張悅／文

當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營在面臨愈發(fā)開放的市場環(huán)境的同時(shí)，也面臨著愈發(fā)激烈的行業(yè)競爭。微利時(shí)代已經(jīng)到來，成本的高低將深刻影響企業(yè)的發(fā)展前景。一方面，成本的高低決定了企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)要通過成本管理，在保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)控制好成本，優(yōu)化成本模式，克服經(jīng)營壓力，贏得競爭優(yōu)勢，提高利潤水平；另一方面，成本管理是企業(yè)維持穩(wěn)定經(jīng)營的根基，降低成本能夠?yàn)槠髽I(yè)穩(wěn)定經(jīng)營模式、合理配置資源提供有效支持，有利于企業(yè)扎實(shí)根基，持續(xù)拓展市場，避免陷入經(jīng)營困境。文章對企業(yè)成本管理展開分析，探討成本管理的概念、方法及內(nèi)容，著重分析企業(yè)實(shí)施成本管理工作的現(xiàn)狀，挖掘其中存在的問題，并由此提出優(yōu)化對策，旨在為解決企業(yè)成本管理問題、改善企業(yè)成本管理現(xiàn)狀提供借鑒。

對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言，提高利潤是核心經(jīng)營目標(biāo)，而降低成本則是提高利潤、解決企業(yè)發(fā)展問題的有效方式。因此，本文以生產(chǎn)企業(yè)為例，從成本視角關(guān)注企業(yè)運(yùn)營管理水平，深入分析企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將其與成本管理關(guān)聯(lián)起來，以此取得最大的成本競爭優(yōu)勢，全面提高企業(yè)盈利水平。

成本管理概述

成本管理的概念

成本管理是對企業(yè)經(jīng)營管理過程、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動所涉及的資源消耗進(jìn)行管理和控制的方法。隨著現(xiàn)代管理理論的發(fā)展，成本管理范圍不再局限于產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)產(chǎn)生的成本，而是更傾向于企業(yè)整體經(jīng)營涉及的資源消耗，涵蓋了生產(chǎn)成本、間接成本、其他費(fèi)用等。

成本管理的方法與內(nèi)容

成本管理方法包括目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等。

目標(biāo)成本法通過設(shè)定企業(yè)利潤目標(biāo)，分析企業(yè)達(dá)成該利潤目標(biāo)所需的目標(biāo)成本，并以此目標(biāo)成本為基準(zhǔn)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，保證成本數(shù)額始終處于可控范圍內(nèi)。這種成本管理方法具有較強(qiáng)的前瞻性和全程性，適用于企業(yè)研發(fā)、供產(chǎn)銷、售后及其他所有環(huán)節(jié)的成本管理，使成本管理與企業(yè)經(jīng)營管理全過程的資源消耗和資源配置相協(xié)調(diào)，能更有效地實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過對比企業(yè)實(shí)際成本以及鎖定標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，分析成本狀況，判斷成本差異形成的原因，進(jìn)而持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)成本的管理方式。標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于產(chǎn)品種類較少、生產(chǎn)流程較為固定的生產(chǎn)企業(yè)，如按照客戶訂單，大批量生產(chǎn)同一類型產(chǎn)品的企業(yè)。

作業(yè)成本法是按照企業(yè)生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)，分析成本動因，合理劃分作業(yè)量，分配成本費(fèi)用，適用于注重成本形成原因的企業(yè)。作業(yè)成本法關(guān)注各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)，對生產(chǎn)流程中輔助作業(yè)較多、變動成本較多的生產(chǎn)企業(yè)較為適用。

企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

成本管控范圍不夠全面

目前，許多企業(yè)成本管控存在局限性，并未從企業(yè)價(jià)值鏈的角度梳理成本，實(shí)施全面的成本管控。過于狹窄的成本管控范圍容易導(dǎo)致企業(yè)管理決策有所偏失，會給企業(yè)控制成本帶來不利影響。企業(yè)成本極其復(fù)雜，按照成本核算程序，可將成本劃分為直接成本和間接成本；按照成本構(gòu)成經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將成本劃分為材料成本、人工成本、費(fèi)用成本；按照成本習(xí)性，可將成本劃分為固定成本、變動成本；按照成本決策方案選擇，可將成本劃分為差異成本、邊際成本、機(jī)會成本。如果成本管控只關(guān)注其中某一領(lǐng)域，未做到全面管控，就會導(dǎo)致成本管理措施難以落實(shí)，不利于分析成本動因，進(jìn)而也就難以完善成本管理方法。

成本核算方法有待更新

企業(yè)成本核算方法落后，不僅無法保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，還可能暴露諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)管理水平低下。目前，企業(yè)運(yùn)用的成本管理方法以標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法及計(jì)劃成本法為主流，這些成本管理方法都簡單易懂，易于實(shí)施和管理，能夠幫助企業(yè)快速調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，提升成本效益。然而，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)成本管理的核心集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對其他環(huán)節(jié)的隱性成本控制不夠重視，且未根據(jù)不同的產(chǎn)品類型制定靈活的管理和核算策略，企業(yè)整體價(jià)值鏈的成本管理存在一定的不足。這導(dǎo)致變動成本法、作業(yè)成本法以及信息化成本管理方法的應(yīng)用比例較小。不同的管理方法具有不同的優(yōu)勢與劣勢，企業(yè)在實(shí)施成本控制及管理策略時(shí)如若不考量自身需求，未更新成本核算方法，就會影響成本管理體系的完整性和成本管理效果。

成本管理體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)

成本管理體系是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)成本控制、成本核算、成本分析等目標(biāo)而建立的一整套管理體系，包括制度規(guī)范、管理程序、信息系統(tǒng)等方面。粗放式的成本管理模式不利于發(fā)揮成本管理的作用，因此企業(yè)應(yīng)構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾眢w系，保證高質(zhì)量的成本管理。但目前仍有部分企業(yè)忽視事前預(yù)測、事中監(jiān)督控制，未將成本管理貫穿于企業(yè)各運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。一方面，企業(yè)的制度體系不夠完善，成本管理涉及的費(fèi)用支出、控制審批、監(jiān)管制度等在管理范圍和管理細(xì)則上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，難以通過制度健全企業(yè)的成本核算、分析以及控制管理標(biāo)準(zhǔn)，無法用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃右誀恐坪图s束。另一方面，企業(yè)現(xiàn)有的成本管理體系無法有效管理運(yùn)營流程各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，如缺乏對采購環(huán)節(jié)的監(jiān)控，沒有對采購過程中的物料質(zhì)量、供應(yīng)商管理以及倉儲運(yùn)輸進(jìn)行仔細(xì)的分析與研究，無法實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部價(jià)值鏈的銜接，無形中增加了費(fèi)用支出；或缺乏銷售環(huán)節(jié)的間接成本監(jiān)控，對提供服務(wù)過程中產(chǎn)生的辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用的監(jiān)控不足，導(dǎo)致輔助性費(fèi)用過高，造成了高額的辦公支出。成本管理體系不夠科學(xué)完善，難以制定可靠的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，也無法為企業(yè)降低成本、提高盈利提供可靠的決策支持。

此外，許多企業(yè)對成本管理信息化建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致系統(tǒng)功能不全、共享度低，對完善企業(yè)成本管理體系造成阻礙。

企業(yè)成本管理優(yōu)化對策

拓寬管理范圍，實(shí)施全面成本核算

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營涉及的成本管理已經(jīng)不再局限于單一的經(jīng)營環(huán)節(jié)，管理職能也不再局限于財(cái)務(wù)部門。因此，企業(yè)要拓寬成本管理范圍，從價(jià)值鏈角度梳理成本，確保各職能部門共同承擔(dān)成本管理任務(wù)。

首先，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，梳理經(jīng)營環(huán)節(jié)，將成本管理任務(wù)分配到各環(huán)節(jié)、各部門。以生產(chǎn)企業(yè)為例，其要根據(jù)不同環(huán)節(jié)梳理成本管理工作的重點(diǎn)。產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理，應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品市場競爭力、消費(fèi)群體需求，做好市場調(diào)研。通過分析搜集所得的數(shù)據(jù)資料，預(yù)測產(chǎn)品的市場需求量及目標(biāo)利潤，進(jìn)而確定目標(biāo)成本，控制研發(fā)過程中的成本投入。采購環(huán)節(jié)的成本管理，應(yīng)著重關(guān)注供應(yīng)商檔案的建立及采購計(jì)劃的編制。企業(yè)應(yīng)通過建立供應(yīng)商檔案，記錄供應(yīng)商信用評級、交易記錄、付款、供貨期限等，對供應(yīng)商進(jìn)行管理和篩選，在減少采購風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，控制訂貨成本，縮短采購期限。同時(shí)，結(jié)合自身實(shí)際需求，管理采購環(huán)節(jié)，編制采購計(jì)劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，既要樹立成本控制理念，也要不斷創(chuàng)新生產(chǎn)工藝、引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)方式，以此控制變動成本，減少資源耗費(fèi)。此外，應(yīng)強(qiáng)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料控制，建立領(lǐng)料、補(bǔ)料及退料管理制度，借助對原材料的把控，加大生產(chǎn)成本控制力度。銷售及售后環(huán)節(jié)的成本管理，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的審批。對于銷售及售后費(fèi)用支出，要根據(jù)企業(yè)銷售及售后服務(wù)現(xiàn)狀、市場潛力、售后服務(wù)模式等，制定完善的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，以此對銷售及售后服務(wù)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行審批，控制無預(yù)算支出、超預(yù)算支出等。對于不必要的銷售及售后成本而言，則要采取可靠的控制措施進(jìn)行削減。

其次，企業(yè)要考慮將成本管理向外部價(jià)值鏈延伸。在實(shí)施成本管理時(shí)，要綜合分析競爭對手的成本情況、供應(yīng)商情況等。通過分析外部信息，明確自身競爭優(yōu)勢和管理劣勢，及時(shí)優(yōu)化和調(diào)整成本管理策略。

優(yōu)化管理方法，融入戰(zhàn)略成本管理

當(dāng)下的市場環(huán)境已經(jīng)不允許企業(yè)依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行成本管理。企業(yè)不僅要選擇符合自身經(jīng)營特點(diǎn)的先進(jìn)核算方法，也要更新與完善原有的核算方法，規(guī)避管理劣勢，提升成本管理體系的完整性。

目前，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，客戶形態(tài)也更為多元化。傳統(tǒng)的成本核算方法在信息獲取方面受到限制，且更重視局部管理，難以保證對全局的控制。同時(shí)，由于其過于重視基礎(chǔ)核算工作，忽視了成本管理，所以無法滿足企業(yè)的管理需求。基于此，企業(yè)的成本核算工作要協(xié)調(diào)價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理，采用更科學(xué)的成本核算方法。例如，選擇更先進(jìn)的作業(yè)成本法，提高企業(yè)利潤，提升客戶滿意度。作業(yè)成本法能夠綜合衡量企業(yè)消耗的資源，并判斷產(chǎn)生資源消耗的成本動因，為企業(yè)優(yōu)化作業(yè)、減少低效操作、增加增值業(yè)務(wù)提供便利。作業(yè)成本法核算包括三個(gè)步驟：一是明確所需資源，確定成本核算期間、核算對象及成本要素。通過對業(yè)務(wù)的分析，企業(yè)要匯總經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及的所有資源。例如，根據(jù)實(shí)際情況確定成本核算期間，可以是一年、半年，也可以是季度或月份；確定成本核算對象，可以是具體的產(chǎn)品，也可以是某一個(gè)部門，或某條生產(chǎn)線；確定成本要素，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。二是明確作業(yè)流程，建立作業(yè)中心。根據(jù)業(yè)務(wù)流程，明確投入資源量，并確定投入資源的作業(yè)中心。在這一過程中，企業(yè)要根據(jù)成本要素計(jì)算出作業(yè)成本，包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用成本等。三是分配資源，將資源消耗直接確定到對應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)中。例如，根據(jù)某一產(chǎn)品的作業(yè)成本和產(chǎn)量，計(jì)算單位產(chǎn)品成本和總產(chǎn)品成本，并將產(chǎn)生的成本計(jì)入對應(yīng)的產(chǎn)品中，如員工薪酬、差旅費(fèi)等。通過將資源消耗與對應(yīng)作業(yè)流程相匹配，避免重復(fù)、漏記或少記，提升成本分析的準(zhǔn)確性。

在更新成本核算方法的同時(shí)，企業(yè)要融入戰(zhàn)略成本管理，站在戰(zhàn)略高度制定成本管理規(guī)劃。戰(zhàn)略成本管理的主要策略包括：依據(jù)戰(zhàn)略設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算管理工作，提高企業(yè)資金使用效率；針對企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈展開分析與優(yōu)化工作，分析影響戰(zhàn)略實(shí)施的高成本、低效率環(huán)節(jié)，強(qiáng)化成本控制；依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施成本分析和評估，重點(diǎn)分析成本異常原因；結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，分析與優(yōu)化服務(wù)定價(jià)策略，控制成本和利潤。

完善管理體系，健全成本管理程序

企業(yè)優(yōu)化成本管理體系，要完善制度體系，建立完善的成本運(yùn)轉(zhuǎn)程序，保障成本管理體系的有效運(yùn)行，增強(qiáng)成本管理體系的嚴(yán)謹(jǐn)性。

首先，企業(yè)要完善成本管理制度。細(xì)化成本管理與成本核算，按照會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)成本管理活動，提升成本管理的制度化水平。結(jié)合自身經(jīng)營管理的實(shí)際情況，在制度中體現(xiàn)各項(xiàng)成本管理活動，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理程序。通過制度保障成本管理工作的開展，保證成本管理體系具備完善的制度約束。同時(shí)，定期維護(hù)與更新成本管理制度。一方面，及時(shí)分析制度運(yùn)行的弊端，對不符合實(shí)際操作、不利于企業(yè)控制成本的制度問題，要及時(shí)進(jìn)行反饋和研討，快速制定制度維護(hù)方案；另一方面，不斷吸收先進(jìn)的管理理論，創(chuàng)新成本管理，吸取大型企業(yè)成功的管理經(jīng)驗(yàn)，不斷完善自身的成本管理制度。此外，為保證成本管理制度的有效落實(shí)，企業(yè)要強(qiáng)化各部門間的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)分析成本管理制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，保證程序的有效運(yùn)行，確保成本管理制度落到實(shí)處。

其次，企業(yè)要加強(qiáng)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的成本管理，建立完善的成本管理程序。一是從企業(yè)全局角度，深化成本管理，確保成本管理從市場調(diào)研、客戶需求分析開始，到項(xiàng)目推進(jìn)、提供服務(wù)、售后反饋環(huán)節(jié)，形成管理閉環(huán)。通過信息化手段搜集每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)，合理控制開支，保障成本管理程序的穩(wěn)定性。二是基于價(jià)值鏈改進(jìn)各環(huán)節(jié)成本管理程序。確定價(jià)值鏈流程，全面分析企業(yè)業(yè)務(wù)活動與成本之間的關(guān)系。成本產(chǎn)生是動態(tài)的過程，因此企業(yè)要深入分析價(jià)值鏈中產(chǎn)生成本的動因，對實(shí)際成本進(jìn)行估算分析。通過有序改進(jìn)各價(jià)值鏈的成本管理，增強(qiáng)成本控制的有效性，精準(zhǔn)衡量各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的成本，促進(jìn)資源與價(jià)值活動重新整合，進(jìn)一步完善成本管理體系。

最后，企業(yè)要強(qiáng)化成本管理信息化建設(shè)。一是確定信息化建設(shè)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的成本管理需求和現(xiàn)狀，明確信息化建設(shè)目標(biāo)，包括成本管理信息系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)采集和處理的流程、數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用的方式等內(nèi)容。二是優(yōu)化成本管理流程，引入信息化手段。借助信息化系統(tǒng)，完成成本數(shù)據(jù)的自動采集和處理，最大化減少人工干預(yù)，提高成本管理效率和準(zhǔn)確性。三是選用合適的成本管理信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的成本管理需求，選擇合適的成本管理信息系統(tǒng)，包括成本核算、成本分析、成本控制、數(shù)據(jù)共享等功能，以實(shí)現(xiàn)成本管理的自動化和標(biāo)準(zhǔn)化。四是加強(qiáng)對成本管理數(shù)據(jù)的安全保護(hù)，避免成本數(shù)據(jù)泄露和濫用，確保成本管理信息化建設(shè)的順利實(shí)施，保障成本數(shù)據(jù)的安全性和可信度。

成本管理是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要管理策略，構(gòu)建基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的成本管理體系對推進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，現(xiàn)代企業(yè)要將成本管理作為企業(yè)管理的核心，關(guān)注成本管理方法及內(nèi)容，分析企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，提出成本管理優(yōu)化策略。企業(yè)應(yīng)通過更新管理理念、拓寬管理范圍、優(yōu)化管理方法、完善管理體系等措施，解決自身成本管理方面存在的問題，從而提升成本管控水平，提高資源利用效率，挖掘自身潛力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。