趙瑩／文

近年來(lái)，我國(guó)頻繁出現(xiàn)基金會(huì)方面的負(fù)面新聞，使得基金會(huì)的社會(huì)聲譽(yù)與公信力受到了較為嚴(yán)重的負(fù)面影響，公眾對(duì)基金會(huì)的信任度大大降低。經(jīng)過(guò)不斷的探索和研究，相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作缺乏重視，所披露數(shù)據(jù)無(wú)法取得捐贈(zèng)者的信任是現(xiàn)階段大多數(shù)基金會(huì)缺乏社會(huì)公信力的主要原因。雖然我國(guó)逐步加強(qiáng)了對(duì)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，但仍然不夠完善，基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很難在短期內(nèi)得到提升?；诖耍恼潞?jiǎn)述公益性基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論及特點(diǎn)，分析現(xiàn)階段基金會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問(wèn)題，并提出一些優(yōu)化策略，以期能解決會(huì)計(jì)信息披露不全面的問(wèn)題。

公益性基金會(huì)概述

公益性基金會(huì)的概念

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條解釋了公益的含義，即具備公共利益性的事業(yè)。我國(guó)公益性事業(yè)屬于一項(xiàng)自愿的活動(dòng)，社會(huì)公眾在能力范圍內(nèi)自愿捐贈(zèng)資金、物資等，以幫助貧困地區(qū)的居民改善生活環(huán)境，營(yíng)造更和諧的社會(huì)氛圍?！吨腥A人民共和國(guó)基金會(huì)管理?xiàng)l例》指出，基金會(huì)主要是通過(guò)收集組織或個(gè)人捐贈(zèng)的財(cái)物，向貧困地區(qū)提供援助，主要是以開展公益性事業(yè)為目的，屬于非營(yíng)利性的法人。

公益性基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的意義

首先，公開透明的會(huì)計(jì)信息披露能夠使基金會(huì)受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，具有更強(qiáng)的公信力，對(duì)捐贈(zèng)人的吸引力也就越大。其次，志愿者、愛(ài)心捐贈(zèng)者、社會(huì)公眾等群體享有基金會(huì)會(huì)計(jì)信息的知情權(quán)，因此高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露工作能夠更好地監(jiān)督公益性基金會(huì)各項(xiàng)善款的使用，吸引志愿者的加入。最后，高質(zhì)量的信息披露能夠有效提高基金會(huì)的經(jīng)營(yíng)水平，推動(dòng)其健康發(fā)展。

公益性基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息使用者更為關(guān)心捐贈(zèng)款項(xiàng)的實(shí)際使用情況

慈善組織在我國(guó)是依法成立的，以向貧困地區(qū)提供援助為主要經(jīng)營(yíng)目的的非營(yíng)利組織。社會(huì)捐贈(zèng)是其主要收入來(lái)源，其業(yè)務(wù)開展的主要內(nèi)容是對(duì)物資和資金進(jìn)行合理分配。因此，各會(huì)計(jì)信息的使用者也就更多地關(guān)注所得的款項(xiàng)、物資如何合理使用。基金會(huì)為了確保會(huì)計(jì)信息使用者能夠掌握其所需的信息，在信息披露環(huán)節(jié)往往會(huì)著重披露募集款項(xiàng)和物資的使用情況。

無(wú)法保障會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，存在人為操作空間

近年來(lái)，我國(guó)基金會(huì)爆出的丑聞?shì)^多，究其原因，主要是部分基金會(huì)雖然按規(guī)定披露了會(huì)計(jì)信息，但無(wú)法保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，容易受到人為操作的影響?！吨腥A人民共和國(guó)基金會(huì)管理?xiàng)l例》雖然對(duì)基金會(huì)公示年報(bào)的時(shí)間作出了明確規(guī)定，但由于缺乏監(jiān)管和懲處的措施，因此大多數(shù)基金會(huì)都存在推遲年報(bào)披露時(shí)間，甚至不披露的現(xiàn)象，所披露信息的真實(shí)性很難得到保障。此外，在信息披露環(huán)節(jié)，基金會(huì)很少披露管理費(fèi)用以及工作人員的薪資支出等內(nèi)容，雖然會(huì)披露直接捐贈(zèng)的支出明細(xì)，但在慈善活動(dòng)以及投資方面的支出往往只列示絕對(duì)值，未列示詳細(xì)數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)信息的披露渠道不固定

基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露可選擇的平臺(tái)較多，如互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、基金會(huì)中心網(wǎng)等，由于《中華人民共和國(guó)基金會(huì)管理?xiàng)l例》中僅說(shuō)明了基金會(huì)應(yīng)當(dāng)做好信息披露，但未統(tǒng)一規(guī)定信息披露的平臺(tái)，因此不同的基金會(huì)選擇的會(huì)計(jì)信息披露平臺(tái)也會(huì)有所不同，甚至同一基金會(huì)不同時(shí)期的信息披露工作也會(huì)在不同的平臺(tái)上進(jìn)行，信息較為分散，增加了使用者的收集工作難度。

公益性基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

存在一定的法律漏洞

首先，我國(guó)現(xiàn)階段有關(guān)基金會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》為主，明確指出基金會(huì)應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及附注的“三表一注”信息披露工作。但由于該項(xiàng)要求并未強(qiáng)制執(zhí)行，大多數(shù)基金會(huì)在信息披露工作中往往未能完全披露“三表一注”，即使按規(guī)定披露，所反映的數(shù)據(jù)大多是絕對(duì)值，未披露詳細(xì)數(shù)據(jù)，缺少對(duì)基金會(huì)變動(dòng)情況的解釋。

其次，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》頒布距今已有19年，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，該制度已經(jīng)很難滿足當(dāng)今社會(huì)的基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露需求，導(dǎo)致基金會(huì)在實(shí)際工作中存在許多問(wèn)題。

最后，處罰措施不完善。在現(xiàn)有法律制度中，雖然對(duì)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的范圍、形式、渠道、內(nèi)容等作出了明確的規(guī)定，但針對(duì)未嚴(yán)格執(zhí)行制度要求的組織缺乏對(duì)應(yīng)的懲處措施，導(dǎo)致很多基金會(huì)的信息披露存在格式不固定、“三表一注”不全、時(shí)間不統(tǒng)一等問(wèn)題。

信息披露不及時(shí)、不全面

基金會(huì)要想達(dá)到自身整體組織運(yùn)營(yíng)的目的，就應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息披露工作，保障會(huì)計(jì)信息披露工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。但現(xiàn)階段，很多基金會(huì)的管理人員對(duì)信息披露工作不夠重視，未能形成良好的會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，認(rèn)為信息披露工作會(huì)暴露基金會(huì)現(xiàn)存的問(wèn)題，影響社會(huì)聲譽(yù)，往往存在會(huì)計(jì)信息披露工作不及時(shí)、不愿意詳細(xì)披露實(shí)際信息數(shù)據(jù)的行為。同時(shí)，在披露環(huán)節(jié)，未詳細(xì)列示募捐以及資助的具體數(shù)據(jù)情況，信息使用者無(wú)法及時(shí)了解捐贈(zèng)物資的使用情況，在一定程度上降低了社會(huì)公信力。而且一些基金會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)，未嚴(yán)格遵守“三表一注”的披露要求，未公開會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注信息，未就會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)狀況作詳細(xì)的說(shuō)明。

財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的披露過(guò)于簡(jiǎn)單

現(xiàn)階段，大部分基金會(huì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的披露都較為簡(jiǎn)單，針對(duì)報(bào)表中所列示的支出、收入等關(guān)鍵性指標(biāo)的變動(dòng)情況僅作簡(jiǎn)單的介紹，未詳細(xì)解釋，容易導(dǎo)致信息使用者無(wú)法詳細(xì)了解基金會(huì)的經(jīng)營(yíng)狀況以及收支情況，捐贈(zèng)意愿不強(qiáng)，對(duì)基金會(huì)的捐贈(zèng)收入以及社會(huì)公信力造成了一定的負(fù)面影響。

未能引進(jìn)第三方外部監(jiān)督機(jī)制

目前，很多基金會(huì)在年度會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)，大多由內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單按照“三表一注”的要求，列示會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，未引進(jìn)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，信息使用者很難明確披露的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，容易造成基金會(huì)社會(huì)公信力的降低。此外，在開展重大項(xiàng)目或公共事務(wù)時(shí)，由于缺乏獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，項(xiàng)目的質(zhì)量很難保障，無(wú)法充分發(fā)揮第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)督作用，不利于提升公益性基金會(huì)的社會(huì)公信力。

公益性基金會(huì)會(huì)計(jì)披露問(wèn)題的改進(jìn)措施

完善信息披露方面的法律規(guī)定

首先，完善法律體系。針對(duì)現(xiàn)階段基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露缺乏強(qiáng)制性的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)盡快完善基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露方面的準(zhǔn)則，為基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露工作的開展提供法律支撐，明確其民事及刑事責(zé)任，強(qiáng)調(diào)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的違規(guī)成本，促使其提升對(duì)披露工作的重視度。

其次，除相關(guān)法律制度外，政府部門也要制定一定的強(qiáng)制披露機(jī)制，明確規(guī)定基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露工作的內(nèi)容與范圍，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制與問(wèn)責(zé)制度。例如，在“三表一注”的信息披露中，應(yīng)當(dāng)包含管理人員的薪酬數(shù)據(jù)、基金會(huì)的預(yù)算編制和執(zhí)行情況等，并在基金會(huì)的官網(wǎng)中動(dòng)態(tài)展示捐贈(zèng)物資的使用情況。

最后，可以打造一個(gè)統(tǒng)一的基金會(huì)信息公開平臺(tái)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露工作由傳統(tǒng)的紙質(zhì)披露逐步轉(zhuǎn)為線上披露，公眾利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，能夠更為迅速地獲取基金會(huì)的相關(guān)信息。為了保障公眾便捷獲取信息，政府部門可以建立一個(gè)統(tǒng)一的基金會(huì)信息公開平臺(tái)，要求各基金會(huì)統(tǒng)一在該平臺(tái)上披露會(huì)計(jì)信息，保障會(huì)計(jì)信息披露工作的有效性。

規(guī)范信息披露的內(nèi)容，擴(kuò)大披露范圍

一是要重點(diǎn)披露基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息以及基本組織信息等。基金會(huì)應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，積極主動(dòng)地公開其基本組織信息、捐贈(zèng)信息、審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)信息等，確保所披露信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，確保會(huì)計(jì)信息的公開透明。同時(shí)，還要盡快披露捐贈(zèng)收入的信息，進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露的范圍，確保捐贈(zèng)收入的來(lái)源和去向都能得到公眾的監(jiān)督。此外，還應(yīng)積極學(xué)習(xí)國(guó)外基金會(huì)管理以及會(huì)計(jì)信息披露方面的經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)記錄各項(xiàng)捐贈(zèng)信息，準(zhǔn)確列示各項(xiàng)收入。在發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行事前審批程序，保證專款專用。

二是要詳細(xì)列示會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。基金會(huì)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，可選用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)明確自身使用的會(huì)計(jì)核算方法。通常情況下，部分基金會(huì)由于不具備法人資格，其在會(huì)計(jì)核算時(shí)大多是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，未實(shí)時(shí)反映各項(xiàng)資金的收支情況，使得公眾無(wú)法準(zhǔn)確理解報(bào)表中所列示的數(shù)據(jù)。

三是披露定性與定量化信息。除三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表外，基金會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露工作中還應(yīng)當(dāng)增設(shè)納稅申報(bào)表、報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等內(nèi)容，以及社會(huì)效益、社會(huì)責(zé)任履行情況等非財(cái)務(wù)信息，保障基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露工作的全面性。

四是持續(xù)披露重要信息。針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的重大項(xiàng)目或事件，基金會(huì)可以選擇每年兩次或多次披露的方式，及時(shí)在相關(guān)網(wǎng)站公示會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以便相關(guān)人員及時(shí)查閱。同時(shí)，還要在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)披露基金會(huì)中重要的人事變動(dòng)、項(xiàng)目開展以及影響較大的熱點(diǎn)事件等。還可以注冊(cè)微信公眾號(hào)，定期、持續(xù)地向公眾公布現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)狀況、項(xiàng)目運(yùn)行情況、績(jī)效信息等，以便捐贈(zèng)者能夠根據(jù)披露的信息作出更科學(xué)的決策。

加大對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的披露力度

一方面，基金會(huì)可以參考上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于“重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)”所設(shè)置的財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)表，如表1。

表1 近三年主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)

在此表格中，捐贈(zèng)收入占比主要是社會(huì)公眾捐贈(zèng)物資和資金所獲得的收入在基金會(huì)當(dāng)期總收入中的占比，可以全面反映基金會(huì)現(xiàn)階段主要的收入來(lái)源，對(duì)捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。仍然以A 基金會(huì)為例，其在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，除捐贈(zèng)收入外，還能夠獲取一定的政府補(bǔ)助，若捐贈(zèng)收入在總收入中的占比較低，則會(huì)給捐贈(zèng)者留下一種該基金無(wú)須捐款的印象，從而選擇其他基金會(huì)。

另一方面，基金會(huì)可以通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)告中展示“經(jīng)營(yíng)狀況分析”的相關(guān)數(shù)據(jù)，全面分析當(dāng)前基金會(huì)的經(jīng)營(yíng)狀況。

在分析業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，可以先匯總基金會(huì)的現(xiàn)金流量表以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)表，細(xì)化其中存在的變動(dòng)因素。如分析收入時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)捐贈(zèng)收入的分析，詳細(xì)列示捐贈(zèng)收入的來(lái)源、種類；分析費(fèi)用時(shí)，可以設(shè)置專門的費(fèi)用分析表，按照籌資費(fèi)用、管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)成本等內(nèi)容在費(fèi)用分析表中列示。

由于基金會(huì)內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此分析資產(chǎn)負(fù)債時(shí)僅需要簡(jiǎn)單陳述，其關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)放在總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的大幅變動(dòng)方面。

加強(qiáng)外部監(jiān)督

基金會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露工作中，除了需要遵守相關(guān)法律規(guī)范外，還應(yīng)積極引進(jìn)第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露狀況展開監(jiān)督。為了保障審計(jì)工作的質(zhì)量，基金會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇方面，應(yīng)著重關(guān)注民政部招標(biāo)確定的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)基金會(huì)是否全面履行了其受托責(zé)任加強(qiáng)審查。通常情況下，第三方機(jī)構(gòu)大多具備較高的專業(yè)水平，且獨(dú)立性較強(qiáng)，能夠全面審計(jì)基金會(huì)的財(cái)務(wù)狀況，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)還能全過(guò)程跟蹤和審計(jì)重大公共事件或投資項(xiàng)目，提高會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督工作質(zhì)量。

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)關(guān)于基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露方面的法律規(guī)范仍然不夠健全，基金會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露方面還存在較多問(wèn)題。對(duì)此，我國(guó)政府部門應(yīng)積極完善法律法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露工作的內(nèi)容和框架，使基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息更加透明，提高基金會(huì)的社會(huì)公信力。