皮 邈，劉巧華

（廣東高?？萍汲晒D(zhuǎn)化中心，廣東 佛山 528000）

近年來，黨中央、國務院高度重視高?？萍紕?chuàng)新工作，將高?？萍汲晒D(zhuǎn)化作為促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，先后出臺《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法（2015 年修訂）》、《實施〈中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》、《促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化行動方案》，為高?？萍汲晒D(zhuǎn)化持續(xù)化、規(guī)范化發(fā)展提供了根本遵循和制度保障。在高校財務管理方面，銜接國家科技成果轉(zhuǎn)化相關配套政策，健全和規(guī)范高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的流程，促進財務工作與高校綜合管理目標相結合，將有利于提升科研經(jīng)費使用效率和科技成果價值，推進高等教育高質(zhì)量發(fā)展。

1 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務管理依據(jù)與現(xiàn)狀

我國自1980 年出臺《關于開展和保護社會主義競爭的暫行規(guī)定》［1］，首次確立科技成果轉(zhuǎn)化概念以來，國內(nèi)外學者持續(xù)對科技成果轉(zhuǎn)化及相關應用進行了大量研究，其中包括對科技成果轉(zhuǎn)化的高校財務管理研究，嚴賽薇［2］提出高?？萍汲晒D(zhuǎn)化是涉及政府、高校、教師、企業(yè)等諸多利益相關者的一項復雜的經(jīng)濟活動，其財務管理也具有復雜性。朱明霞［3］從財務管理目標的角度，提出高校應積極響應國家政策，促進服務型目標實施和價值化發(fā)展。常旭華等［4］認為高校財務活動不應僅停留在會計處理上，應基于更高層面的資產(chǎn)管理和動態(tài)價值管理，分析潛在財務風險和審計風險，促進我國科技成果轉(zhuǎn)化活動順利推進。楊凌等［5］認為高校財務管理工作應從會計核算領域、國有資產(chǎn)管理、完善保障機制等方面，為科技成果轉(zhuǎn)化提供高質(zhì)量的財務服務。孫瑩等［6］從業(yè)財融合的角度，提出高校財務管理工作應轉(zhuǎn)變職能定位，向輔助管理決策、系統(tǒng)建設、信息化轉(zhuǎn)型。但從高校科技成果不同轉(zhuǎn)化方式和工作流程出發(fā)，分析高校財務管理工作可能遇到問題和對策的相關研究還相對較少。

1）高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務管理制度依據(jù)。

2015 年10 月財政部發(fā)布《政府會計準則——基本準則》，高等學校被納入應用范圍［7］。2019 年1 月施行的《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》首次將研發(fā)支出加入行政事業(yè)單位會計科目［8］。同年財政部發(fā)布《關于進一步加大授權力度促進科技成果轉(zhuǎn)化的通知》和《關于修改〈關于修改事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法〉的決定》，將高?？萍汲晒奶幹脵嗪凸芾頇嗔魵w高校［9-10］。2022 年10 月科技部印發(fā)《“十四五”技術要素市場專項規(guī)劃》，提出擴大高校院所科技成果管理自主權，探索建立高校院所職務科技成果區(qū)別于現(xiàn)行國有資產(chǎn)的管理制度，開展高校院所職務科技成果單列管理改革試點［11］。

2）廣東高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務管理現(xiàn)狀。

本文統(tǒng)計了廣東省160 所高校的科技成果和財務管理制度，147 所高校就高?？萍汲晒D(zhuǎn)化建立了專職領導小組，121 所高校在高校相關經(jīng)費管理等財務制度中設立了有關高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的操作審批流程，96所高校明確了科技成果轉(zhuǎn)化的獎勵分配機制，90 所高校建立和實施了高?？萍汲晒馁Y產(chǎn)評估和備案制度。大部分高校在財務管理工作中，均按照相關法規(guī)和制度要求銜接了高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的內(nèi)容。一般而言，高校為不同的轉(zhuǎn)化方式設置相應的工作流程，分為轉(zhuǎn)讓、許可，作價入股，橫向合作三種方式，見圖1。

圖1 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化工作流程

科技成果轉(zhuǎn)化工作除與財務部門相關，還涉及成果完成人、所在學院、科研管理部門、資產(chǎn)管理處、資產(chǎn)經(jīng)營公司等多個主體部門。其中，高校財務部門的工作職責包括負責科研項目資金的財務管理和會計核算，指導項目負責人和科研管理部門編制經(jīng)費預算、決算，監(jiān)督指導項目負責人合理、合規(guī)、有效地使用科研項目資金，協(xié)助項目負責人做好項目結題審計等。

2 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務管理存在的問題

因高?？萍汲晒嬖谛纬芍芷陂L，差異性大、受市場影響較大、跨部門協(xié)調(diào)事項較多，轉(zhuǎn)化方式多樣等實際情況，通過梳理高校科技成果轉(zhuǎn)化財務管理流程，發(fā)現(xiàn)存在科技成果登記入賬時計量和分攤困難，確認轉(zhuǎn)化收入后回款情況不佳、審批橫向合同時預算編制粗放，審計清查環(huán)節(jié)監(jiān)督管理不足等問題。

1）科技成果產(chǎn)生歷時較長，登記入賬環(huán)節(jié)難以準確計量和分攤。

首先，同一個科研項目可能產(chǎn)生多個科技成果，在實際操作中，區(qū)分項目經(jīng)費在每一項成果上的分攤比例存在一定的困難。其次，科技成果的產(chǎn)生歷時可能跨越數(shù)年，是從無到有的過程，研發(fā)階段和開發(fā)階段相對企業(yè)研發(fā)沒有明確的界限，精準判斷項目何時由研究階段的費用化處理調(diào)整為開發(fā)階段的資本化處理還暫時難以解決。而且，科技成果是否能夠形成存在較大的不確定性，有可能出現(xiàn)研究失敗的結果?？萍汲晒嬃康臏蚀_性將影響會計信息的相關性，無法真實反映高?？蒲谢顒訉嵸|(zhì)，若研究階段的費用化處理偏高，將會導致科技成果的研發(fā)成本低估，隱藏了本應在開發(fā)階段披露的許多研發(fā)信息，在后續(xù)轉(zhuǎn)化過程中，也可能因為成本偏低導致轉(zhuǎn)化定價偏低，從而造成國有資產(chǎn)流失。若開發(fā)階段的資本化處理偏高，將導致科技成果的研發(fā)成本高估，在后續(xù)轉(zhuǎn)化過程中可能因為成果定價過高，無法與企業(yè)在價格上達成一致而導致轉(zhuǎn)化失敗。

2）橫向項目預算管理相對粗放，與項目實施實際需求相偏離。

一方面，高校承接的橫向項目根據(jù)服務方要求履行內(nèi)容大相徑庭，不同單位對科研項目經(jīng)費的要求也各不相同，統(tǒng)一化模式化的科研經(jīng)費管理要求不適用于不同的項目實際情況，導致預算編制與項目需求契合性不足，從而需要組織預算調(diào)整，因預算調(diào)整流程復雜，導致科研人員時間和精力的浪費，影響預算編制階段的工作精確性和實效性。另一方面，在橫向項目合同簽訂階段，預算經(jīng)費的編制一般是根據(jù)科研人員主觀判斷進行，編制內(nèi)容較為粗放，科研人員為盡可能的爭取預算，可能故意夸大預算金額，財務部門沒有參與預算的編制，沒有審查相關經(jīng)費的必要性就確定了過高的預算，可能導致部分橫向項目經(jīng)費的閑置和浪費。

3）轉(zhuǎn)化后可能存在財務風險，橫向項目收入分配方式仍需明確。

高?？萍汲晒D(zhuǎn)化合同回款情況不佳，部分轉(zhuǎn)化合同存在合同價格虛高的情況，且橫向合同在實施期間通常跨越數(shù)年，存在壞賬風險。根據(jù)《中國科技成果轉(zhuǎn)化2022 年度報告（高等院校與科研院所篇）》［12］，2021 年全國3 649 家高校產(chǎn)生成果轉(zhuǎn)化合同564 616 項，合同金額1 581.8 億元，到賬金額1 016.9 億元。合同到賬率為64.29%。對于作價入股的科技成果，如果后期效益不明顯，所有權屬于高校的部分若進行國有資產(chǎn)清退流程較為繁瑣，存在國有資產(chǎn)流失的風險。此外，對于橫向項目收入的處理方式仍有待明確，如《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》僅指明了轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資的情況［13-14］，但橫向項目能否享受科技成果轉(zhuǎn)化收入的同樣政策、橫向項目的收入是否上繳財政界定仍不清晰。

4）財務監(jiān)督未納入轉(zhuǎn)化各環(huán)節(jié)，審計清查未建立長效管理機制。

部分高校尚未形成完善的管理監(jiān)督機制，財務管理監(jiān)督機制大部分建立在對財務管理工作合規(guī)性的監(jiān)督上，對經(jīng)費支出是否合理、不同項目是否存在調(diào)劑等深層次的監(jiān)督職能開展不足，部分項目未在項目結題等階段組織內(nèi)部審計，未將財務監(jiān)督的職能納入到科技成果轉(zhuǎn)化的各個環(huán)節(jié)。各類籌資、投資分析和反映凈資產(chǎn)構成的指標不健全，不能核算科技成果轉(zhuǎn)化的綜合成本，未建立和實施包含項目技術水平和經(jīng)費使用情況的綜合考核指標體系。高校財務管理監(jiān)督機制不完善將帶來政策執(zhí)行偏離規(guī)劃、合同履行等經(jīng)濟風險，不利于高校長遠發(fā)展。

3 優(yōu)化高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務管理的對策

根據(jù)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務管理過程中存在的財務核算、預算管理、風險防控、財務監(jiān)督等方面存在的問題，以提升轉(zhuǎn)化效益、加強部門協(xié)同、落實合規(guī)管理為導向，提出建設一體化信息服務平臺、加強預算環(huán)節(jié)精細化管理、開展轉(zhuǎn)化效益分析、加強財務控制和監(jiān)督四方面的優(yōu)化對策建議。

1）落實業(yè)財融合，搭建科研、資產(chǎn)、財務一體化信息服務平臺。

在以核算為基礎的高校財務管理系統(tǒng)的基礎上，整合科研管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)。其中財務管理系統(tǒng)應包括財務報銷模塊、預算管理模塊和財務分析模塊?？蒲泄芾硐到y(tǒng)應為每個科研項目建立完整的經(jīng)費管理臺帳，包含經(jīng)費預算、支出和余額管理模塊。在原科研項目立項、實施、結項的基礎上，增加科研經(jīng)費使用情況實時查詢、經(jīng)費執(zhí)行與經(jīng)費預算的動態(tài)對比分析等功能，提高科研項目的管理效率和水平，加速科研成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化。資產(chǎn)管理系統(tǒng)應新增無形資產(chǎn)全生命周期管理模塊，提高無形資產(chǎn)的管理效率，建立無形資產(chǎn)的評估機制，定期處理失效專利，對一定時限內(nèi)未轉(zhuǎn)化的專利成果，采取掛牌交易、拍賣等方式實施轉(zhuǎn)化，提高專利產(chǎn)出率。搭建集科研、資產(chǎn)、財務一體化信息服務平臺，將有利于落實業(yè)財融合，實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化相關信息實時共享，保證財務數(shù)據(jù)信息安全，提高資金使用安全性，提升科技成果在研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)化過程中的效率。

2）落實項目預算環(huán)節(jié)精細化管理，提高資金使用效率。

首先，為增強經(jīng)費預算編制的合理性，在尊重科研活動規(guī)律和特點、賦予科研人員足夠的自主權的基礎上，針對具體項目可配備專門的科研項目財務助理，負責經(jīng)費預算、使用與管理服務，進一步提升項目管理的精細化程度。其次，在立項項目審核階段，成立由科研管理部門、財務部門、紀檢審計部門內(nèi)組成的預算審核小組，在對項目的充分性組織認證的同時，對項目的的預算編制組織審核。充分評估經(jīng)費預算的合理性后再行下達經(jīng)費指標。第三，在高校預算過程中落實事前預測、事中控制、事后核算的全過程動態(tài)管理工作，立足財務部門的實際情況，綜合運用預算、協(xié)調(diào)、分析、規(guī)劃等財務管理手段，不斷強化高校在預算執(zhí)行活動中的管控，持續(xù)提升高校的財務管理水平。

3）開展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析，提升高?？萍汲晒D(zhuǎn)化效率。

深入了解高?？蒲泻娃D(zhuǎn)化工作，研究總結符合高校科研工作規(guī)律的財務制度和審批流程，合規(guī)化、高效化開展財務管理工作。充分發(fā)揮財務分析職能，定期開展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析。對本單位的成果庫、橫向項目庫的儲備情況，已轉(zhuǎn)化項目的投入產(chǎn)出情況、主要應用行業(yè)情況、合同履行情況、合同到賬情況進行整理和分析，并提出相應的轉(zhuǎn)化策略，為后續(xù)的校企對接、縱向項目申報等工作提供數(shù)據(jù)支持，提升高?？蒲泄芾硭健ＹY產(chǎn)管理公司應加強作價投資類科技成果轉(zhuǎn)化項目過程管理，提升作價入股項目的效益水平。將轉(zhuǎn)化后項目的效益分析結果與科研人員的績效掛鉤，加快構建高?？萍汲晒诸愒u價標準和規(guī)范，探索成果轉(zhuǎn)化成本分擔機制，清晰、明確地制定“關鍵貢獻者”利益分配原則，促進高?？萍汲晒D(zhuǎn)化可持續(xù)發(fā)展。

4）加強科技成果轉(zhuǎn)化活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。

高校應發(fā)揮財務監(jiān)督的有效作用，從財務部門和校級層面構建監(jiān)督管理體系，監(jiān)督轉(zhuǎn)化流程、科研經(jīng)費、收益分配等實施細則的落實情況，完善內(nèi)控管理，對科技成果轉(zhuǎn)化相關主體部門的日常工作進行隨機檢查。財務部門可聯(lián)合科研部門、紀檢審計部門共同監(jiān)督經(jīng)費使用情況，以項目預算為依據(jù)，加強經(jīng)費支出的實質(zhì)性審核，嚴控財務核算過程中謊報多報等問題。同時，開展橫向項目經(jīng)費的財務決算審計工作，充分發(fā)揮審計、紀檢部門的監(jiān)督作用，對科技成果轉(zhuǎn)化工作實施有效監(jiān)督和合理評價，對結題后長期不結賬的項目進行監(jiān)督和處罰，保證高?？萍汲晒D(zhuǎn)化工作合法合規(guī)的開展。

4 結語

高?？萍汲晒D(zhuǎn)化中的財務管理是一項復雜又重要的工作，需從多方面出發(fā)制定相應對策，并且加強各部門的協(xié)同配合，以保障科技成果轉(zhuǎn)化的順利進行。由于科技成果轉(zhuǎn)化的過程中涉及到多種不同的經(jīng)濟活動和利益關系，且歷時周期較長，導致成果轉(zhuǎn)化中的財務管理問題具有復雜性和隱蔽性，這對財務管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。因此，科技成果轉(zhuǎn)化中所遇到的財務管理問題不能僅從單一方面或單一環(huán)節(jié)入手，應從科技成果轉(zhuǎn)化的整個過程出發(fā)，針對不同類型的轉(zhuǎn)化方式和成果所在的不同階段制定相應對策。且對策的實施需要學校各相關部門的密切配合，發(fā)揮協(xié)同效用，才能確保實施效果。