韓宇萍

（珠海市精印打印耗材有限公司，廣東 珠海 519000）

當(dāng)前，制造業(yè)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型和改革的階段，為了推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型，企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展勢在必行。全面預(yù)算管理作為一種綜合管理模式，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，并發(fā)揮著推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用。制造業(yè)企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的重要主體，因而推動(dòng)其健康發(fā)展意義重大。但當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理上仍存在諸多不足，無法將其實(shí)際管控效果充分地發(fā)揮出來。基于此，對(duì)制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行深入探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是對(duì)內(nèi)部持有的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)配置，用合理的分配及相應(yīng)管控手段提高企業(yè)資源使用效率的一種綜合管理模式，其內(nèi)容包含業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。從成本、收支、利益等多方面出發(fā)，通過分配、考核、監(jiān)督控制等活動(dòng)來協(xié)調(diào)內(nèi)部發(fā)展，對(duì)業(yè)務(wù)、資金、信息及人才進(jìn)行整合管控，確保企業(yè)能順利完成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，是現(xiàn)代化管理中一項(xiàng)重要的管理手段[1]。

二、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)都涉及資金使用，因而在此過程中不可避免地存在資金使用帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)資金鏈不穩(wěn)定或斷裂的問題，企業(yè)會(huì)受到很大的影響，帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，甚至部分重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。而全面預(yù)算管理工作的開展通過對(duì)內(nèi)部資源使用進(jìn)行管控及優(yōu)化調(diào)整，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中減少潛在風(fēng)險(xiǎn)，用科學(xué)、合理的預(yù)算編制與監(jiān)督工作進(jìn)一步保障企業(yè)的穩(wěn)定、健康運(yùn)營。

（二）合理降低運(yùn)營成本

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，運(yùn)營過程中的收支平衡和經(jīng)濟(jì)效益最大化是任何制造業(yè)企業(yè)都需要考量的重點(diǎn)。全面預(yù)算管理是通過對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行合理配置，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與部門管理需求進(jìn)行專業(yè)高質(zhì)量的預(yù)算編制分配，不僅達(dá)到合理降低成本的目的，還使內(nèi)部能在有限的資源資金中獲取最大利益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。同時(shí)，通過一系列的管控活動(dòng)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理，能有效避免資源浪費(fèi)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步推動(dòng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營效率

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的整體管理水平具有十分重要的促進(jìn)作用。第一，全面預(yù)算管理通過科學(xué)的管理手段幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序科學(xué)的內(nèi)部管理，用監(jiān)督等管理手段對(duì)內(nèi)部各部門及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整管理方向，進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)管理層從正確的宏觀發(fā)展方向出發(fā)，制定出符合自身發(fā)展特點(diǎn)的戰(zhàn)略計(jì)劃。第二，全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行管理，用考核獎(jiǎng)懲的方式激活內(nèi)部生產(chǎn)動(dòng)能，使企業(yè)的經(jīng)營效率得以提高。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)在資金資源使用上實(shí)現(xiàn)利用效率最大化目標(biāo)，同時(shí)有利于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)穩(wěn)定，而有效的預(yù)算管理是建立在企業(yè)具備先進(jìn)、科學(xué)的全面預(yù)算管理意識(shí)基礎(chǔ)之上的，只有內(nèi)部在思想層面形成優(yōu)勢，才能保障預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行。但當(dāng)前部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在以下幾方面問題：第一，內(nèi)部管理層及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于全面預(yù)算管理的重視不足，更不必談深入了解。這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部整體并沒有真正認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，無法從內(nèi)部形成認(rèn)同感，不利于全面預(yù)算管理工作順利開展[2]。第二，企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)知出現(xiàn)偏差，認(rèn)為該項(xiàng)工作只與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，在參與預(yù)算管理工作的積極性與主動(dòng)性上欠佳，甚至部分人員及部門認(rèn)為全面預(yù)算工作只是單純?cè)黾幼陨砉ぷ髁浚瑳]有實(shí)際效果，加之內(nèi)部又缺乏專業(yè)的預(yù)算管理相關(guān)人才開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部預(yù)算管理無法發(fā)揮實(shí)際管理效能。以上這些在全面預(yù)算管理認(rèn)知上的不足或偏差，都是導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理失效的原因。

（二）全面預(yù)算管理體系不健全

全面預(yù)算管理作為一種綜合管理模式，在管理中涉及企業(yè)的各個(gè)方面，但眾多制造業(yè)企業(yè)在實(shí)際管理中普遍出現(xiàn)重收益輕管理的現(xiàn)象，加上企業(yè)內(nèi)部沒有專業(yè)的管理制度體系，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程存在諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在組織結(jié)構(gòu)上存在不合理性，部分企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不僅不健全，甚至出現(xiàn)部門間職權(quán)不對(duì)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部在實(shí)際管理中由于職權(quán)不明、個(gè)別部門獨(dú)大等問題出現(xiàn)交叉管理，內(nèi)部相互對(duì)立的重大問題，直接阻礙預(yù)算管理有效實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部制度管理不到位，對(duì)各部門及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等多方面沒有制定專業(yè)、科學(xué)的規(guī)章制度，不利于制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一、有序的管理。另一方面，信息建設(shè)滯后也嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理體系的健全和完善。許多制造業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理體系建構(gòu)上忽視了信息化建設(shè)對(duì)其的重要助力作用。在信息交流上的不足及信息平臺(tái)不完善增加了全面預(yù)算管理失效的概率，使預(yù)算管理在信息上無法獲得優(yōu)勢，不能利用新信息技術(shù)協(xié)助管理層正確決策，導(dǎo)致內(nèi)部在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督上無法形成現(xiàn)代化的全面預(yù)算閉環(huán)管理，不利于內(nèi)部形成健全的預(yù)算管理體系，阻礙了企業(yè)的高效發(fā)展。

（三）預(yù)算評(píng)估編制工作不合理

作為全面預(yù)算管理重要的一環(huán)，預(yù)算編制的質(zhì)量與效果對(duì)制造業(yè)企業(yè)影響頗大，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益會(huì)產(chǎn)生直接的影響。但當(dāng)前諸多制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算評(píng)估及編制工作上存在許多問題。首先，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部在預(yù)算評(píng)估編制工作中并未結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況開展工作，由于對(duì)預(yù)算管理工作的不重視或認(rèn)知偏差，除財(cái)務(wù)部門外其他部門并沒有參與到預(yù)算編制中來，導(dǎo)致內(nèi)部在信息數(shù)據(jù)上沒有做到及時(shí)精準(zhǔn)的共享，使編制工作缺乏可操作性及針對(duì)性[3]。其次，制造業(yè)企業(yè)沒有從專業(yè)角度結(jié)合行業(yè)發(fā)展情況與企業(yè)自身經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行編制，沒有立足宏觀發(fā)展層面為企業(yè)提供高質(zhì)量的編制方案，導(dǎo)致企業(yè)缺乏靈活專業(yè)的應(yīng)對(duì)能力，在面對(duì)不良經(jīng)濟(jì)影響的沖擊時(shí)做不到有效管控。再次，部分制造業(yè)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)內(nèi)部存在為了簡化預(yù)算編制工作而采取單一預(yù)算編制方法的情況，這種單一的編制方法不能從多方面、多角度進(jìn)行科學(xué)、合理的編制，使預(yù)算編制不能適用內(nèi)部管理。最后，部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)管理層本位主義嚴(yán)重的現(xiàn)象，預(yù)算編制只從各自利益目的出發(fā)，不具備全面的管理機(jī)制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理效果大打折扣，最終使預(yù)算編制形式流于表面。

（四）全面預(yù)算管理監(jiān)督不到位

在全面預(yù)算管理中，制造業(yè)企業(yè)存在一個(gè)普遍的問題，許多企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差，內(nèi)部人員在開展相關(guān)工作后并沒有達(dá)到預(yù)期效果。出現(xiàn)該問題的主要原因?yàn)椋旱谝?，?nèi)部在預(yù)算管理執(zhí)行時(shí)沒有對(duì)內(nèi)部同步開展嚴(yán)格的監(jiān)督工作，存在重考核、輕監(jiān)督的問題，僅針對(duì)執(zhí)行成果進(jìn)行評(píng)價(jià)工作，而忽視了預(yù)算管理中的監(jiān)督工作，導(dǎo)致內(nèi)部在執(zhí)行時(shí)存在諸多潛在問題卻無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，更不能對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)及后續(xù)的跟蹤查驗(yàn)工作，不利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，使預(yù)算管理不能發(fā)揮最佳作用。第二，內(nèi)部在考核機(jī)制上由于監(jiān)督的缺席也存在很多不足，不僅在預(yù)算考核上偏向?qū)?jīng)營利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)其他部門及工作內(nèi)容缺乏合理的考核，還存在考核受主觀影響考核內(nèi)容單一不夠具體的問題，在公正性上有待商榷，同時(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部人員的工作積極性，使預(yù)算考核失去激勵(lì)效果，不利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

四、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決對(duì)策

（一）正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，建立專業(yè)化人才團(tuán)隊(duì)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)化的長期持續(xù)培訓(xùn)系統(tǒng)，這項(xiàng)工作需要先提高內(nèi)部管理層的預(yù)算認(rèn)知水平，加大管理層對(duì)于預(yù)算管理的重視，這樣才能切實(shí)投入培訓(xùn)工作，使內(nèi)部完成從上而下的預(yù)算知識(shí)灌輸。不同規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)可以在培訓(xùn)老師上進(jìn)行不同選擇，既可以邀請(qǐng)專業(yè)講師顧問又可以在內(nèi)部邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的管理人員等，根據(jù)不同的培訓(xùn)目標(biāo)和重點(diǎn)，開展針對(duì)高層、中層和基層的三種培訓(xùn)。例如，高層可以在預(yù)算管理的整體框架建構(gòu)、總目標(biāo)等宏觀層面進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃性的學(xué)習(xí)；中層可針對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分化、執(zhí)行及考核分析等管理層面的學(xué)習(xí)；基層則是偏重具體的預(yù)算工作學(xué)習(xí)，如報(bào)表、數(shù)據(jù)匯集等操作性技能[4]。

適當(dāng)引進(jìn)高質(zhì)量的相關(guān)人才，將內(nèi)部培訓(xùn)的優(yōu)秀人才與引進(jìn)的人才融合，構(gòu)建專業(yè)的人才梯隊(duì)，可以使這部分具備專業(yè)素養(yǎng)及實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的人才配置到各管理環(huán)節(jié)中去，從預(yù)算評(píng)估編制到后期監(jiān)督評(píng)價(jià)全方面深度參與，立足戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)長短期收益為目的，開展綜合性的預(yù)算管理，為自身發(fā)展提供永久動(dòng)力。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系，加大信息化建設(shè)力度

當(dāng)前，制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理中存在諸多不足，例如預(yù)算與戰(zhàn)略發(fā)展上脫節(jié)、內(nèi)部制度管理不合理等，這些不足都源于全面預(yù)算管理體系的不健全。制造業(yè)企業(yè)想要獲得有效的預(yù)算管理，首先，應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略導(dǎo)向進(jìn)行構(gòu)建，從上層建筑入手，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)決策、制定及相關(guān)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，利用多種管理手段對(duì)內(nèi)部進(jìn)行綜合分析，保障內(nèi)部決策規(guī)劃與預(yù)算管理始終契合，使企業(yè)在頂層設(shè)計(jì)和發(fā)展規(guī)劃上占據(jù)優(yōu)勢。其次，相關(guān)部門管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部的經(jīng)營進(jìn)行梳理，強(qiáng)化自身部門的統(tǒng)一有序管理，基于部門特點(diǎn)及企業(yè)制定各項(xiàng)規(guī)章制度，用科學(xué)有序的制度體系為預(yù)算管理保駕護(hù)航。最后，加大內(nèi)部的信息化建設(shè)力度，身處信息時(shí)代中的企業(yè)依賴各項(xiàng)信息化技術(shù)，但為了更好發(fā)揮信息技術(shù)的作用，企業(yè)必須選擇適合自身發(fā)展運(yùn)營的信息系統(tǒng)及技術(shù)，將內(nèi)部各項(xiàng)管理體系進(jìn)行串聯(lián)，形成對(duì)內(nèi)部整體產(chǎn)生作用的綜合信息管理平臺(tái)，避免內(nèi)部出現(xiàn)“信息孤島”，防止由于內(nèi)部信息交互差而產(chǎn)生的系列影響，用先進(jìn)、科學(xué)的信息管理手段與技術(shù)為企業(yè)提高預(yù)算管理效率做出貢獻(xiàn)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型[5]。

（三）構(gòu)建和完善組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)評(píng)估預(yù)算編制

完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部組織的健康、穩(wěn)定情況很大程度上決定了各項(xiàng)管理執(zhí)行的實(shí)際效果如何，因此，企業(yè)要想發(fā)揮出全面預(yù)算管理的實(shí)際作用，就必須對(duì)當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。一方面，內(nèi)部應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算管理委員會(huì)，為了確保該部門實(shí)際管理的有效性，可以將管理層納入委員會(huì)中，以財(cái)務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人作為副主任進(jìn)行專業(yè)方向工作，抽調(diào)其他輔助部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任委員，共同形成具有實(shí)權(quán)管控的預(yù)算管理部門。另一方面，對(duì)內(nèi)部各部門的職權(quán)進(jìn)行重新劃分，盡可能做到相互牽制、相互作用，避免企業(yè)出現(xiàn)部門及人員權(quán)力過大或過于分散的情況，用科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)為預(yù)算管理掃清障礙。

科學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的重點(diǎn)工作，其編制質(zhì)量與水準(zhǔn)直接決定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，對(duì)預(yù)算管理效果起到重大影響。因此，科學(xué)、合理的預(yù)算編制才能提高內(nèi)部資源使用率，使企業(yè)做到高效管控，進(jìn)而增強(qiáng)自身行業(yè)競爭力?；谥圃鞓I(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣泛的考慮，企業(yè)應(yīng)避免內(nèi)部使用單一的編制方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況與發(fā)展需求采取不同的預(yù)算編制，例如，某企業(yè)綜合使用定期預(yù)算和零基預(yù)算對(duì)內(nèi)部收支預(yù)算、成本預(yù)算等不同板塊進(jìn)行針對(duì)性的預(yù)算編制。在編制內(nèi)容上，應(yīng)更加具體和細(xì)化，只有全面、細(xì)化科學(xué)的預(yù)算編制，才能使預(yù)算管理生效，從而提高制造業(yè)企業(yè)的綜合管理水平。

（四）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督與控制，完善內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)內(nèi)部各部門及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的監(jiān)督工作，借助內(nèi)部監(jiān)督部門或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的定期檢查，同時(shí)為了更好地了解內(nèi)部情況，可以采取突擊的隨機(jī)監(jiān)督，防止內(nèi)部隱藏漏洞或錯(cuò)誤。此外，可以借助信息平臺(tái)對(duì)預(yù)算各項(xiàng)數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行一定公示，盡可能做到透明化管理，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行定期的監(jiān)督總結(jié)工作，做到持續(xù)改進(jìn)持續(xù)監(jiān)督，防止內(nèi)部出現(xiàn)以權(quán)謀私等有損企業(yè)利益的事件發(fā)生。

優(yōu)化考核機(jī)制，傳統(tǒng)的考核方式一般與預(yù)算管理聯(lián)系不夠緊密、不全面，為了使預(yù)算考核發(fā)揮其最大的激勵(lì)作用，可以對(duì)內(nèi)部開展定量與定性指標(biāo)雙結(jié)合使用的考核，考核內(nèi)容必須針對(duì)內(nèi)部全體人員，避免出現(xiàn)只重財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部實(shí)際需求及發(fā)展目標(biāo)制定專業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同維度進(jìn)行不同考核評(píng)價(jià)工作，結(jié)合工作行為及工作成果開展綜合性評(píng)價(jià)。此外，制定科學(xué)、合理的獎(jiǎng)懲制度，將個(gè)人與團(tuán)隊(duì)企業(yè)利益趨于一致，在考核結(jié)束后給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中仍存在一些問題，需要盡快加以解決。基于此，本文首先闡述了全面預(yù)算管理的含義和重要性，然后立足當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題，從建設(shè)專業(yè)化人才團(tuán)隊(duì)、提高全面預(yù)算管理意識(shí)、健全管理體系、加強(qiáng)信息技術(shù)的運(yùn)用、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)編制預(yù)算及強(qiáng)化監(jiān)督考核等方面提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，希望能為制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理提供有益的參考和借鑒。