羅以皓

摘 要：營改增是我國稅收形式上的大變革，能夠有效地規(guī)避繳稅、稅費(fèi)高等問題，對于社會經(jīng)濟(jì)的高速化發(fā)展具有較大的正面作用。營改增措施的施行，改良了銀行稅收環(huán)境，也對財(cái)務(wù)管理構(gòu)成了一定程度的影響。在這一背景下本文展開營改增對銀行財(cái)務(wù)管理的影響分析，并給出具體的改善措施，從而推動銀行財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行；財(cái)務(wù)管理；

2016年5月起，我國全面施行營改增政策，銀行金融領(lǐng)域也著手施行營改增新政。營改增之后，銀行稅率有所提升，進(jìn)項(xiàng)稅額也能獲得相應(yīng)抵扣。因?yàn)槲覈侨蚍秶鷥?nèi)第一個(gè)向金融服務(wù)行業(yè)全面征收增值稅的國家，所以并無先例可參考，也因此營改增對于我國銀行的發(fā)展是極具影響性的，可謂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。這一情勢下，銀行要積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，運(yùn)用好營改增的有利影響，做好自身定位，及時(shí)全面的了解市場狀況，研究和創(chuàng)新新舉措，從根本上改變銀行財(cái)務(wù)管理工作效率和水平，促使銀行獲得穩(wěn)定化、高效化的發(fā)展。

一、營改增概述

首先，營改增的含義。其實(shí)很簡單，指的就是對之前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行整改，改征增值稅。它最大的好處在于降低征稅的頻率，能夠促使社會形成良好的循環(huán)，大大減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。從企業(yè)發(fā)展層面看，雖然營改增政策會令一部分企業(yè)的效益在短期大幅縮減，但從整個(gè)社會產(chǎn)業(yè)鏈情況看，反而是大大規(guī)避了征稅的重復(fù)性壓力，更好地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)有更多的現(xiàn)金流和資本運(yùn)用到生產(chǎn)擴(kuò)大上。營改增對于不少中小型企業(yè)是非常有利的。比如，在此之前，餐飲、廣告等服務(wù)類行業(yè)，營改增前其營業(yè)稅率是5%，但營改增后則降低為3%，這大大幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

其次，營改增稅制改革的價(jià)值性。營改增是我國政府在市場環(huán)境需求的變化基礎(chǔ)上所訂立的一項(xiàng)稅收政策，某種程度上看，該稅制改革大大盤活了企業(yè)的效益和資金流，降低了企業(yè)納稅成本。簡單來講營改增是把此前需要繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，也就是需要繳納的只是服務(wù)或者產(chǎn)品增值的部分，這樣將很多重復(fù)的納稅過程予以了兼并和同化。如此既能夠幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促使其在發(fā)展中不會引發(fā)反復(fù)征稅問題，從而為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了充裕的資金流。另外，營改增趨勢下，市場經(jīng)濟(jì)主體逐漸釋放出巨大的活力，不但可以提高資本的運(yùn)作速度，還有利于貨幣的更快流通。

二、銀行業(yè)營改增征稅范疇及概況

目前，銀行所牽扯到的營改增范疇，包含有貸款、投資、固定資產(chǎn)、部分金融服務(wù)等。營改增改革之后，銀行必然會面臨核算銷項(xiàng)稅額、繳納增值稅額、開具增值稅發(fā)票等一系列問題。這些業(yè)務(wù)均是銀行此前沒有接觸過的，而這也一定會對銀行財(cái)務(wù)管理工作帶來不同程度的影響。

稅收是一件于國于民都有利的事，而每一次的稅制改革都是關(guān)聯(lián)甚廣，對各行業(yè)各企業(yè)都會帶來極大的變革影響。作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大支柱產(chǎn)業(yè)，金融行業(yè)面對改革的應(yīng)對速率對于我國國民經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展有很重要的影響性。2012年起國家的營改增政策施行后，金融業(yè)各企業(yè)予以高度重視，并積極順應(yīng)政策。該政策施行前，國內(nèi)金融業(yè)所要繳納的營業(yè)稅額是將營業(yè)額當(dāng)作計(jì)稅的根本，雖然這種方式某種程度上提供了便利性，但也相應(yīng)的帶來了不小的壓力，尤其是不利于金融業(yè)核心競爭力的提升。而且營業(yè)稅抵扣中，也沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這無疑加重了金融行業(yè)的盈利成本。營改增政策施行后，則無需重復(fù)性繳稅，同時(shí)也規(guī)避了稅費(fèi)過高的問題，銀行可以開具增值稅專用發(fā)票，還可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這大大減輕了金融行業(yè)各企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動了銀行的持續(xù)化發(fā)展，所以總體來看，營改增的政策施行，對銀行來說是具有積極影響作用的。

三、營改增對銀行財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對銀行總體的影響

營改增的頒布對銀行帶來多重影響，整體來看分為兩類，積極影響、消極影響。首先，積極影響上，最為明顯的是規(guī)避了重復(fù)征稅問題的發(fā)生。營改增是具有多重功能的，而其中規(guī)避重復(fù)性征稅便是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)功能。銀行融資過程當(dāng)中，可以把支付利益相應(yīng)予以扣除，而后再繳納稅款，這樣一來便能大大減輕銀行的稅收負(fù)擔(dān)，而這也是和現(xiàn)代稅務(wù)中公平理論較為吻合一致的。同時(shí)它還可以大大降低總體的稅負(fù)水平，滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，完成進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，大大降低銀行的稅收負(fù)擔(dān)。另外還可以有效的提升銀行的利潤水平，健全增值稅抵扣鏈，促進(jìn)銀行負(fù)債端業(yè)務(wù)等，對于提高銀行總體服務(wù)質(zhì)量、水平都是有明顯的正向影響作用的。因?yàn)闋I改增之后，企業(yè)會具備更多更充足的現(xiàn)金流，從而使得其投資上也較為輕松。

其次，消極影響方面，銀行屬于金融行業(yè)，不同其他產(chǎn)業(yè)，尤其是制造業(yè)，有完整的上下游供銷記錄，因此可用于抵扣的內(nèi)容也就相對較少，像其他行業(yè)可用于抵扣的原材、生產(chǎn)產(chǎn)品成本等，銀行都沒有，盡管購買房產(chǎn)、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅可以成為銀行抵扣項(xiàng)，但這些支出并不持續(xù)化，換言之，對銀行而言，銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅無法實(shí)現(xiàn)真正的平衡。同時(shí)，營改增的施行在某種程度上會加大銀行的營運(yùn)成本，營改增之后企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額口項(xiàng)會增加很多，而這對財(cái)務(wù)核算的要求也會相應(yīng)提高，財(cái)務(wù)核算過程復(fù)雜度增加，便需要更多的專業(yè)化人才，而這無疑間接加劇了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的營運(yùn)成本和壓力，從而對銀行自身的盈利構(gòu)成較大影響。最后，銀行的現(xiàn)金流也會因?yàn)闋I改增的施行變得有所籠統(tǒng)模糊，從某種角度看它會令銀行現(xiàn)金流大幅減少，從而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，在外界知曉銀行應(yīng)交增值稅額增加時(shí)，便會對銀行本身的融資渠道、融資水平構(gòu)成影響，從而阻礙了銀行財(cái)務(wù)管理工作的持續(xù)化、高效化運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。

（二）銀行財(cái)務(wù)核算的影響

施行營改增之后，銀行不但總體變化較大，而財(cái)務(wù)管理上也是深受影響。具體來說，有以下內(nèi)容：

相較于傳統(tǒng)銀行企業(yè)營業(yè)稅，增值稅稅改是對銀行財(cái)務(wù)核算體系直接構(gòu)成影響的。自會計(jì)處理角度來看，應(yīng)交增值稅科目會明顯增多，而且科目明細(xì)也更為精細(xì)化。例如它包含有銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入等，而增值稅是一種價(jià)外稅，也就是說在增加了會計(jì)科目的同時(shí)，也加劇了會計(jì)核算的負(fù)擔(dān)和壓力，這需要銀行按照自身內(nèi)部業(yè)務(wù)特征來提供差異化的會計(jì)核算方法。因此如果只從營業(yè)利潤層面來看的話，假若銀行財(cái)務(wù)管理價(jià)格不變，那么在核算企業(yè)收入時(shí)必然會剔除掉收入時(shí)的增值稅，這樣會導(dǎo)致銀行的收入大幅降低，從而對于銀行的利潤率產(chǎn)生較大的影響。銀行在展開價(jià)格博弈時(shí)，假如收入減少程度低于成本減少程度，那則意味著銀行的利潤率有所提高，而反之，若收入減少程度高于成本減少程度，那則表示銀行利潤率有所降低。

（三）對銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營改增施行之后，對銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可謂是全面化的，比如它對銀行利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表都會有不同程度的影響。

第一，對利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)表、指標(biāo)方面，營改增對資產(chǎn)負(fù)債表中的一些科目會有所影響。比如固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊等。因?yàn)闋I業(yè)稅、增值稅有著價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的差異，所以營改增之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會從固定資產(chǎn)原值中剔除，那么入賬金額便會有所減少，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊都有所減少。利潤方面，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是包括了稅收收入的，但之后則是不包括這部分收入的，那么利潤表中營業(yè)收入額也會因此而縮減。相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加也是縮減的，從而令凈利潤可能出現(xiàn)降低的現(xiàn)象。

第二，對現(xiàn)金流的影響?，F(xiàn)金流對任何企業(yè)的影響都是至關(guān)重要的，它能夠全面如實(shí)的反映企業(yè)的真正運(yùn)行情況。銀行在營改增之后，會從金融服務(wù)當(dāng)中獲得一定現(xiàn)金，在對外購買行為中也會支付相同額度的現(xiàn)金，不過這一過程中，銀行可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對于銷項(xiàng)稅額要少，而這會導(dǎo)致銀行經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出會增加，且各種稅費(fèi)將跟漲。而且銀行投資活動、籌資活動也會因?yàn)槎惛挠兴芟?，只是并不明顯。

（四）對銀行財(cái)務(wù)控制管理的影響

營改增之后，銀行財(cái)務(wù)管理工作必須要進(jìn)一步精細(xì)化落實(shí)，并加大財(cái)務(wù)控制管理力度。比如進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上要適度的提高稅務(wù)工作的復(fù)雜程度，與此同時(shí)也要重視工作當(dāng)中所因此產(chǎn)生的銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)銀行要注意加大對發(fā)票管理的重視程度。營改增的出現(xiàn)必然會促使銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)工作跨部門頻率增長，這會產(chǎn)生部門間協(xié)同性差、配合度低等問題。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇也是需要重視的方面。稅收是我國政府收入的主要來源，每個(gè)銀行在使用新政策時(shí)必然也會增加自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，新政策執(zhí)行初期，工作人員會因?yàn)閷φ吡私獠煌笍囟a(chǎn)生或大或小的錯(cuò)誤和紕漏，致使稅務(wù)結(jié)算不精確，為國家?guī)硪欢ǖ膿p失。比如對稅款記賬的失誤、忘記稅款抵扣等均會對銀行的持續(xù)化運(yùn)作構(gòu)成威脅。而且運(yùn)營管理工作人員也是一項(xiàng)較為復(fù)雜繁重的工作，要對人員展開財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)和新政策傳達(dá)，也會加重銀行的財(cái)務(wù)營運(yùn)負(fù)擔(dān)。

總的來講，營改增對銀行財(cái)務(wù)管理工作的影響是非常巨大的，銀行管理者在營運(yùn)中必須要適應(yīng)和調(diào)整，直面各種因素，并針對性的提出改善對策。

四、營改增背景下銀行財(cái)務(wù)管理工作的解決措施

（一）完善增值稅管理體系

銀行要重視健全增值稅管理體系工作，創(chuàng)建增值稅管理控制系統(tǒng)，對自身財(cái)務(wù)管理的流程加以規(guī)范和優(yōu)化。例如要促使發(fā)票管理制度更為精細(xì)化調(diào)整，并在發(fā)票管理制度當(dāng)中加入增值稅會計(jì)核算內(nèi)容，創(chuàng)建增值稅稅負(fù)控制指標(biāo)體系，同時(shí)配合發(fā)票管理展開綜合化管理。為了達(dá)到這一目標(biāo)，銀行內(nèi)部要組織各部門各崗位成員展開對營改增發(fā)票管理知識的學(xué)習(xí)，提升不同崗位員工的發(fā)票管理意識，自發(fā)票管理著手，不斷優(yōu)化總體財(cái)務(wù)管理流程。

同時(shí)要對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度予以深層次的規(guī)范化，創(chuàng)建專門的進(jìn)項(xiàng)稅額制度。在營改增形勢下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度的施行是具有較大難度的，因?yàn)檫@在全球范圍內(nèi)都是沒有經(jīng)驗(yàn)可參考依循的，有關(guān)政策、法規(guī)也亟待進(jìn)一步完善健全。因此銀行要做到和稅務(wù)部門的深層密切聯(lián)系，把營改增背景下進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作中存在的諸多問題及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)部，并和稅務(wù)部門展開互動溝通，繼而對一般納稅人予以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以銀行要做好供應(yīng)商價(jià)格的協(xié)調(diào)工作，最好能夠?qū)崿F(xiàn)商品價(jià)格的最低化，降低稅負(fù)，從而為后續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作打下堅(jiān)實(shí)根基，大大減輕銀行的稅務(wù)壓力。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

銀行在訂立相關(guān)的業(yè)務(wù)制度時(shí)，要著手從營改增政策上加以全面剖析，了解營改增對銀行稅收、利潤等多方面的影響，比如其中影響最顯著是經(jīng)營利潤，那么要據(jù)此對將來銀行經(jīng)營狀態(tài)加以更科學(xué)化的預(yù)測，針對這一結(jié)果來更好的籌劃銀行未來的發(fā)展方向、發(fā)展路徑，以確保在營改增過渡期銀行盈利不受損。自銀行財(cái)務(wù)管理層面來看，財(cái)務(wù)工作人員要對業(yè)務(wù)收入、支出進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都要嚴(yán)格遵循銀行的規(guī)定，同時(shí)要和營改增政策對發(fā)票、增值稅申報(bào)的要求吻合，尤其是要對增值稅稅額抵扣業(yè)務(wù)進(jìn)行反復(fù)核驗(yàn)，從而合理安排抵扣，擔(dān)負(fù)起身為會計(jì)財(cái)務(wù)工作者的職責(zé)，對業(yè)務(wù)流程的落實(shí)執(zhí)行加以強(qiáng)效監(jiān)督、考核。

（三）全面掌握政策法規(guī)

銀行工作人員要對營改增相關(guān)政策法規(guī)繼續(xù)全面了解和學(xué)習(xí)，并及時(shí)掌握和學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)的變化。銀行可以定期組織工作人員展開政策法規(guī)性培訓(xùn)，具體的培訓(xùn)內(nèi)容要既包括稅務(wù)知識又包含業(yè)務(wù)知識。把內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行結(jié)合分析，從而更快更好的掌握政策要點(diǎn)，從而在具體工作落實(shí)上也會更為便利和快速。另外，銀行工作人員要對增值稅這個(gè)稅種進(jìn)行深入化研究學(xué)習(xí)，順應(yīng)營改增變革步伐，按照增值稅減免內(nèi)容，及時(shí)調(diào)整銀行的營運(yùn)戰(zhàn)略、信貸方案等，把營改增政策和銀行相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行融合，積極順應(yīng)政策變化。銀行要嚴(yán)禁工作人員以職務(wù)之便來鉆空子，偷稅逃稅或者謀取私利，必須要對營改增后稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)的應(yīng)用掌握熟練，并予以定期強(qiáng)化維護(hù)。尤其是對納稅識別號、開戶行賬號等信息進(jìn)行全面審查，確保其統(tǒng)一，從而保證申報(bào)系統(tǒng)的正常化應(yīng)用。

（四）強(qiáng)化人才隊(duì)伍素養(yǎng)建設(shè)

銀行在對營改增項(xiàng)目進(jìn)行適應(yīng)和調(diào)整時(shí)，必然要從各部門抽調(diào)精英人才，組成專門的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，以負(fù)責(zé)過渡、調(diào)整期的所有工作協(xié)調(diào)、落實(shí)等。而且還要組織和帶領(lǐng)有關(guān)工作人員一起參加稅務(wù)機(jī)關(guān)課程學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更好的了解政策核心內(nèi)容，為此要調(diào)動財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)積極性，防止其產(chǎn)生抵觸心理。銀行也可以面向社會各界招聘出色的納稅籌劃人，依照銀行納稅情況來研究分析提煉更科學(xué)合理的方法來提升自身納稅水平。由此可見，銀行人才儲備、培養(yǎng)至關(guān)重要，具體來說可以通過一定的獎(jiǎng)勵(lì)來吸納內(nèi)外英才。除了儲備人才外，銀行還可以對會計(jì)部門工作人員實(shí)行定期考核，以確保當(dāng)前財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平過硬，技能素養(yǎng)高超，并對常態(tài)化的財(cái)務(wù)管理了熟于心。內(nèi)部有關(guān)部門可以創(chuàng)建高效化信息互動機(jī)制，確保每位員工都有機(jī)會、有渠道表達(dá)和傳達(dá)自己的建議，從而提高財(cái)務(wù)工作人員對銀行業(yè)務(wù)的參與度，使其更富有責(zé)任心、創(chuàng)新力，而針對這些建議，銀行也要全面考量，仔細(xì)摘取有益建議，為銀行的持續(xù)化發(fā)展進(jìn)行更科學(xué)合理的籌劃。

（五）積極采用匯總納稅模式

銀行營改增后，要根植于現(xiàn)實(shí)狀況加大財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，采用匯總納稅模式。拓展納稅主體，找尋更為科學(xué)合理的納稅對策來彌補(bǔ)傳統(tǒng)納稅模式的缺陷，防止重復(fù)納稅問題的發(fā)生，從而為銀行帶來更高的利潤。為此，銀行要定期進(jìn)行申報(bào)，匯報(bào)各個(gè)支行稅收工作、財(cái)務(wù)管理狀況，明晰具體職責(zé)，大大改善和提升財(cái)務(wù)管理效率與水平。

五、結(jié)語

總而言之，營改增形勢下我國銀行面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，在征稅制度產(chǎn)生變化的基礎(chǔ)上，銀行必然要更新和變換財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)行稅務(wù)的全面籌劃，以積極的態(tài)度來面對，創(chuàng)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，并采用匯總納稅模式，從多方面創(chuàng)新優(yōu)化提高財(cái)務(wù)管理水平，不斷升級團(tuán)隊(duì)人才的專業(yè)水平和素養(yǎng)，優(yōu)化會計(jì)處理系統(tǒng)，促使銀行朝著持續(xù)化、健康化方向發(fā)展。

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