馬海濤 姚東旻

摘 ? 要：現(xiàn)代財(cái)稅體制改革逐漸成為中國財(cái)稅工作的核心議題。然而，“現(xiàn)代”一詞在財(cái)政領(lǐng)域依然缺乏明確解讀，“現(xiàn)代財(cái)政制度”“現(xiàn)代財(cái)稅制度”等概念缺乏相對(duì)清晰的定義和特征。財(cái)政的現(xiàn)代性主要體現(xiàn)在國家財(cái)富生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變、公民權(quán)益意識(shí)覺醒、社會(huì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整三個(gè)方面。區(qū)別于現(xiàn)代財(cái)政制度，現(xiàn)代財(cái)稅體制是在鞏固已有制度的基礎(chǔ)上，由現(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度、現(xiàn)代政府間財(cái)政關(guān)系等凸顯“現(xiàn)代”特征的子體制所構(gòu)成的統(tǒng)一體，是一系列制度和文件的統(tǒng)稱。中國現(xiàn)代財(cái)稅體制改革一方面要遵循制度建設(shè)保證法定性和規(guī)范性、體制管理實(shí)行績效問責(zé)模式、權(quán)力運(yùn)行公開透明、持續(xù)滿足“社會(huì)共同需要”的共性，另一方面要把握中國特性，以適應(yīng)中國式現(xiàn)代化的基本要求。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財(cái)稅體制；現(xiàn)代性；中國式現(xiàn)代化；中國特色現(xiàn)代財(cái)稅體制

中圖分類號(hào)：F812.2 ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? 文章編號(hào)：1003-7543（2023）11-0083-13

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障”，這一重要論斷將財(cái)稅體制定位至嶄新的高度?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中再次強(qiáng)調(diào)“建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制”，可以看出，建立健全現(xiàn)代財(cái)稅體制無疑是未來中國財(cái)稅工作的重中之重，這引發(fā)了學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)稅體制的熱烈討論，然而文獻(xiàn)中對(duì)于“現(xiàn)代財(cái)稅體制”的術(shù)語表達(dá)與理論內(nèi)涵莫衷一是。第一，對(duì)現(xiàn)代財(cái)稅體制中的“現(xiàn)代”缺乏具體解讀；第二，在中國語境中，“現(xiàn)代財(cái)政制度”“現(xiàn)代財(cái)稅制度”“現(xiàn)代財(cái)政體制”“現(xiàn)代財(cái)稅體制”等概念存在大范圍的混用，并無清晰界定。有學(xué)者對(duì)“現(xiàn)代財(cái)稅體制”進(jìn)行了深入研究，嘗試給出了現(xiàn)代財(cái)稅體制的定義，歸納了基本特征［1］，然而該文章局限于中國語境下的“現(xiàn)代財(cái)稅體制”，缺乏對(duì)于現(xiàn)代性的理論溯源，同時(shí)僅針對(duì)財(cái)稅體制整體概念進(jìn)行分析，而沒有細(xì)分至預(yù)算制度、稅收制度、政府間財(cái)政關(guān)系等財(cái)稅體制的具體組成部分?；诖?，本文從以下兩個(gè)角度拓展和深化有關(guān)現(xiàn)代財(cái)稅體制的研究：一是現(xiàn)代財(cái)稅體制的發(fā)展存在理論淵源，與現(xiàn)代化進(jìn)程存在千絲萬縷的聯(lián)系；二是現(xiàn)代財(cái)稅體制應(yīng)為一個(gè)“放之四海而皆準(zhǔn)”的通行概念，世界各國的“現(xiàn)代財(cái)稅體制”存在著共性，中國現(xiàn)代財(cái)稅體制應(yīng)該既滿足共性，又存在特性。由此，本文討論的主要問題是：現(xiàn)代財(cái)稅體制發(fā)源于何時(shí)，如何演變至今日的現(xiàn)代財(cái)稅體制，現(xiàn)代性又體現(xiàn)在何處；通行的現(xiàn)代財(cái)稅體制存在著哪些共性，中國現(xiàn)代財(cái)稅體制又存在著哪些特性。

本文首先探尋現(xiàn)代財(cái)稅體制的理論淵源，系統(tǒng)梳理了現(xiàn)代財(cái)政的源起和中國現(xiàn)代財(cái)政的演變，接著對(duì)“現(xiàn)代財(cái)政制度”“現(xiàn)代財(cái)稅制度”“現(xiàn)代財(cái)政體制”“現(xiàn)代財(cái)稅體制”進(jìn)行詞義辨析。在此基礎(chǔ)上，分別從現(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度、現(xiàn)代政府間財(cái)政關(guān)系三個(gè)方面總結(jié)了現(xiàn)代財(cái)稅體制的共性與中國特性。本文厘清了現(xiàn)代財(cái)稅體制的源流、特征與要求，這是推動(dòng)建設(shè)現(xiàn)代財(cái)稅體制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵所在。

一、現(xiàn)代財(cái)稅體制的理論淵源

（一）現(xiàn)代財(cái)政的源起與財(cái)政的現(xiàn)代性

從廣義來看，現(xiàn)代化是自工業(yè)革命以來由工業(yè)化推動(dòng)人類社會(huì)發(fā)生急劇變革的統(tǒng)稱，不僅僅局限于工業(yè)領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，同時(shí)也指發(fā)生在知識(shí)增長、政治發(fā)展、社會(huì)動(dòng)員、心理適應(yīng)等各個(gè)方面的轉(zhuǎn)變過程。狹義而言，現(xiàn)代化是落后國家通過采取高效率途徑，有計(jì)劃地實(shí)行社會(huì)改革以迅速適應(yīng)當(dāng)下世界環(huán)境的發(fā)展過程［2］。麥克法蘭指出較早揭示通往現(xiàn)代化道路的經(jīng)濟(jì)思想家是亞當(dāng)·斯密［3］，他認(rèn)為落后國家轉(zhuǎn)變?yōu)榉睒s國家的財(cái)富增長三要素是和平、稅收和司法，率先在現(xiàn)代化和財(cái)政要素之間建立了理論聯(lián)系。同時(shí)，麥克法蘭歸納出了人口結(jié)構(gòu)、政治自由、社會(huì)結(jié)構(gòu)、財(cái)富生產(chǎn)方式以及人們對(duì)世界的認(rèn)知方法等現(xiàn)代化“五大要素”，其中非常關(guān)鍵的一點(diǎn)是與舊制度迥然不同的財(cái)富生產(chǎn)方式，進(jìn)一步強(qiáng)化了現(xiàn)代化與財(cái)政要素的聯(lián)系。

現(xiàn)代財(cái)稅體制起源于英國，隨著現(xiàn)代化進(jìn)程不斷完善，并由美國進(jìn)一步推動(dòng)其發(fā)展，依次漸進(jìn)完成了由傳統(tǒng)財(cái)政國家到現(xiàn)代財(cái)政國家的演變。西方現(xiàn)代財(cái)稅體制建設(shè)始于現(xiàn)代稅制和公共預(yù)算。在財(cái)政收入方面，稅收制度率先改革，形成了“征稅—代議制”模式。1689年《權(quán)利法案》明確限制了國王的征稅特權(quán)，為代議制形成奠定基礎(chǔ)。光榮革命后英國政府開始以稅收為擔(dān)保進(jìn)行長期借款。1694年英格蘭銀行的建立極大地促進(jìn)了英國國債制度的向好發(fā)展，政府以英格蘭銀行為跳板進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)換，將國債推向市場，拉動(dòng)更多的財(cái)政資源服務(wù)國家發(fā)展。1798年英國由以往間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主的現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，并創(chuàng)造性地施行所得稅制度。1801年繼續(xù)推進(jìn)以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為核心的稅制改革，至此英國現(xiàn)代稅收制度基本定型［4］。在財(cái)政支出方面，現(xiàn)代預(yù)算制度更加有力地約束政府支出行為。1816年，聯(lián)合王國綜合基金形成，英國誕生了世界上第一個(gè)完整的政府預(yù)算。1832年，英國國會(huì)又通過了一項(xiàng)法律，規(guī)定財(cái)政大臣每年必須向國會(huì)提供全部“財(cái)政收支計(jì)劃書”［5］。至此，英國建立了現(xiàn)代預(yù)算制度，這也標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)稅體制框架真正形成。與英國相比，美國現(xiàn)代稅收制度的建立則要晚得多，而且以立憲的形式對(duì)財(cái)政收支作出明確規(guī)定，保證政府向社會(huì)成員提供必要的公正秩序和社會(huì)保護(hù)，人民向財(cái)政繳納充足穩(wěn)定的稅收以保障社會(huì)契約的切實(shí)履行［6］。1913年美國絕大多數(shù)州通過了憲法第16條修正案：“國會(huì)有權(quán)對(duì)任何來源的收入規(guī)定和征收所得稅?！保?］個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅開始逐步成為美國主體稅種，美國現(xiàn)代稅收制度正式確立。美國將預(yù)算平衡寫進(jìn)憲法，以約束政府權(quán)力。“一戰(zhàn)”后在美國“進(jìn)步時(shí)代”的歷史背景下，國會(huì)于1921年通過《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》［8］，規(guī)定總統(tǒng)每年需要向國會(huì)提出預(yù)算報(bào)告，由此現(xiàn)代政府預(yù)算制度在美國產(chǎn)生。縱觀英美現(xiàn)代財(cái)稅體制的演變歷程，現(xiàn)代財(cái)政國家相較于傳統(tǒng)財(cái)政國家有兩個(gè)關(guān)鍵特征［9］：一是現(xiàn)代財(cái)政國家通過新稅種的開征拓展收入來源，同時(shí)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生重大改變。英美形成的以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)極大地增強(qiáng)了財(cái)政汲取能力，重塑了國家與社會(huì)的互動(dòng)能力［10］；二是財(cái)政與金融市場建立制度聯(lián)系，在調(diào)動(dòng)財(cái)政資源方面實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。英國以稅收為擔(dān)保建立的國債制度促進(jìn)更多財(cái)政資源的集聚與再分配。

綜上所述，財(cái)政的現(xiàn)代性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是國家財(cái)富生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。以英國為代表的西方國家率先實(shí)現(xiàn)了從“領(lǐng)地國家”到“稅收國家”的轉(zhuǎn)變［11］，國家財(cái)政收入從以統(tǒng)治者個(gè)人的土地收益為主，轉(zhuǎn)向稅收為主，這一現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變大大提升了國家的財(cái)政汲取能力。二是公民權(quán)益意識(shí)的覺醒與維護(hù)?，F(xiàn)代化的關(guān)鍵是人的現(xiàn)代化，只有公民意識(shí)與各種現(xiàn)代形式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步前進(jìn)，現(xiàn)代化才能真正實(shí)現(xiàn)。因此，西方現(xiàn)代財(cái)政的源起很大程度上源于代議制的出現(xiàn)，自此公民參與到財(cái)稅實(shí)踐中。同時(shí)，財(cái)富生產(chǎn)方式穩(wěn)定運(yùn)行的重要前提是保護(hù)私有產(chǎn)權(quán)和對(duì)王權(quán)的有效限制，英國議會(huì)通過立法形式規(guī)范征稅的各項(xiàng)內(nèi)容，美國通過財(cái)政立憲約束政府權(quán)力，財(cái)稅體制由此進(jìn)一步發(fā)生現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。三是社會(huì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。代議制民主整體的逐漸成熟改變了國家的財(cái)政治理方式，成功限制了王室財(cái)政規(guī)模，并促使國家財(cái)政與王室財(cái)政分離。由此，王室的傳統(tǒng)財(cái)政權(quán)力被削弱，基于血統(tǒng)的社會(huì)分層被逐漸淡化，一個(gè)開放、公平、透明的社會(huì)財(cái)政結(jié)構(gòu)體系逐漸被建立。

（二）黨的十八大以來中國現(xiàn)代財(cái)稅體制的演進(jìn)

中國財(cái)政現(xiàn)代化的演進(jìn)深度契合各階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r。黨的十八大之前，財(cái)政現(xiàn)代化經(jīng)歷了探索、準(zhǔn)備、快車道三個(gè)階段。1949—1979年為探索階段。為快速恢復(fù)發(fā)展初期的國民經(jīng)濟(jì)，財(cái)政建設(shè)以“高度統(tǒng)一、統(tǒng)收統(tǒng)支”為原則，這一階段提出的國家分配論思想為中國后續(xù)財(cái)政理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1980—1993年為準(zhǔn)備階段。為了重振計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的國民經(jīng)濟(jì)活力，在國家分配論的基礎(chǔ)上形成了剩余產(chǎn)品分配論等理論流派。1994—2012年為快車道階段。在建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)政體制的基礎(chǔ)上不斷完善公共財(cái)政體制，這一階段在對(duì)“財(cái)政職能”的激烈討論下產(chǎn)生了公共財(cái)政論等理論。黨的十八大后，伴隨著全面深化改革的進(jìn)程，中國進(jìn)入財(cái)政現(xiàn)代化的全面推進(jìn)階段。

從“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”到“建立現(xiàn)代財(cái)稅制度”，再到“建立現(xiàn)代財(cái)稅體制”，以及“建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制”，黨和國家關(guān)于財(cái)稅體制的表述經(jīng)歷了一個(gè)從“財(cái)政”到“財(cái)稅”、從“制度”到“體制”的變遷過程。

現(xiàn)代財(cái)政制度是由現(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度、政府間財(cái)政關(guān)系、財(cái)政支出制度以及政府債務(wù)管理制度構(gòu)成的制度集合。黨的十八屆三中全會(huì)首次明確提出“現(xiàn)代財(cái)政制度”，也正是此次會(huì)議作出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的全新論斷，標(biāo)志著財(cái)政和財(cái)稅體制定位已經(jīng)由經(jīng)濟(jì)范疇上升至國家治理范疇。此后，黨的多次會(huì)議及政策性文件中均使用“現(xiàn)代財(cái)政制度”，黨的十八屆五中全會(huì)提出“建立健全現(xiàn)代財(cái)政制度”，黨的十九大報(bào)告中提出“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”。黨的十九屆四中全會(huì)提出“優(yōu)化政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，形成穩(wěn)定的各級(jí)政府事權(quán)、支出責(zé)任和財(cái)力相適應(yīng)的制度”?，F(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)在黨的相關(guān)政策中不斷得到發(fā)展。

隨著現(xiàn)代財(cái)政制度發(fā)展?jié)u趨成熟，以“財(cái)政”作為重點(diǎn)的現(xiàn)代財(cái)政制度也逐漸將其重心轉(zhuǎn)向“財(cái)稅”，更加強(qiáng)調(diào)稅收的重要性?！吨泄仓醒?國務(wù)院關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》中首次提出“加快建立現(xiàn)代財(cái)稅制度”。從現(xiàn)代財(cái)政制度到現(xiàn)代財(cái)稅制度的轉(zhuǎn)變，可以從“財(cái)政”與“財(cái)稅”這兩個(gè)詞之間的詞義辨析中理解：通常來講，“財(cái)政”口徑較窄，特指政府間財(cái)政關(guān)系，或包括預(yù)算管理?！冬F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)大典：財(cái)政學(xué)分冊(cè)》中提出“財(cái)政體制（the fiscal system）是處理一國各級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系的基本制度，其核心是各級(jí)政府與預(yù)算收支范圍和管理權(quán)限的劃分以及相互間的制衡關(guān)系”?！柏?cái)稅”口徑較寬，強(qiáng)調(diào)“財(cái)政”與“稅收”的并列地位，一般包括預(yù)算制度、稅收制度、政府間財(cái)政關(guān)系三個(gè)方面。由此來看，從現(xiàn)代財(cái)政制度到現(xiàn)代財(cái)稅制度，稅收的地位大大提高。

隨著金融科技在金融領(lǐng)域的深入應(yīng)用，中國金融業(yè)正在發(fā)生歷史性變革，金融安全成為新時(shí)代國家安全的重要組成部分。黨的十九屆五中全會(huì)提出“構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)稅金融體制，更好發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，增強(qiáng)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力”，可以看出中國現(xiàn)代財(cái)稅制度的建設(shè)考慮得更加周全，將完善現(xiàn)代金融監(jiān)管融入其中。自此，中國完成了由現(xiàn)代財(cái)政制度到現(xiàn)代財(cái)稅體制乃至現(xiàn)代財(cái)稅金融體制的轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)代財(cái)政制度、現(xiàn)代財(cái)稅制度、現(xiàn)代財(cái)政體制、現(xiàn)代財(cái)稅體制這四個(gè)詞在不少學(xué)者看來并無本質(zhì)差異，也經(jīng)常存在混用的現(xiàn)象。例如，有學(xué)者指出，“系用以規(guī)范政府收支及其運(yùn)行的一系列制度安排的統(tǒng)稱，按照這一界定，財(cái)稅體制與中國現(xiàn)實(shí)生活中的另一概念——財(cái)政制度異詞同義。財(cái)稅體制是中國所特有的、具有國情特色的概念。其他國家或地區(qū)，則多稱作財(cái)政制度?！保?2］其原因可能在于，在英文語境下較為通行的概念為the fiscal system，system一詞同時(shí)包含了體制和制度的含義，因而在英文語境下并無區(qū)別。然而，在中文語境下，兩者存在著語義上的不同。筆者認(rèn)為，除了之前提到過的“財(cái)政”與“財(cái)稅”之辨，“制度”與“體制”的區(qū)別也可以從制度與體制的詞義之辨中得到答案。據(jù)《辭?！范x可知，制度是共同遵守的準(zhǔn)則，重點(diǎn)在于準(zhǔn)則；而體制是定型的規(guī)則和制度，重點(diǎn)在于體系?！绑w制”由多個(gè)、多方面制度而定型的制度組成。這一轉(zhuǎn)變強(qiáng)化了制度的涵蓋范圍，強(qiáng)調(diào)多個(gè)、多方面制度構(gòu)成的體系?，F(xiàn)代財(cái)稅體制是在鞏固已有制度的基礎(chǔ)上由現(xiàn)代預(yù)算管理制度、現(xiàn)代中央和地方財(cái)政關(guān)系體制、現(xiàn)代稅收制度等一系列凸顯“現(xiàn)代”特征的子體制所構(gòu)成的統(tǒng)一體，是一系列制度和文件的統(tǒng)稱。較之現(xiàn)代財(cái)政制度，現(xiàn)代財(cái)稅體制進(jìn)一步規(guī)范了政府與市場、政府與社會(huì)、中央與地方關(guān)系，強(qiáng)化了現(xiàn)代財(cái)稅體制在資源配置、財(cái)力保障和宏觀調(diào)控中的基礎(chǔ)性作用［13］，以更為全局化、系統(tǒng)化的站位融入國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。

二、現(xiàn)代財(cái)稅體制的共性

財(cái)稅體制逐步進(jìn)入成熟、完整的現(xiàn)代化進(jìn)程，在歷史實(shí)踐過程中展現(xiàn)了公民意識(shí)崛起和工具理性兩大現(xiàn)代性內(nèi)核［14］。一方面，作為現(xiàn)代性最顯著的特征，公民意識(shí)的崛起體現(xiàn)為公民參與，使財(cái)政資源能夠更加充分地用于滿足公眾需要，具體表現(xiàn)在現(xiàn)代財(cái)稅體制的透明度要求和監(jiān)督體系建設(shè)。財(cái)政透明度的增強(qiáng)為制度設(shè)計(jì)的合理性和適用性提供了保障，為公眾參與提供了渠道，有助于提高社會(huì)治理的公眾參與度。財(cái)政監(jiān)督體系的建設(shè)強(qiáng)調(diào)了公民參與監(jiān)督的重要性，有助于提升民主監(jiān)督效能。另一方面，工具理性特征在社會(huì)組織的演變過程中得以充分體現(xiàn)，貫穿于現(xiàn)代化進(jìn)程的始終，具體表現(xiàn)在社會(huì)組織治理由最初的主觀性、體驗(yàn)性得以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代視角下的系統(tǒng)性、法制性，以高度理性為發(fā)展方向。各個(gè)國家尤其是發(fā)達(dá)國家，財(cái)稅體制的組織構(gòu)架都是在演進(jìn)中逐漸完善，各主體間權(quán)責(zé)分工不斷明晰化、協(xié)調(diào)化，配套機(jī)制規(guī)范化、制度化，持續(xù)提高組織治理能力，打好政策體系配合。由此，在財(cái)政實(shí)踐中，現(xiàn)代財(cái)稅體制的現(xiàn)代性進(jìn)一步反映到預(yù)算制度、稅收制度、政府間財(cái)政關(guān)系中，并構(gòu)成現(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度、現(xiàn)代政府間財(cái)政關(guān)系的共同特征。

（一）現(xiàn)代預(yù)算制度的共性

一是組織框架一體化、成熟化。一方面，不斷形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的預(yù)算管理體系。在縱向組織要求上，預(yù)算收支逐漸歸攏到中央層級(jí)，立法機(jī)構(gòu)在其中發(fā)揮了重要作用。如美國總統(tǒng)預(yù)算管理辦公室是預(yù)算編制的主要負(fù)責(zé)和承擔(dān)部門，根據(jù)各部門提出的預(yù)算方案編制聯(lián)邦預(yù)算，并逐層遞交給總統(tǒng)、國會(huì)審議，在逐層遞進(jìn)中體現(xiàn)預(yù)算編制組織的全面化、統(tǒng)一化。在整體制度框架上，中期預(yù)算框架等現(xiàn)代化方式被廣泛應(yīng)用，進(jìn)一步增強(qiáng)了預(yù)算與國家發(fā)展規(guī)劃的銜接，是組織框架應(yīng)用成熟化的體現(xiàn)。另一方面，建立健全約束有力的立體化預(yù)算監(jiān)督體系。中國和西方國家部門預(yù)算都已經(jīng)形成多層次監(jiān)督體系，如立法機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、公民等都可以對(duì)部門預(yù)算編制、執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，相互之間互相監(jiān)督、互相約束，建立并健全了全方位審查、多主體參與、分工有序的網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)督機(jī)制。

二是流程制度合法化、合理化。預(yù)算制度的“現(xiàn)代化”本質(zhì)要求規(guī)約政府，對(duì)政府行為的財(cái)政基礎(chǔ)進(jìn)行合法化、合理化規(guī)約。一方面，“預(yù)算法定”已成為基本原則，政府預(yù)算法制化程度不斷提升。不僅立法機(jī)構(gòu)所通過的政府預(yù)算是具有法律效力的，而且各國也均在根本法上對(duì)預(yù)算制度的法治性進(jìn)行了規(guī)定，預(yù)算普遍是通過一個(gè)或多個(gè)法律的形式存在的［15］。另一方面，預(yù)算制度已經(jīng)從作為收支計(jì)劃監(jiān)督資金和官員權(quán)力到作為政治過程的一部分而存在［16］。西方國家嚴(yán)格遵守“沒有預(yù)算授權(quán)就不能進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政收支”［17］的基本原則，通常會(huì)設(shè)立臨時(shí)預(yù)算，充分體現(xiàn)預(yù)算對(duì)于政府活動(dòng)的約束。

三是預(yù)算公開的透明化、公眾參與化。在現(xiàn)代預(yù)算制度下，預(yù)算公開方式越多越多樣化，強(qiáng)調(diào)不斷提高預(yù)算透明度和公眾參與度。預(yù)算信息的充分公開大大提升了預(yù)算透明度。西方國家對(duì)屬于政府性質(zhì)的資金收支行為一并納入預(yù)算管理，對(duì)每一筆支出和收入進(jìn)行詳細(xì)的報(bào)告說明。如美國的行政預(yù)算提案、立法預(yù)算、年度進(jìn)展報(bào)告、年中述評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告均及時(shí)向公眾提供大量信息，便于評(píng)估預(yù)算成果和績效［18］。英國公眾能方便獲取八種主要預(yù)算文件，發(fā)布內(nèi)容較為翔實(shí)［19］。

（二）現(xiàn)代稅收制度的共性

區(qū)別于傳統(tǒng)稅制，現(xiàn)代稅收制度將籌集財(cái)政收入作為初級(jí)目標(biāo)，將國家治理與公共服務(wù)現(xiàn)代化作為高級(jí)目標(biāo)［20］。為保證高級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)代稅制突出體現(xiàn)法治、公平、效率和稅收中性的普遍特征。

一是堅(jiān)持稅收法定原則。現(xiàn)代稅收制度注重對(duì)政府征稅權(quán)的規(guī)范和對(duì)納稅人權(quán)利的保障。1215年英國《大憲章》在人類歷史上第一次提出“無代表不納稅”原則，奠定了稅收法定主義的基礎(chǔ)。1787年通過的《美國憲法》賦予了聯(lián)邦議會(huì)課稅權(quán)，美國現(xiàn)代稅制的稅收法定原則由此確立。稅收法定原則具體包括稅收權(quán)力法定、稅收要件法定和稅收程序法定三個(gè)維度［21］，以最大限度地協(xié)調(diào)和平衡公民與政府之間的權(quán)利沖突。各國通過法律明確賦予國家權(quán)力機(jī)關(guān)征稅權(quán)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)執(zhí)法權(quán)。

二是保障稅收公平。現(xiàn)代稅收本質(zhì)上在堅(jiān)持稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)職能的同時(shí)，更多地強(qiáng)調(diào)稅收的社會(huì)職能以社會(huì)公平正義為導(dǎo)向。稅收公平要求稅負(fù)以個(gè)人的支付能力為基礎(chǔ)，包括橫向公平和縱向公平，橫向公平要求經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向公平要求經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人承擔(dān)差異化的稅負(fù)。早在19世紀(jì)70年代，英國的統(tǒng)治階級(jí)便認(rèn)識(shí)到需要將稅收作為杠桿調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配、社會(huì)貧富差距及失業(yè)問題，因而19世紀(jì)末英國的直接稅其有累進(jìn)的性質(zhì)，呈現(xiàn)保障公平的現(xiàn)代化特征。

三是推動(dòng)稅收高效。稅制效率原則要求現(xiàn)代稅收應(yīng)該具有高征收率和低遵從成本的特征。征收率高是指實(shí)際征收率逼近法定征收率，可以用稅收流失率來衡量；遵從成本低則是要求征稅遵從成本和納稅遵從成本最小化［22］。稅收效率原則在凱恩斯主義中初見端倪，19世紀(jì)30年代末至70年代初，西方國家的稅收政策受凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)理論的影響，主張應(yīng)用稅收政策來糾正市場的缺陷，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。這種思想強(qiáng)調(diào)了稅收政策在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，也暗示了稅收政策應(yīng)盡可能地高效，以最大程度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。

四是把握稅收中性特征。稅收政策通常不應(yīng)干預(yù)市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的分配，要最大限度地減少對(duì)個(gè)人決策的干擾，不應(yīng)偏袒或歧視特定的消費(fèi)支出、特定的生產(chǎn)手段、特定的組織形式或特定的行業(yè)［23］。稅收中性原則最早見于英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收理論，亞當(dāng)·斯密主張把稅收職能限制在滿足國家公共經(jīng)費(fèi)需要的范圍內(nèi)。19世紀(jì)末，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表馬歇爾基于“均衡價(jià)格理論”，認(rèn)為只有符合中性原則的國家課稅才能保持均衡價(jià)格。在20世紀(jì)80年代以來的世界性稅制改革浪潮中，各國通過以具有濃厚中性色彩的增值稅取代銷售稅的做法力圖實(shí)現(xiàn)稅收中性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

（三）現(xiàn)代政府間關(guān)系的共性

從目前來看，在研究政府間財(cái)政關(guān)系時(shí)，最為經(jīng)典的理論是財(cái)政聯(lián)邦主義理論（也稱財(cái)政分權(quán)理論）。財(cái)政聯(lián)邦主義理論分為第一代財(cái)政聯(lián)邦主義理論和第二代財(cái)政聯(lián)邦主義理論。

第一代財(cái)政聯(lián)邦主義理論關(guān)注公共產(chǎn)品供給與政府結(jié)構(gòu)。第一代財(cái)政聯(lián)邦主義理論認(rèn)為居民的“用腳投票”可以引發(fā)地方間競爭，從而使得稅負(fù)、公共物品供給能夠符合地區(qū)居民的偏好［24］。第一代財(cái)政分權(quán)理論的重點(diǎn)在于公共產(chǎn)品供給與政府結(jié)構(gòu)，相關(guān)研究主要包括財(cái)政分權(quán)可以降低信息成本［25］、財(cái)政分權(quán)與資源配置［26-28］、財(cái)政分權(quán)有利于激勵(lì)地方政府競爭和創(chuàng)新等。然而，第一代財(cái)政聯(lián)邦主義理論也存在一些缺陷，如缺少對(duì)政府行為的描述［27］，該理論對(duì)于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展問題缺乏解釋力。

第二代財(cái)政聯(lián)邦主義理論聚焦組織中的激勵(lì)問題。第二代財(cái)政聯(lián)邦主義理論將政府視為“利己”的，由于地方政府由官員組成，而官員和普通人有著共同之處，都是在外部約束下實(shí)現(xiàn)利益最大化，因而組織中的激勵(lì)問題成為新的關(guān)注點(diǎn)。該理論承認(rèn)政府官員同樣需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，方能促進(jìn)社會(huì)福利最大化，有效的政府結(jié)構(gòu)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)官員和地方居民福利之間的激勵(lì)相容。委托代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代企業(yè)理論等研究方法被學(xué)者廣泛應(yīng)用于政府間財(cái)政關(guān)系的研究中［29-32］，同時(shí)，第二代財(cái)政分權(quán)理論研究增添了對(duì)財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)性的研究，賦予了財(cái)政分權(quán)新的政策含義。

（四）基于實(shí)踐的現(xiàn)代財(cái)稅體制共性梳理

現(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度、現(xiàn)代政府間財(cái)政關(guān)系中所表現(xiàn)出的現(xiàn)代性特征能夠映射出現(xiàn)代財(cái)稅體制共性，并進(jìn)一步由財(cái)政實(shí)踐探索落實(shí)，各國家及國際組織的做法或看法都不同程度地表現(xiàn)出了現(xiàn)代財(cái)稅體制的共性（見表1，下頁），充分體現(xiàn)了現(xiàn)代財(cái)稅體制制度建設(shè)法定性和規(guī)范性、管理績效問責(zé)模式、權(quán)力運(yùn)行公開透明、持續(xù)滿足“社會(huì)共同需要”的普遍特征。

一是制度建設(shè)的法定性和規(guī)范性。從預(yù)算制度、稅收制度、政府間財(cái)政關(guān)系來看，無論是國際組織的觀點(diǎn)還是發(fā)達(dá)國家的具體做法都十分重視制度建設(shè)的嚴(yán)謹(jǐn)性、完備性要求。一方面，通過不斷完善相關(guān)法律法規(guī)對(duì)現(xiàn)有制度的基本原則進(jìn)行規(guī)范和補(bǔ)充，強(qiáng)調(diào)制度的法定性和科學(xué)性，對(duì)于規(guī)定外的特殊情況也采用補(bǔ)正或其他方式進(jìn)行說明。法定性的基礎(chǔ)要求能夠防止非規(guī)范的國家收入的取得［33］，確保預(yù)算制度流程規(guī)范透明、完整高效。另一方面，制度的整體性和協(xié)調(diào)性是現(xiàn)代財(cái)稅體制的重點(diǎn)。各個(gè)制度下的組織架構(gòu)和上下關(guān)聯(lián)方式在不斷探索其有效性和保障性，對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、組織間關(guān)系協(xié)調(diào)性等方面作出了基本要求，有利于明確各級(jí)政府間事權(quán)劃分，便于規(guī)范化、制度化調(diào)整政府間財(cái)政關(guān)系，促進(jìn)組織間溝通交流。

二是管理績效問責(zé)模式?，F(xiàn)代財(cái)稅體制要求財(cái)政資金切實(shí)高效提升公共服務(wù)質(zhì)量［34］，通過創(chuàng)新績效問責(zé)模式來優(yōu)化財(cái)稅體制。一方面，強(qiáng)調(diào)資金收支管理的有效性，提高資金利用效率。映射在實(shí)踐中，在預(yù)算等資金使用過程中，各個(gè)發(fā)達(dá)國家都嚴(yán)格規(guī)定了“花錢必問效、無效必問責(zé)”的原則，從整體上提升財(cái)政資金的配置效率。另一方面，多方面完善管理績效問責(zé)模式。綜合各國經(jīng)驗(yàn)來看，具體體現(xiàn)為在財(cái)政領(lǐng)域增添了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)控監(jiān)督、政府債務(wù)等職能部門［35］，從而實(shí)現(xiàn)有效開展預(yù)算資金績效監(jiān)控、完善內(nèi)部控制機(jī)制等目標(biāo)［36］。

三是權(quán)力運(yùn)行公開透明?！艾F(xiàn)代性”突出強(qiáng)調(diào)了公民意識(shí)的覺醒，體現(xiàn)在現(xiàn)代財(cái)稅體制中就是公民對(duì)權(quán)力運(yùn)行的公開度和透明度不斷提出更高的要求。一方面，推進(jìn)體制公開透明是財(cái)稅運(yùn)行全面規(guī)范基礎(chǔ)上的更進(jìn)一步要求［37］，既能使民眾有切實(shí)了解，又能夠加強(qiáng)對(duì)政府行為的規(guī)范，改變行政權(quán)力任意干預(yù)公共事務(wù)的習(xí)慣。另一方面，不斷提升公民的積極主動(dòng)性和渠道多樣性，強(qiáng)化公眾監(jiān)管。無論是中國還是發(fā)達(dá)國家，現(xiàn)代化財(cái)稅體制都要求對(duì)于“全口徑”預(yù)算進(jìn)行公開、透明管理，尤其注重各項(xiàng)涉及民生的內(nèi)容，其政府性資金收支計(jì)劃及公共收支活動(dòng)均納入預(yù)算管理，充分強(qiáng)調(diào)透明度要求［38］。

四是持續(xù)滿足“社會(huì)共同需要”?，F(xiàn)代財(cái)稅體制的運(yùn)行機(jī)理和目標(biāo)決定了其具有持續(xù)滿足“社會(huì)共同需要”的共性?，F(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度、現(xiàn)代政府間財(cái)政關(guān)系每一步的健全和完善始終都在圍繞滿足社會(huì)共同需要而進(jìn)行。一方面，國計(jì)民生領(lǐng)域成為各項(xiàng)制度關(guān)注的重點(diǎn)，從制度設(shè)計(jì)和政策改進(jìn)措施上不斷推進(jìn)效率性和公平性，采用傾斜性政策聚焦民生尤其是弱勢群體，有效提供基礎(chǔ)社會(huì)保障。另一方面，持續(xù)為公民減輕負(fù)擔(dān)和改善制度環(huán)境，尤其是稅收制度方面，減稅降費(fèi)措施和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策并行，稅收重點(diǎn)更多轉(zhuǎn)向有余力的階層，旨在為公眾提供良好的發(fā)展環(huán)境，切實(shí)增強(qiáng)公民的獲得感。

三、中國特色現(xiàn)代財(cái)稅體制的特征

財(cái)政作為國家治理的基礎(chǔ)與重要支柱，在中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮著引領(lǐng)與保障發(fā)展的關(guān)鍵作用［39］。因此，探究中國特色現(xiàn)代財(cái)稅體制特征，應(yīng)以把握中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)特征為根本遵循［40］，發(fā)揮財(cái)稅政策調(diào)控對(duì)于經(jīng)濟(jì)的牽引作用，使得財(cái)稅體制既具有現(xiàn)代化特征，又與中國式現(xiàn)代化的具體要求相適應(yīng)。

（一）中國式現(xiàn)代化對(duì)財(cái)稅體制的要求

中國式現(xiàn)代化集中體現(xiàn)了中國在新時(shí)代新征程中的發(fā)展方向與總體要求，財(cái)政制度的現(xiàn)代化就是要積極回應(yīng)其中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，真切回應(yīng)各領(lǐng)域?qū)τ凇爸袊浆F(xiàn)代化”的時(shí)代需求①。中國式現(xiàn)代化也對(duì)中國現(xiàn)代預(yù)算制度、稅收制度和央地關(guān)系提出了具體的要求（見表2）。中國式現(xiàn)代化要求中國現(xiàn)代預(yù)算制度提升資金效益和政策效能，通過深化預(yù)算績效管理等舉措促進(jìn)資金規(guī)范安全高效使用。中國式現(xiàn)代化要求中國現(xiàn)代稅收制度充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)分配的作用，改善現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，在縮小收入差距上發(fā)揮更大的作用，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)共同富裕。在央地關(guān)系方面，中國式現(xiàn)代化要求完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度體系，使政府間轉(zhuǎn)移支付真正發(fā)揮均衡財(cái)力的作用，縮小地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距。

（二）中國特色現(xiàn)代化預(yù)算制度的特征

一是以人民為中心，綜合統(tǒng)籌。相較于西方現(xiàn)代化預(yù)算制度，中國現(xiàn)代化預(yù)算制度內(nèi)核是將預(yù)算視為調(diào)節(jié)國家和社會(huì)關(guān)系的一種基本形式，并非單純的收支計(jì)劃。從發(fā)展歷程來看，西方預(yù)算制度建設(shè)是在私有財(cái)產(chǎn)權(quán)博弈過程中成長起來的，本質(zhì)上是資產(chǎn)階級(jí)為了保護(hù)其私有財(cái)產(chǎn)而加強(qiáng)對(duì)國家預(yù)算的監(jiān)督，“個(gè)人主義”特征鮮明。而中國預(yù)算制度改革的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同需要，實(shí)現(xiàn)“共同富?！?，傾向于“社群主義”。由此，反饋到現(xiàn)代預(yù)算制度特征上，西方現(xiàn)代化預(yù)算制度更像“記賬式”財(cái)政資金管理，民眾與政府之間更多是基于權(quán)利與義務(wù)的單一性互動(dòng)。而中國現(xiàn)代化預(yù)算制度有著更為豐富的內(nèi)涵和外延，既與市場經(jīng)濟(jì)所要求的公共財(cái)政相適應(yīng)，又內(nèi)嵌于以人為本的社會(huì)主義制度邏輯，綜合統(tǒng)籌以持續(xù)滿足社會(huì)共同需要［41］。

二是優(yōu)化配置，規(guī)范約束。相較于西方現(xiàn)代化預(yù)算制度，中國現(xiàn)代化預(yù)算制度更傾向于由政府掌握主動(dòng)權(quán)，不斷優(yōu)化資源配置。從預(yù)算收支原則來看，西方國家采用的是“以支定收”原則，其初衷是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源與收入的最佳分配。但在這一原則下，政府活動(dòng)基本被限制在市場失效的領(lǐng)域范圍之內(nèi)。而中國采取“以收定支”的原則，強(qiáng)調(diào)的是政府的積極主動(dòng)性、企業(yè)的消極被動(dòng)性。在這一原則的規(guī)定下，政府獲得財(cái)政收入的權(quán)力沒有被限制，能夠更多地投入自身管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)［42］。由此，反饋到現(xiàn)代預(yù)算制度特征上，西方現(xiàn)代化預(yù)算制度主張的是企業(yè)的自主權(quán)，重視企業(yè)的主動(dòng)性；而中國現(xiàn)代化預(yù)算制度更多的是凸顯政府的主動(dòng)權(quán)，強(qiáng)調(diào)政府發(fā)揮積極性，同時(shí)也要做到約束有力，通過科學(xué)編制做到全口徑管理，堅(jiān)持用預(yù)算來統(tǒng)領(lǐng)和約束各政府部門的支出活動(dòng)。

三是講求績效，注重公平。相較于西方現(xiàn)代化預(yù)算制度，中國現(xiàn)代化預(yù)算制度對(duì)效率和公平同時(shí)提出了要求。從績效管理來看，西方現(xiàn)代績效預(yù)算誕生于企業(yè)部門的管理實(shí)踐，以經(jīng)濟(jì)效率為先，主張壓縮政府職能范圍，進(jìn)行成本效益分析，強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出比［43］。而中國現(xiàn)代績效預(yù)算強(qiáng)調(diào)效率與公平兼顧，中國預(yù)算支出始終以滿足社會(huì)共同需要為目標(biāo)，以民生支出為重點(diǎn)，致力于實(shí)現(xiàn)人民的美好生活愿望。現(xiàn)代預(yù)算制度下預(yù)算績效進(jìn)一步成為現(xiàn)代政府治理體系的核心內(nèi)容與基礎(chǔ)，直接決定政府治理能力的現(xiàn)代化水平。由此，反饋到現(xiàn)代預(yù)算制度特征上，西方現(xiàn)代化預(yù)算制度優(yōu)先強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效率，公平僅是其政治表征；而中國現(xiàn)代化預(yù)算制度則對(duì)效率與公平提出了實(shí)質(zhì)性要求，追求效率與公平相兼顧、相促進(jìn)、相統(tǒng)一。

（三）中國特色現(xiàn)代化稅收制度的特征

一是以人民為中心，強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平。實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕，既是中國特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求，又是中國式現(xiàn)代化的重要特征。中國現(xiàn)代稅收制度以人民為中心，以“善治稅收”為治稅理念，始終聚焦民生福祉。中國通過多渠道的就業(yè)資金保障機(jī)制、失業(yè)保險(xiǎn)制度和相應(yīng)的稅收減免措施加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)困難群體的就業(yè)兜底幫扶；面對(duì)人口老齡化不斷加深的現(xiàn)實(shí)背景，中國稅制圍繞“老有所依，幼有所養(yǎng)”的目標(biāo)要求，持續(xù)加大對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助力度，深化個(gè)人所得稅對(duì)于養(yǎng)老、育兒的專項(xiàng)附加扣除，促進(jìn)養(yǎng)老托育產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。此外，中國現(xiàn)代稅制以社會(huì)公平正義為導(dǎo)向，不只是將稅收公平簡單劃分為收入分配的橫向公平和縱向公平，還將公平的概念延伸至財(cái)富積累、財(cái)產(chǎn)分配、機(jī)會(huì)均等等方面［44］。中國通過稅制改革，對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)稅費(fèi)實(shí)行免征、減半征收等優(yōu)惠，維持稅負(fù)在各行業(yè)、各地區(qū)間相對(duì)公平。

二是服務(wù)國家治理，重視稅制改革與調(diào)整。稅收治理能力是國家治理能力的重要支撐，中國現(xiàn)代稅收制度始終服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，中國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，基于此，中國現(xiàn)代稅制在聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也圍繞科教興國、人才強(qiáng)國與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展三大戰(zhàn)略采取相應(yīng)改革舉措。具體而言，中國通過稅制改革不斷完善結(jié)構(gòu)性減稅措施，穩(wěn)步推進(jìn)規(guī)模性減稅，通過合理的減稅降費(fèi)舉措推進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的國內(nèi)外環(huán)境，努力構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。由此可見，中國現(xiàn)代稅收制度在保持穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，能夠通過合理的動(dòng)態(tài)調(diào)整以滿足當(dāng)前國家和社會(huì)發(fā)展的需要。

（四）中國特色現(xiàn)代化央地關(guān)系的特征

在中國實(shí)踐中，中央與地方關(guān)系是政府間財(cái)政關(guān)系最為重要的組成部分，具有公平性、權(quán)威性和激勵(lì)性三大基本屬性。

公平性是中國央地關(guān)系的重要性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國社會(huì)主義優(yōu)越性的重要體現(xiàn)，是與西方國家的根本區(qū)別所在。長期以來，中國中央與地方財(cái)政關(guān)系調(diào)整都凸顯了公平性，黨的十八大以來，政府間財(cái)政關(guān)系的主要改革成就包括：構(gòu)建協(xié)調(diào)的財(cái)力分布格局；完善中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度；促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。這些均圍繞“公平性”展開。轉(zhuǎn)移支付是體現(xiàn)公平性的重要方面①，能最大程度保證公平，促進(jìn)政府財(cái)力與基本公共服務(wù)的均等化。相比之下，美國聯(lián)邦政府一般性轉(zhuǎn)移支付占比較低，聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付絕大多數(shù)為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付或分類轉(zhuǎn)移支付，通常意義上以次級(jí)政府財(cái)力均等化為目的的一般性轉(zhuǎn)移支付占比較低［39］，重點(diǎn)在于完成具體項(xiàng)目而非促進(jìn)公平。

權(quán)威性是實(shí)現(xiàn)公平性的保障，中國中央政府在中央與地方財(cái)政關(guān)系中具有絕對(duì)的權(quán)威性。從法律基礎(chǔ)的角度來看，《中華人民共和國憲法》第一百一十條第二款規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府對(duì)上一級(jí)國家行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。全國地方各級(jí)人民政府都是國務(wù)院統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的國家行政機(jī)關(guān)，都服從國務(wù)院?！边@從根本上說明了中國的中央和地方政府關(guān)系是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)、下級(jí)服從上級(jí)的關(guān)系。從文化傳統(tǒng)的角度來看，自秦朝開始，“大一統(tǒng)”的思想深深內(nèi)嵌于中國的政治傳統(tǒng)和歷史文化中。相比之下，美國的中央政府——聯(lián)邦政府不具有明顯的權(quán)威性。美國政府間財(cái)政關(guān)系的重要思想來源是《聯(lián)邦黨人文集》，其主要理論主張包括政府結(jié)構(gòu)應(yīng)在分權(quán)基礎(chǔ)上進(jìn)行制衡，聯(lián)邦和州兩級(jí)政府可直接對(duì)個(gè)人行使權(quán)力。美國政府在橫向和縱向上都維持著分權(quán)制衡的模式，地方政府依然具有高度的稅收自主權(quán)，地方稅收競爭現(xiàn)象嚴(yán)重［45］。

激勵(lì)性是公平性的基本保證，中央政府“想方設(shè)法”調(diào)動(dòng)地方政府積極性，最大程度激發(fā)地方政府的活力。1949年以來，黨和國家高度重視地方政府的激勵(lì)問題。1956年，毛澤東同志在《論十大關(guān)系》中就明確提出了有關(guān)處理中央與地方關(guān)系的論述：“有中央和地方兩個(gè)積極性，比只有一個(gè)積極性好得多?！?013年，黨的十八屆三中全會(huì)提出“建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性”。在具體實(shí)踐中，中央政府可以通過多種措施對(duì)地方政府予以激勵(lì)：一是資金支持，包括轉(zhuǎn)移支付、稅收返還、其他各類別財(cái)政資金等；二是政策支持，中央可以利用稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、人事政策、教育政策等給予地方支持［46］。三是政治激勵(lì)，即對(duì)于主政官的績效考核，文獻(xiàn)中關(guān)于這一主題的研究頗為豐富［47-48］。

四、結(jié)語

現(xiàn)代財(cái)稅體制是促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展、釋放經(jīng)濟(jì)活力的關(guān)鍵舉措，健全現(xiàn)代財(cái)稅體制的重要前提是深刻把握其理論源流與本質(zhì)特征?，F(xiàn)代財(cái)稅體制始于現(xiàn)代稅制和公共預(yù)算，逐漸發(fā)展為稅收制度、預(yù)算制度和政府間財(cái)政關(guān)系，從財(cái)富生產(chǎn)、公民權(quán)益、社會(huì)結(jié)構(gòu)三個(gè)方面逐漸體現(xiàn)其現(xiàn)代性。在歷史實(shí)踐過程中，現(xiàn)代財(cái)稅體制從法定規(guī)范性、績效問責(zé)模式、公開透明運(yùn)行和滿足“社會(huì)共同需要”四個(gè)角度多層面、多樣化地展現(xiàn)了來自現(xiàn)代性的理性內(nèi)核和時(shí)代進(jìn)步性特征。只有在完整準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)和理解現(xiàn)代財(cái)稅體制背后的財(cái)政思想、理論源流和本質(zhì)特征的基礎(chǔ)上，才能協(xié)同國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總目標(biāo)，通過理念、思維和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)換凝聚共識(shí)，以理論層面的深化推動(dòng)實(shí)踐層面的變革，達(dá)成破解經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的深層次體制機(jī)制障礙、不斷完善中國財(cái)稅體制的目標(biāo)。 [Reform]

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Theoretical Origins， Basic Commonalities

and Chinese Characteristics of Modern Fiscal and Taxation System

MA Hai-tao ?YAO Dong-min

Abstract： The reform of the modern fiscal and taxation system has gradually become a central theme in China's fiscal and taxation work. However， there is still a lack of clear interpretation of the term "modern" in the field of fiscal， and the concepts of "modern fiscal system" and "modern fiscal and taxation system" lack relatively clear definitions and characteristics. The modernity of fiscal system is mainly reflected in the transformation of national wealth production mode， the awakening of citizens' awareness of their rights and interests， and the optimization and adjustment of social structure. The modern fiscal and taxation system is based on the consolidation of the existing system， and consists of the modern budget system， modern taxation system， modern intergovernmental fiscal relations that emphasize the "modern" characteristics of the unity of a series of systems and documents. The reform of China's modern fiscal and taxation system should， on the one hand， follow the common features of system construction to ensure legality and standardization， institutional management to implement the performance and accountability model， the open and transparent operation of rights， and the continuous satisfaction of the "social common needs"， and on the other hand， it should grasp the characteristics of China in order to adapt to the basic requirements of Chinese path to modernization.

Key words： modern fiscal and taxation system； modernity； Chinese path to modernization；modern fiscal and taxation system with Chinese characteristics