準(zhǔn)配對， 資源錯(cuò)配引致配置失靈； 另一方面是因?yàn)榈谌畏峙涞氖袌鲶w系和社會推動機(jī)制不健全， 導(dǎo)致引領(lǐng)第三次分配的信息機(jī)制不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。國家審計(jì)在串聯(lián)“政治—政策—資金—項(xiàng)目”的過程中， 能夠從宏觀層面和頂層視野區(qū)分第一次分配和第二次分配的重點(diǎn)作用領(lǐng)域， 同時(shí)識別第一次分配與第二次分配不能調(diào)節(jié)的真空地帶， 通過信號發(fā)送、 信號傳遞和持續(xù)信號作用， 引導(dǎo)第三次分配定好位、 履行責(zé)。第三次分配是一項(xiàng)新的分配制度， 需要從國家層面領(lǐng)導(dǎo)、 推廣和持續(xù)化。國家審計(jì)不僅可以從宏觀調(diào)控角度為第三次分配運(yùn)行形成信息運(yùn)行機(jī)制、 從國家信任角度為踐行第三次分配行為提供信息增信機(jī)制、 從規(guī)則治理角度規(guī)避第三次分配風(fēng)險(xiǎn)、 促進(jìn)第三次分配資源配置環(huán)境的形成， 還可以暢通第三次分配的參與渠道、 鑒證第三次分配的潛在效能和搭建第三次分配聯(lián)合治理平臺， 促進(jìn)第三次分配資源配置能力有效和持續(xù)發(fā)揮。

（2）國家審計(jì)的社會思政機(jī)制使得第三次分配的文化傳承能力更具滲透力。參與和執(zhí)行第三次分配不是行政權(quán)力和市場誘惑的產(chǎn)物， 而是國家發(fā)展到一定階段的社會的自覺行為和精神境界， 是社會思政積極作用的結(jié)果。國家審計(jì)貫徹國家意志， 從國家、 社會和個(gè)人層面通過不同的審計(jì)項(xiàng)目推動社會治理， 豐富社會思政的物質(zhì)基礎(chǔ)。從審計(jì)效能來看， 國家審計(jì)能夠通過強(qiáng)化審計(jì)整改、 聯(lián)合審計(jì)和各種監(jiān)督證據(jù)協(xié)同等機(jī)制， 保障國家意志與社會運(yùn)行一致， 從理想信念和道德情操等維度踐行社會思政優(yōu)良行為， 揭示、 抵御、 預(yù)防對社會思政不利的行為和風(fēng)險(xiǎn)。社會思政在國家審計(jì)的推動、 推廣和行動詮釋下能有效地影響第三次分配， 第三次分配的文化傳承能力在社會思政中獲得提質(zhì)、 擴(kuò)容和創(chuàng)新。

六、 國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理路徑

國家審計(jì)致力于推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化， 打造責(zé)任政府、 透明政府和高效政府， 以實(shí)現(xiàn)國家善治愿景。國家善治穩(wěn)定社會預(yù)期， 促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)文化等各個(gè)方面持續(xù)、 健康、 高質(zhì)量發(fā)展， 必然要求更高層次的第三次分配服務(wù)和更高水平的國家治理。因此， 第三次分配在國家穩(wěn)預(yù)期的總基調(diào)下， 需要化解第三次分配供給中的三種心理動機(jī)， 即交易性動機(jī)、 預(yù)防性動機(jī)和投機(jī)性動機(jī)， 控制風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生或者在最低期望下發(fā)生， 第三次分配需要堅(jiān)持“穩(wěn)價(jià)值—穩(wěn)目標(biāo)—穩(wěn)過程—穩(wěn)結(jié)果”的“四穩(wěn)”體系， 維護(hù)國家穩(wěn)預(yù)期總格局。前文已經(jīng)通過構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架， 把國家審計(jì)和第三次分配納入同一框架， 從理論上闡釋國家審計(jì)可以而且能夠?qū)崿F(xiàn)對第三次分配供給的治理， 基于此， 需要進(jìn)一步設(shè)計(jì)國家審計(jì)有效治理第三次分配供給的實(shí)現(xiàn)路徑。本文在已有理論框架的指導(dǎo)下， 按照“資源整合—滾動考評—平臺搭建—人民導(dǎo)向”的總體思路， 設(shè)計(jì)國家審計(jì)有效治理第三次分配供給的路徑。

（一）傳播審計(jì)智慧， 普及國家善治理念， 整合第三次分配供給的有效資源

國家審計(jì)實(shí)現(xiàn)對第三次分配供給的治理， 首先要解決的是第三次分配的資源問題， 即誰參與第三次分配、 第三次分配為誰服務(wù)和第三次分配的參與內(nèi)容。解決這些問題的關(guān)鍵是形成對第三次分配的正確認(rèn)識， 只有這樣才能理解第三次分配、 支持第三次分配和投入到第三次分配中去。國家審計(jì)以自我革命的勇氣， 推動國家治理完善， 展示了其政治智慧、 戰(zhàn)略智慧、 技能智慧和人際智慧。

第一， 國家審計(jì)站在國家的高度， 從國家整體利益與局部利益、 人民利益與個(gè)人利益的角度貫徹國家意志， 打造國家治理能力。這就從根本上決定了第三次分配的政治導(dǎo)向和國家導(dǎo)向。國家審計(jì)政治智慧的發(fā)揮， 集中了研究型審計(jì)的科研精神、 腐敗治理的革新勇氣、 三個(gè)區(qū)分的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和審計(jì)全覆蓋的挑戰(zhàn)決心， 以具體行動的方方面面告誡社會國家善治是不動搖的， 從意識形態(tài)上決定了我國的第三次分配供給的資源是向善的、 是服務(wù)人民大眾的、 是促進(jìn)社會善治的， 最終第三次分配是實(shí)踐國家戰(zhàn)略， 推動國家戰(zhàn)略貫徹、 執(zhí)行、 升級等的高級資源武器。

第二， 國家審計(jì)不是機(jī)械地推動國家戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行， 而是在推動國家戰(zhàn)略的過程中與參與者一起分析、 研究、 細(xì)化戰(zhàn)略， 把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為目標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)， 采用統(tǒng)籌能力推動戰(zhàn)略優(yōu)化。國家審計(jì)的這些戰(zhàn)略智慧有助于將社會資源投入國家建設(shè)， 使國家發(fā)展有了戰(zhàn)略方向、 戰(zhàn)略保障并提升戰(zhàn)略透明度。第三次分配供給的資源更多地屬于個(gè)人多余資源的善治使用， 資源所有者、 資源分配者和資源監(jiān)管者均有資源得到更高級的配置運(yùn)用。國家審計(jì)的政治智慧解決了第三次分配資源可以被整合的問題， 國家審計(jì)的戰(zhàn)略智慧在國家善治的基礎(chǔ)上解決了第三次分配資源愿意被整合的問題。

第三， 國家審計(jì)的技能智慧推動第三次分配供給有效整合。國家審計(jì)在項(xiàng)目審計(jì)、 項(xiàng)目整改、 責(zé)任認(rèn)定、 聯(lián)動審計(jì)、 聯(lián)合監(jiān)督中使用技能智慧， 保障審計(jì)全過程取得進(jìn)展并獲得人民的滿意。第三次分配供給的資源最終會通過資金、 項(xiàng)目等形式惠及接受方， 第三次分配資源配置的速度、 精準(zhǔn)度和社會響應(yīng)度是影響第三次分配效能的重要因素。

第四， 國家審計(jì)的人際智慧推動第三次分配供給有溫度地進(jìn)行整合。第三次分配不是市場利潤的誘惑推動， 也不是行政手段的強(qiáng)制性推動， 而是人的自我服務(wù)治理的靈魂互動。國家審計(jì)與證據(jù)對話、 還原證據(jù)、 證據(jù)有溫度的運(yùn)用等都需要審計(jì)人際智慧的運(yùn)用。第三次分配供給三種心理因素的風(fēng)險(xiǎn)需要審計(jì)人際智慧的化解， 保障國家利益、 社會利益和個(gè)人利益總體目標(biāo)的一致性和具體目標(biāo)的異質(zhì)性。第三次分配資源的整合意愿、 整合能力和整合價(jià)值需要國家審計(jì)在推動國家善治過程中的政治智慧、 戰(zhàn)略智慧、 技能智慧和人際智慧發(fā)揮組合拳作用， 影響和感化第三次分配的參與主體， 實(shí)現(xiàn)對第三次分配資源的高質(zhì)量整合。

（二）運(yùn)用智慧審計(jì)， 堅(jiān)持“四穩(wěn)”基調(diào)， 滾動評價(jià)第三次分配供給效能

整合第三次分配資源的目標(biāo)在于發(fā)揮第三次分配的效能， 形成第三次分配目標(biāo)與國家善治目標(biāo)相互促進(jìn)和動態(tài)調(diào)節(jié)的良性循環(huán)。國家善治在愿景和戰(zhàn)略上規(guī)定了國家治理是穩(wěn)預(yù)期的， 因此第三次分配供給也應(yīng)該堅(jiān)持穩(wěn)預(yù)期目標(biāo)， 通過前文的分析， 已明確國家善治的穩(wěn)預(yù)期目標(biāo)在第三次分配供給中可以表現(xiàn)為“穩(wěn)價(jià)值—穩(wěn)目標(biāo)—穩(wěn)過程—穩(wěn)結(jié)果”的“四穩(wěn)”基調(diào)。審計(jì)智慧可以從長遠(yuǎn)利益和整體利益角度指引第三次分配的戰(zhàn)略視野和長遠(yuǎn)視野， 智慧審計(jì)過程則可以指引第三次分配在“四穩(wěn)”基調(diào)上有樣本可循。智慧審計(jì)一方面可以在審計(jì)前、 審計(jì)過程中和審計(jì)后對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督、 鑒證和評價(jià)， 提高監(jiān)督的有效性、 鑒定的精準(zhǔn)性和評價(jià)的客觀權(quán)威性。第三次分配在分配前需要監(jiān)督第三次分配的價(jià)值性和目的性， 分配中需要鑒定第三次分配的過程合理性， 分配后需要評價(jià)第三次分配的結(jié)果穩(wěn)定性， 即保障第三次分配全過程是符合預(yù)期和穩(wěn)預(yù)期的。國家審計(jì)的優(yōu)勢在于政策指向與考核評價(jià)一致， 要結(jié)合國家政策針對第三次分配規(guī)定的“四穩(wěn)”基調(diào)設(shè)計(jì)第三次分配效能考評方案， 在動態(tài)考評中實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)對第三次分配供給的治理。

首先， 國家審計(jì)通過提升政治高度推動第三次分配服務(wù)國家治理價(jià)值效能體系的建立健全， 穩(wěn)定國家善治的價(jià)值預(yù)期。第三次分配在價(jià)值上是國家戰(zhàn)略的政治任務(wù)， 需要從政治高度識別、 接受和參與第三次分配活動。第三次分配是國家善治理念在分配領(lǐng)域的體現(xiàn)， 實(shí)現(xiàn)社會不治而治， 是社會整體文化、 素養(yǎng)和道德高級發(fā)展的產(chǎn)物。我國的第三次分配實(shí)踐處于探索階段， 具體內(nèi)容還在不斷完善。從國家層面來看， 第三次分配在作為分配制度體系的構(gòu)件之一被寫入黨的二十大報(bào)告以前， 我國政府就對第三次分配的發(fā)展開始了長期的探索。直至2016年， 我國首次通過《慈善法》， 促進(jìn)了企業(yè)和個(gè)人慈善捐贈的規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展。隨后， 黨的十八大提出支持發(fā)展慈善事業(yè)， 激發(fā)了慈善活力和動力； 黨的十九屆四中全會首次明確提出第三次分配， 要求通過第三次分配推動慈善等事業(yè)的發(fā)展， 把第三次分配作為我國分配制度體系的組成部分， 該論斷在黨的十九屆五中全會被沿襲使用。

其次， 國家審計(jì)通過提升政策深度推動第三次分配服務(wù)國家治理目標(biāo)效能體系的建立健全， 穩(wěn)定國家善治的目標(biāo)預(yù)期。盡管我國經(jīng)歷了第一次分配和第二次分配的改革， 也取得了一些成就， 但是還存在著第一次分配和第二次分配不能發(fā)揮作用的空間。國家通過提升政策深度， 如開展西部大開發(fā)戰(zhàn)略、 中部崛起戰(zhàn)略、 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和中國特色的兜底扶貧戰(zhàn)略， 最大限度地彌補(bǔ)第一次分配和第二次分配的不足， 但是各種政治戰(zhàn)略需要全體人民參與， 才能使全體人民享受國家戰(zhàn)略紅利。

再次， 國家審計(jì)通過提升項(xiàng)目透明度推動第三次分配服務(wù)國家治理過程透明體系的建立健全， 穩(wěn)定國家善治的過程預(yù)期。戰(zhàn)略落實(shí)是由具體項(xiàng)目的實(shí)施構(gòu)成的， 第三次分配實(shí)踐活動與國家項(xiàng)目共同促進(jìn)國家善治和社會穩(wěn)預(yù)期。在現(xiàn)階段， 第三次分配的項(xiàng)目還停留在慈善捐贈、 義演等物質(zhì)和精神表現(xiàn)上， 雖然在緩解國家危機(jī)的過程中發(fā)揮了重要作用， 但是也存在腐敗捐贈和捐贈被權(quán)力支配的行為， 因此需要國家審計(jì)參與對第三次分配供給的治理， 做到第三次分配全過程透明， 提高參與主體的積極性和價(jià)值自豪感。

最后， 國家審計(jì)通過提升資源活躍度推動第三次分配服務(wù)國家治理結(jié)果效能體系的建立健全， 穩(wěn)定國家善治的結(jié)果預(yù)期。資源通過不同的路徑進(jìn)入項(xiàng)目的各個(gè)組成部分， 支配項(xiàng)目的實(shí)踐。第三次分配需要使整合的資源實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值， 而不是尖端的轉(zhuǎn)移支付活動， 因此應(yīng)提高第三次分配資源的活躍度， 加速資源周轉(zhuǎn)和循環(huán)， 實(shí)現(xiàn)第三次分配結(jié)果的公開、 透明、 可預(yù)期。

（三）用好審計(jì)化風(fēng)險(xiǎn)功能， 搭建信息平臺， 激活第三次分配的資源配置功能

國家審計(jì)能夠有效化解風(fēng)險(xiǎn)的原因主要在于其擁有特殊的地位， 能夠產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。戰(zhàn)略計(jì)劃上下協(xié)同、 審計(jì)項(xiàng)目資源協(xié)同、 審計(jì)監(jiān)督組織協(xié)同、 審計(jì)運(yùn)用過程協(xié)同， 共同構(gòu)建了國家審計(jì)第三次分配的信息平臺， 同時(shí)能夠促進(jìn)第三次分配資源配置能力的激活， 有戰(zhàn)略高度、 有人本溫度和有信息化速度地實(shí)現(xiàn)第三次分配， 彌補(bǔ)第一次分配和第二次分配的不足。

在整體和系統(tǒng)層面配置資源是激活資源優(yōu)化配置能力的第一個(gè)要素。要結(jié)合第一次分配和第二次分配等全部分配體系認(rèn)識第三次分配的地位、 作用和實(shí)現(xiàn)領(lǐng)域， 才可以對第三次分配進(jìn)行價(jià)值指引、 方向指導(dǎo)、 方案設(shè)計(jì)、 流程設(shè)計(jì)、 對象評價(jià)和結(jié)果評價(jià)等。同理， 第三次分配屬于道德等上層建筑的心理范圍， 需要結(jié)合物質(zhì)基礎(chǔ)、 文化理念、 社會發(fā)展等全部戰(zhàn)略體統(tǒng)， 設(shè)計(jì)第三次分配的實(shí)現(xiàn)條件、 物質(zhì)基礎(chǔ)和后勤保障等。國家審計(jì)的信息優(yōu)勢為第三次分配信息平臺的構(gòu)建提供了信息資源、 信息評價(jià)、 信息源和信息渠道， 第三次分配信息一方面豐富了審計(jì)平臺信息， 另一方面在審計(jì)信息庫中得到評價(jià)、 鑒定和監(jiān)督， 共同服務(wù)國家善治， 穩(wěn)定社會信任預(yù)期。

提高信息透明度是激活資源優(yōu)化配置能力的第二個(gè)要素。第三次分配信息平臺的建立要做到共享信息和私密信息的有效分類， 在信息查閱、 信息公開、 信息鑒證、 信息補(bǔ)充等方面賦予信息參與方不同的權(quán)利、 責(zé)任和義務(wù)， 這有利于提高信息透明度， 降低信息使用成本和監(jiān)督成本， 促進(jìn)第三次分配在信息平臺體系中透明運(yùn)行和多維監(jiān)督。第三次分配供給的投機(jī)性動機(jī)、 交易性動機(jī)和預(yù)防性動機(jī)， 是因第三次分配的信息機(jī)制不健全和信息監(jiān)督不到位而誕生的對第三次分配價(jià)值理念、 作用形式和預(yù)期結(jié)果不明確的心理障礙。因此， 提高信息透明度有利于第三次分配理念認(rèn)同、 行為監(jiān)督、 過程透明和結(jié)果穩(wěn)定， 確保第一次分配、 第二次分配和第三次分配角色明晰、 分工明確和耦合運(yùn)行。

降低信息交易成本是激活資源優(yōu)化配置能力的第三個(gè)要素。第三次分配理念的形成、 資源優(yōu)化配置能力的發(fā)揮和持續(xù)化， 均受信息機(jī)制運(yùn)行的影響。信息系統(tǒng)是否有效、 是否支持社會運(yùn)轉(zhuǎn)， 關(guān)鍵取決于能否降低信息交易成本。國家審計(jì)信息公開機(jī)制、 大數(shù)據(jù)審計(jì)和審計(jì)機(jī)器人， 是將制度、 流程、 策略和戰(zhàn)略形成智能機(jī)器人， 有助于減少對審計(jì)項(xiàng)目的主觀價(jià)值判斷， 提升規(guī)則的可信度和權(quán)威性， 降低信息交易成本， 從成本、 可信度和權(quán)威性等維度促進(jìn)第三次分配有效利用審計(jì)信息平臺， 防范和化解第三次分配風(fēng)險(xiǎn)， 提高第三次分配的資源配置能力。

（四） 撬動審計(jì)穩(wěn)預(yù)期杠桿， 輻射社會思政， 形成人民導(dǎo)向的第三次分配供給文化

第三次分配供給能夠持續(xù)化的關(guān)鍵在于形成人民導(dǎo)向的第三次分配文化， 為第三次分配打上文化的烙印， 增強(qiáng)參與第三次分配的自豪感。國家審計(jì)促進(jìn)第三次分配文化形成的關(guān)鍵在于通過審計(jì)行為， 在實(shí)踐中貫徹國家理念和國家文化， 實(shí)現(xiàn)全社會范圍內(nèi)的社會思政活動。雖然我國的經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二， 人民財(cái)富日益增加， 且已經(jīng)步入小康社會， 但是發(fā)展不平衡和不充分的特征決定了社會資源分配差異大、 個(gè)人幸福感差異大和社會主義成果難以全民均等化， 需要發(fā)揮第三次分配的作用以減少差異、 共享和諧， 需要激發(fā)全民參與第三次分配的熱情， 形成健康積極的參與觀。

國家審計(jì)輻射社會思政具有天然的優(yōu)勢： 審計(jì)全覆蓋為全覆蓋開展社會思政活動提供了平臺和機(jī)會； 政策跟蹤審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種中國特色的審計(jì)形式豐富了第三次分配的組織形式和參與方式； 三個(gè)區(qū)分的審計(jì)思維和研究型審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)思路可以從第三次分配供給的心理機(jī)制化解參與風(fēng)險(xiǎn)， 穩(wěn)定分配預(yù)期。這些優(yōu)勢強(qiáng)化了第三次分配的穩(wěn)預(yù)期效果， 科學(xué)運(yùn)用國家審計(jì)穩(wěn)預(yù)期的杠桿效應(yīng)， 不僅能夠提高第三次分配的可持續(xù)能力， 而且有利于強(qiáng)化第三次分配的文化傳承功能， 促使第三次分配成為人民導(dǎo)向的文化形態(tài)。

一是擴(kuò)大參與主體。審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢已經(jīng)升華為審計(jì)治理優(yōu)勢， 應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)治理作用， 從更高層次和更大目標(biāo)上優(yōu)化社會資源， 調(diào)動一切可以調(diào)動的第三次分配參與主體， 提高大眾對第三次分配的參與度， 形成對第三次分配的正確認(rèn)識， 樹立正確的第三次分配觀， 深化“人人都是責(zé)任主體、 個(gè)個(gè)都是奉獻(xiàn)主體”的責(zé)任觀。

二是擴(kuò)廣參與形式。第三次分配形式多樣化， 應(yīng)在繼續(xù)調(diào)動物質(zhì)財(cái)富參與第三次分配的同時(shí)， 科學(xué)引導(dǎo)精神財(cái)富和生態(tài)財(cái)富參與第三次分配， 增加弱勢群體的參與機(jī)會和參與分量， 提高弱勢群體的獲得感和幸福感。

三是擴(kuò)深參與程度。應(yīng)在保護(hù)和培育社會主體參與熱情的同時(shí)， 加強(qiáng)參與主體的終身責(zé)任體系建設(shè)， 讓第三次分配能夠持續(xù)、 傳承、 創(chuàng)新和賦能。

四是積極構(gòu)建參與保障體系。應(yīng)保護(hù)參與主體的合法權(quán)益和切身利益， 積極培育“水善利萬物而不爭”“衣養(yǎng)萬物而不為其主”的第三次分配文化， 完善各主體的保障配套體系。

五是優(yōu)化參與效果評估系統(tǒng)。應(yīng)建立社會參與的回應(yīng)機(jī)制和需求表達(dá)機(jī)制， 確保主體責(zé)任履行到位， 以主體責(zé)任的履行到位推動各方面責(zé)任落實(shí)到位， 科學(xué)評估第三次分配供給， 做到在實(shí)踐中不斷完善和創(chuàng)新升級第三次分配供給。

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（責(zé)任編輯·校對： 陳晶? 喻晨）