全過(guò)程成本控制理論的項(xiàng)目成本管理探討

王雪琴

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，如何把控項(xiàng)目成本、提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益成為值得探討的話(huà)題。全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理貫穿項(xiàng)目整個(gè)生命周期，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)有積極作用。但在實(shí)踐操作中基于全過(guò)程成本控制理論進(jìn)行項(xiàng)目成本管理時(shí)，在項(xiàng)目決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、項(xiàng)目施工、竣工結(jié)算階段存在編制目標(biāo)成本缺漏等成本控制問(wèn)題，導(dǎo)致項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)效益最大化。對(duì)此，有必要通過(guò)加強(qiáng)前期調(diào)研等措施進(jìn)一步貫徹全過(guò)程成本理論、提高項(xiàng)目成本管理水平，促進(jìn)項(xiàng)目效益最大化。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理；成本控制；全過(guò)程

成本管理是項(xiàng)目管理的重要組成，可直接影響項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益。在任何一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，都需要投入大量資源，比如人力資源、財(cái)務(wù)資源，通過(guò)成本管理可以進(jìn)一步促進(jìn)這些資源實(shí)現(xiàn)合理運(yùn)用，減少資源在使用過(guò)程中浪費(fèi)，使項(xiàng)目創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)成本管理中，多偏重項(xiàng)目生產(chǎn)成本管理，對(duì)其他成本比如工期成本、質(zhì)量成本關(guān)注較少，未能全面覆蓋項(xiàng)目的各個(gè)階段與方面?；谌^(guò)程成本控制理論的項(xiàng)目成本管理則彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理存在的不足，對(duì)項(xiàng)目成本管理水平的提升有重要意義。但在實(shí)踐中，結(jié)合全過(guò)程成本理論開(kāi)展項(xiàng)目成本管理仍舊存在諸多問(wèn)題。為促進(jìn)全過(guò)程成本理論的運(yùn)用，下面結(jié)合全過(guò)程成本控制理論對(duì)項(xiàng)目成本管理展開(kāi)探討。

一、關(guān)于全過(guò)程成本控制理論

全過(guò)程成本控制理論是指成本控制要著眼于項(xiàng)目全過(guò)程，通過(guò)嚴(yán)格把控項(xiàng)目由始至終各個(gè)階段的成本，將項(xiàng)目成本控制在預(yù)期成本內(nèi)。在結(jié)合全過(guò)程成本控制理論開(kāi)展項(xiàng)目成本管理的實(shí)際操作中，要先針對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)制定科學(xué)的成本管理方案或計(jì)劃；而后在方案或計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中要重視相應(yīng)的監(jiān)督管理，一旦發(fā)現(xiàn)成本偏差要及時(shí)對(duì)偏差展開(kāi)深入分析，然后結(jié)合實(shí)際情況采取相應(yīng)的糾偏措施，以確保項(xiàng)目成本得到有效控制。全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理可以分為：事前、事中與事后控制。事前控制是指在項(xiàng)目初始階段就對(duì)可影響項(xiàng)目成本的所有因素進(jìn)行梳理，制定相應(yīng)的成本管理方案，預(yù)設(shè)糾偏措施。比如在項(xiàng)目決策階段，需要考慮每一項(xiàng)決策對(duì)項(xiàng)目及成本的影響，通過(guò)科學(xué)決策保障項(xiàng)目順利推進(jìn)，盡可能避免項(xiàng)目變更導(dǎo)致成本上升。事中控制是指結(jié)合項(xiàng)目成本管理方案或計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制，確保項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程與方案或計(jì)劃保持協(xié)調(diào)，如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程偏離方案或計(jì)劃，則需及時(shí)針對(duì)偏離現(xiàn)象、原因展開(kāi)分析并制定糾偏措施，確保項(xiàng)目成本始終在預(yù)期成本內(nèi)。事后控制是指在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)將項(xiàng)目預(yù)期成本與實(shí)際成本放在一起進(jìn)行逐項(xiàng)對(duì)比，總結(jié)本次項(xiàng)目成本管理存在的優(yōu)點(diǎn)與不足，以此不斷提高自身的項(xiàng)目成本管理水平。

二、項(xiàng)目成本管理涉及的成本類(lèi)型

（一）生產(chǎn)成本

所有因?yàn)樯a(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生的支出都屬于生產(chǎn)成本。項(xiàng)目成本管理中，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效控制是重中之重。生產(chǎn)成本由三部分構(gòu)成：一是直接材料。比如，在五星級(jí)酒店建設(shè)項(xiàng)目中，使用的高檔家具、高檔石材都屬于直接材料。二是直接人工。是指項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中因生產(chǎn)活動(dòng)而投入的人力資源。比如，項(xiàng)目員工的工資就屬于直接人工成本。三是制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中因生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生的、除直接材料與人工之外的其他費(fèi)用，比如生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用、生產(chǎn)廠房或場(chǎng)地租賃費(fèi)用等。

（二）質(zhì)量成本

質(zhì)量成本是項(xiàng)目成本的重要組成。所有為了保障項(xiàng)目質(zhì)量而產(chǎn)生的支出都屬于質(zhì)量成本。比如為了預(yù)防質(zhì)量問(wèn)題，在項(xiàng)目前中期需對(duì)生產(chǎn)制造設(shè)備或成品進(jìn)行檢驗(yàn)，這種因檢驗(yàn)而產(chǎn)生的費(fèi)用就屬于質(zhì)量成本中的預(yù)防成本。除了預(yù)防成本，質(zhì)量成本還有多種類(lèi)型，比如內(nèi)部損失。內(nèi)部損失是指項(xiàng)目管理過(guò)程中，提前發(fā)現(xiàn)了已經(jīng)產(chǎn)生的內(nèi)部質(zhì)量問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行處理或補(bǔ)救而產(chǎn)生的支出，比如廢品損失就屬于內(nèi)部損失，也屬于質(zhì)量成本。項(xiàng)目全過(guò)程成本控制理論下，從項(xiàng)目伊始到項(xiàng)目結(jié)束全過(guò)程降低項(xiàng)目質(zhì)量成本是提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。

（三）工期成本

項(xiàng)目工程部為在合同約定工期內(nèi)完成相應(yīng)項(xiàng)目任務(wù)而產(chǎn)生的支出與項(xiàng)目工程部為達(dá)到某一工期目標(biāo)而產(chǎn)生的相應(yīng)支出均屬于工期成本。除此之外，項(xiàng)目因未在合同約定工期內(nèi)完成或未達(dá)成工期目標(biāo)而產(chǎn)生的相應(yīng)支出也屬于工期成本。例如，某風(fēng)電廠項(xiàng)目合同約定工期兩年，但未能在兩年內(nèi)完工，因此產(chǎn)生的工期索賠費(fèi)也屬于工期成本。

三、全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理原則

（一）全面性原則

全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理應(yīng)該遵循“全面性”原則。一方面，項(xiàng)目成本管理應(yīng)該在貫穿項(xiàng)目始末的同時(shí)全面滲透到項(xiàng)目的各個(gè)方面。比如，在項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，應(yīng)該要求全員參與。一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)展常常涉及多方人員，比如涉及設(shè)計(jì)單位、施工方、業(yè)主、供應(yīng)商等，要確保成本得到有效控制，項(xiàng)目成本管理必須全面覆蓋所有人員。另一方面，成本管理人員應(yīng)該嘗試從多個(gè)角度入手對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行控制。比如，在對(duì)直接人工成本進(jìn)行控制時(shí)，除了優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、減少不必要的人工費(fèi)用外，還可以通過(guò)實(shí)施目標(biāo)管理、提高人員素質(zhì)、建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等多種手段的全面實(shí)施來(lái)進(jìn)一步達(dá)到控制人工成本的目的。

（二）綜合性原則

在實(shí)際工作中，多數(shù)項(xiàng)目具有復(fù)雜性，即在項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中可能涉及多種材料的使用、多個(gè)項(xiàng)目部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，還要滿(mǎn)足各類(lèi)項(xiàng)目要求。在項(xiàng)目本身比較復(fù)雜的情況下，項(xiàng)目成本管理面臨大量的影響因素，存在極大的不確定性。因此，要對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效管理必須遵守綜合性原則，需聯(lián)系項(xiàng)目工期、項(xiàng)目生產(chǎn)、項(xiàng)目安全等相關(guān)因素對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行綜合性控制。即一方面要考慮不同影響因素對(duì)項(xiàng)目成本控制的影響；另一方面還要考慮不同影響因素之間的關(guān)系以及多個(gè)影響因素對(duì)項(xiàng)目成本管理產(chǎn)生的綜合影響。

（三）最大化原則

項(xiàng)目成本管理的最大化原則是指要盡可能將項(xiàng)目成本降至最低。這里需要注意一點(diǎn)，項(xiàng)目成本最低不代表項(xiàng)目質(zhì)量差，盡可能降低項(xiàng)目成本是指要盡可能減少浪費(fèi)與無(wú)效成本。以項(xiàng)目設(shè)計(jì)更改為例，項(xiàng)目設(shè)計(jì)更改越多，往往意味著項(xiàng)目成本越高。為盡可能降低成本，在項(xiàng)目前期必須重視并加強(qiáng)設(shè)計(jì)優(yōu)化，以此減少設(shè)計(jì)更改，以達(dá)到降低項(xiàng)目成本的目的。又比如在結(jié)算階段，要結(jié)合市場(chǎng)行情對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，避免材料價(jià)格虛高導(dǎo)致項(xiàng)目成本出現(xiàn)不必要的增加。

（四）實(shí)事求是原則

實(shí)事求是原則是指在進(jìn)行項(xiàng)目成本管理時(shí)要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，遵守客觀規(guī)律，不能盲目壓低成本。比如，在制定材料成本目標(biāo)時(shí)，需要實(shí)事求是結(jié)合當(dāng)前材料價(jià)格，同時(shí)考慮未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)可能出現(xiàn)的材料價(jià)格波動(dòng)，制定相對(duì)合理的材料成本目標(biāo)，而不是一味壓低材料成本，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量難以控制。結(jié)合上述例子可以看出，在遵循實(shí)事求是原則進(jìn)行項(xiàng)目成本管理時(shí)，要求參與項(xiàng)目成本管理的人員必須具備一定的前瞻性，必須考慮到市場(chǎng)等因素對(duì)成本的影響。

（五）及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指在基于全過(guò)程成本控制理論進(jìn)行項(xiàng)目成本管理時(shí)，要做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)上報(bào)、及時(shí)處理，避免問(wèn)題擴(kuò)大導(dǎo)致成本進(jìn)一步上升。比如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目技術(shù)存在明顯不足導(dǎo)致質(zhì)量成本上升時(shí)要及時(shí)將問(wèn)題反映到技術(shù)部門(mén)，督促技術(shù)部門(mén)抓緊時(shí)間對(duì)項(xiàng)目技術(shù)進(jìn)行完善、升級(jí)，以降低項(xiàng)目質(zhì)量成本。

四、全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理階段與內(nèi)容

（一）項(xiàng)目決策階段

前期決策階段，項(xiàng)目成本管理主要包括：第一，收集相關(guān)資料，對(duì)比、分析并最終確認(rèn)項(xiàng)目細(xì)節(jié)。比如，對(duì)比各種材料的規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格，結(jié)合項(xiàng)目用途、項(xiàng)目要求等因素確定最終使用的材料種類(lèi)、型號(hào)、用量。第二，成本測(cè)算，結(jié)合項(xiàng)目要求與細(xì)節(jié)，制定明確的項(xiàng)目成本目標(biāo)。第三，投資估算，包括流動(dòng)資金等內(nèi)容的估算。在估算時(shí)，要盡可能地降低估算的誤差率，以此為后期項(xiàng)目成本管理工作的開(kāi)展提供可靠依據(jù)。

（二）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的成本管理主要包括：第一，明確設(shè)計(jì)方案。只有在設(shè)計(jì)方案明確后，后續(xù)的項(xiàng)目成本管理工作才能開(kāi)展。第二，投資概算。明確項(xiàng)目投資的基本情況，對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程、各方面的資金的使用進(jìn)行說(shuō)明。第三，限額設(shè)計(jì)。結(jié)合項(xiàng)目投資總額度對(duì)項(xiàng)目各階段、各部門(mén)的投資額度進(jìn)行細(xì)化，在滿(mǎn)足技術(shù)設(shè)計(jì)要求的同時(shí)達(dá)到成本控制目標(biāo)。第四，設(shè)計(jì)方案優(yōu)化。結(jié)合投資概算、限額設(shè)計(jì)對(duì)設(shè)計(jì)方案中不夠合理的部分進(jìn)行調(diào)整，使設(shè)計(jì)方案得到進(jìn)一步優(yōu)化。第五，測(cè)算目標(biāo)成本。組成專(zhuān)業(yè)的目標(biāo)成本測(cè)算小組，遵循“力求簡(jiǎn)潔”等原則，結(jié)合優(yōu)化后的設(shè)計(jì)方案以及資源配置表等資料測(cè)算目標(biāo)成本。第六，結(jié)合項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段前期工作成果，對(duì)投資限額進(jìn)行優(yōu)化，提高投資限額的合理性。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)階段

針對(duì)需要進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目，在該階段的成本管理內(nèi)容包括：第一，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。合理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分擔(dān)可以有效降低項(xiàng)目成本。為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，在擬定合同、編制相關(guān)文件時(shí)，要對(duì)可能出現(xiàn)的爭(zhēng)議進(jìn)行事先約定并以條款形式寫(xiě)入合同或文件。第二，預(yù)算編制。通過(guò)預(yù)算編制對(duì)價(jià)格進(jìn)行有力控制，避免價(jià)格不合理導(dǎo)致成本上升。第三，評(píng)標(biāo)。該環(huán)節(jié)的項(xiàng)目成本管理重點(diǎn)為識(shí)別、預(yù)防不合理報(bào)價(jià)，盡可能減少“后續(xù)調(diào)價(jià)”等現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到控制項(xiàng)目成本的目的。

（四）項(xiàng)目施工階段

施工階段項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容包括：第一，工程進(jìn)度款撥付。嚴(yán)格按照合同約定的付款方式分期撥付工程進(jìn)度款，如果在撥付過(guò)程中出現(xiàn)偏差，則需要及時(shí)調(diào)整，使進(jìn)度款撥付與項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度保持一致。第二，對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格控制。完善設(shè)計(jì)變更制度與程序，所有設(shè)計(jì)變更必須按照既定程序進(jìn)行嚴(yán)格審核，只有在設(shè)計(jì)變更方案過(guò)審后才能撥付相關(guān)款項(xiàng)。第三，保留資料并對(duì)施工索賠等支出進(jìn)行確認(rèn)。在確認(rèn)時(shí)要結(jié)合實(shí)際成本、計(jì)劃值與增加值進(jìn)行分析，以確保成本得到有效控制。第四，對(duì)項(xiàng)目新增部分展開(kāi)分析。項(xiàng)目施工階段，新增材料、新增人員、新增資金等現(xiàn)象都是比較常見(jiàn)的，對(duì)新增部分展開(kāi)分析，確保新增部分導(dǎo)致的支出處于合理范圍，是項(xiàng)目施工階段的成本管理的重要內(nèi)容。

（五）竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算階段的項(xiàng)目成本管理內(nèi)容有：第一，在遵照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上以合同為依據(jù)，結(jié)合項(xiàng)目的真實(shí)細(xì)節(jié)對(duì)竣工項(xiàng)目?jī)r(jià)款進(jìn)行計(jì)算。第二，對(duì)竣工資料進(jìn)行審核，在確保資料真實(shí)、完整的基礎(chǔ)上將其與招標(biāo)資料進(jìn)行對(duì)比分析，如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目變更缺少相應(yīng)資料，則應(yīng)該對(duì)變更進(jìn)行審核與裁減。第三，對(duì)項(xiàng)目存在的爭(zhēng)議，應(yīng)該參考現(xiàn)有資料、結(jié)合詳實(shí)證據(jù)進(jìn)行處理并出具對(duì)應(yīng)審核報(bào)告，而后再計(jì)算對(duì)應(yīng)價(jià)款，以此達(dá)到項(xiàng)目成本管理目的。

五、全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理問(wèn)題

（一）項(xiàng)目前期決策階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題

編制目標(biāo)成本時(shí)考慮得不夠全面，導(dǎo)致編制出現(xiàn)缺漏，進(jìn)而影響成本測(cè)算的開(kāi)展，是項(xiàng)目前期決策階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題。編制目標(biāo)成本考慮不夠全面在多數(shù)時(shí)候與前期調(diào)查不足有關(guān)。這是因?yàn)榍捌谡{(diào)查是項(xiàng)目前期決策的必要工作，調(diào)查對(duì)象包括市場(chǎng)、行業(yè)、政策、類(lèi)似項(xiàng)目等，通過(guò)前期調(diào)查形成的資料是編制目標(biāo)成本的重要參考。除上述問(wèn)題外，在項(xiàng)目前期決策階段項(xiàng)目定位不準(zhǔn)同樣會(huì)導(dǎo)致成本管理難以開(kāi)展。這是因?yàn)轫?xiàng)目定位不同，其投資額度也會(huì)出現(xiàn)差異，如果在前期決策階段項(xiàng)目定位發(fā)生變化，項(xiàng)目管理成本必須重新計(jì)劃。

（二）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題可以歸為兩類(lèi)。一是項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)引起的成本管理問(wèn)題。比如，在項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)缺少專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)與人員介入，導(dǎo)致項(xiàng)目方案存在缺陷，成本管理難度上升。二是施工圖設(shè)計(jì)引起的成本管理問(wèn)題。比如設(shè)計(jì)突破限額設(shè)計(jì)指標(biāo)；市場(chǎng)、行業(yè)或政策變化導(dǎo)致項(xiàng)目難度與費(fèi)用增加；工藝不成熟導(dǎo)致施工難度與費(fèi)用增加；項(xiàng)目各部門(mén)協(xié)調(diào)溝通不足導(dǎo)致項(xiàng)目設(shè)計(jì)更改、項(xiàng)目費(fèi)用增加；施工圖審核不到位，圖紙質(zhì)量差導(dǎo)致成本上升等。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題

項(xiàng)目招投標(biāo)階段的常見(jiàn)成本管理問(wèn)題有：第一，工程量清單缺漏。工程量清單缺漏可能導(dǎo)致項(xiàng)目因工程變化而增加成本。第二，招標(biāo)界面不清。當(dāng)存在該問(wèn)題時(shí)容易造成資源浪費(fèi)與無(wú)效成本。比如，當(dāng)招標(biāo)界面不清時(shí)，項(xiàng)目中的同一任務(wù)可能同時(shí)分配給總包與分包，總之就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)施工，產(chǎn)生資源浪費(fèi)。導(dǎo)致項(xiàng)目招投標(biāo)常見(jiàn)成本管理問(wèn)題的原因?yàn)椋阂皇钦袠?biāo)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不夠詳細(xì)，未針對(duì)項(xiàng)目施工階段可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行事先預(yù)見(jiàn)；二是招標(biāo)文件編制質(zhì)量較差；三是未針對(duì)招投標(biāo)建立動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)機(jī)制；四是忽略履約保證金管理。

（四）項(xiàng)目施工階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題

一是設(shè)計(jì)變更頻發(fā)，項(xiàng)目成本失控。當(dāng)招標(biāo)圖紙不夠詳實(shí)時(shí)很容易導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更頻發(fā)這一問(wèn)題。二是無(wú)效成本較多。比如，樣品按照項(xiàng)目原設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的，而到施工階段項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)調(diào)整為另一套標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致樣品報(bào)廢，即產(chǎn)生無(wú)效成本。三是成本監(jiān)控不到位。成本監(jiān)控不到位是導(dǎo)致成本失控的常見(jiàn)原因。在項(xiàng)目施工階段，超支現(xiàn)象隨時(shí)可能發(fā)生，必須對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行即時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控才能確保超支得到及時(shí)控制。

（五）項(xiàng)目竣工結(jié)算階段常見(jiàn)的成本管理問(wèn)題

成本人員常常認(rèn)為到竣工階段項(xiàng)目盈虧基本上已經(jīng)確定，再進(jìn)行成本管理意義不大，因此除了完成日常工作比如結(jié)算報(bào)告資料的編制傳遞、竣工結(jié)算款外，很少再關(guān)注成本管理。

六、全過(guò)程成本控制理論下的項(xiàng)目成本管理策略

（一）項(xiàng)目前期決策階段成本管理策略

該階段可以采取的成本管理策略有：第一，重視前期調(diào)研工作的開(kāi)展。為避免編制目標(biāo)成本出現(xiàn)缺漏，在項(xiàng)目前期決策階段必須做好項(xiàng)目調(diào)研，對(duì)成本影響因素進(jìn)行全面梳理，再結(jié)合成本影響因素對(duì)成本進(jìn)行更加全面、準(zhǔn)確的測(cè)算。第二，找準(zhǔn)項(xiàng)目定位。在項(xiàng)目前期決策階段，要先結(jié)合前期項(xiàng)目調(diào)研成果明確項(xiàng)目定位，盡可能避免項(xiàng)目定位調(diào)整引起的成本管理計(jì)劃或方案調(diào)整。另外，只有在找準(zhǔn)項(xiàng)目定位的基礎(chǔ)上制定的目標(biāo)成本才具有較高的準(zhǔn)確性。第三，制定明確的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。找準(zhǔn)項(xiàng)目定位后需要結(jié)合定位制定明確的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，在后續(xù)項(xiàng)目成本測(cè)算中，項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的一項(xiàng)影響因素，項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)高往往意味著項(xiàng)目成本偏高。

（二）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段成本管理策略

在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，成本管理可以采取以下做法：第一，嚴(yán)肅對(duì)待限額指標(biāo)，強(qiáng)化限額指標(biāo)管理與執(zhí)行。為盡可能避免限額設(shè)計(jì)指標(biāo)被突破，一方面可以明確獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)突破限額設(shè)計(jì)指標(biāo)的情況進(jìn)行相應(yīng)處罰，同時(shí)針對(duì)未突破限額設(shè)計(jì)指標(biāo)的情況進(jìn)行適度獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面可以引入專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)施工圖設(shè)計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，以此確保限額指標(biāo)得到有效管理與執(zhí)行。第二，對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行優(yōu)化并比較優(yōu)化前后的項(xiàng)目成本。要求專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)與人員介入項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)并提出整改意見(jiàn)，結(jié)合整改意見(jiàn)對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)針對(duì)調(diào)整部分重新測(cè)算成本，得出調(diào)整后的項(xiàng)目成本后將之與調(diào)整前進(jìn)行比較，選出最合適的項(xiàng)目方案。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)階段成本管理策略

第一，針對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行完善。首先，要對(duì)招標(biāo)文件中的材料、設(shè)備等細(xì)節(jié)進(jìn)行明確。比如，需要明確材料標(biāo)準(zhǔn)、明確設(shè)備品牌型號(hào)。其次，需要在招標(biāo)文件中明確競(jìng)標(biāo)范圍、承包方工作范圍、承包方責(zé)任與義務(wù)。比如，在文件條款規(guī)定項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)安全由承包方負(fù)責(zé)的情況下，還需對(duì)具體的安全要求進(jìn)行說(shuō)明并對(duì)安全事故的處理辦法進(jìn)行約定。第二，加強(qiáng)評(píng)審管理。對(duì)投標(biāo)方進(jìn)行綜合審查與對(duì)比，盡可能減少人為因素對(duì)招投標(biāo)的影響，在把控項(xiàng)目質(zhì)量的同時(shí)確保項(xiàng)目成本合理。第三，對(duì)評(píng)標(biāo)進(jìn)行合理質(zhì)疑。在審查投標(biāo)文件時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)投標(biāo)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格出入較大，則認(rèn)為投標(biāo)人在報(bào)價(jià)時(shí)已經(jīng)綜合考慮了輔料等其他方面的投入，后續(xù)不會(huì)再因?yàn)檩o料等方面的投入對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

（四）項(xiàng)目施工階段成本管理策略

第一，對(duì)簽證與設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格管理與審核。成本管理人員需對(duì)簽證與設(shè)計(jì)變更負(fù)責(zé)，確保簽證及時(shí)報(bào)送、設(shè)計(jì)變更合理開(kāi)展。第二，要針對(duì)簽證滯后、設(shè)計(jì)頻繁變更等問(wèn)題制定相應(yīng)的處罰措施。比如，當(dāng)相關(guān)負(fù)責(zé)人未能及時(shí)督促項(xiàng)目參建方及時(shí)上報(bào)簽證、導(dǎo)致簽證滯后時(shí)，要對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。第三，針對(duì)設(shè)計(jì)變更制定完善的成本考核制度。比如，要將設(shè)計(jì)變更資料不完整、計(jì)價(jià)依據(jù)不充分、計(jì)算金額明顯錯(cuò)誤、因自身原因超出處理時(shí)限等內(nèi)容納入考核項(xiàng)目，并制定相應(yīng)的考核金額范圍與考核標(biāo)準(zhǔn)。

（五）項(xiàng)目竣工結(jié)算階段成本管理策略

第一，重視竣工結(jié)算階段的資料管理。資料完整、清晰，一方面可以為竣工結(jié)算工作的開(kāi)展提供可靠依據(jù)；另一方面可以通過(guò)分析資料積累項(xiàng)目成本管理經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)類(lèi)似項(xiàng)目的成本管理提供參考。第二，加強(qiáng)竣工結(jié)算階段的審核工作。包括審核相關(guān)的文件資料，比如相關(guān)合同、結(jié)算手續(xù)、項(xiàng)目工程量、項(xiàng)目變更簽證等。在審核前，可以先對(duì)審核要點(diǎn)進(jìn)行匯總，即先厘清審核資料或文件的類(lèi)別，之后再對(duì)各類(lèi)別下的審核要點(diǎn)進(jìn)行梳理，確保審核全面、審核金額準(zhǔn)確。

七、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在實(shí)踐中為貫徹全過(guò)程成本控制理論并展現(xiàn)其價(jià)值，項(xiàng)目成本管理應(yīng)遵守全面性、綜合性、最大化、及時(shí)性以及實(shí)事求是原則，從項(xiàng)目前期決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)等階段入手，針對(duì)各階段存在的、具體的項(xiàng)目成本管理問(wèn)題采取相應(yīng)措施，通過(guò)加強(qiáng)項(xiàng)目調(diào)研等做法確保項(xiàng)目成本管理維持在較高水平?？傊?，基于全過(guò)程成本控制理論實(shí)施項(xiàng)目成本管理時(shí)，成本控制貫穿項(xiàng)目前期決策到項(xiàng)目竣工結(jié)算，涵蓋生產(chǎn)成本、質(zhì)量成本、工期成本，具有更加全面、深入的特點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提升意義重大。

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【作者單位：博世汽車(chē)部件（蘇州）有限公司】