國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題與改進(jìn)措施

高偉

摘要：企業(yè)在進(jìn)行投資決定的制定以及對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)或合并時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并針對(duì)投資項(xiàng)目做出合理的預(yù)算，一旦資金預(yù)算超出自身所能承受的范圍，則應(yīng)當(dāng)盡快放棄該項(xiàng)目，僅對(duì)處于可控范圍內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行投資。因此，要合理使用資金，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)展過(guò)程中加強(qiáng)管理。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的推進(jìn)能夠有效提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映，對(duì)于確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)具有十分重要的作用。而企業(yè)想要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，推動(dòng)自身健康發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)各部門的職責(zé)進(jìn)行明確劃分?；诖?，文章簡(jiǎn)單分析了企業(yè)管理工作中財(cái)務(wù)預(yù)算管理所發(fā)揮的作用，并提出了相應(yīng)的管理對(duì)策，以此推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；控制；編制；執(zhí)行；對(duì)策

漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、施工建筑、砼生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)，其中以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為主要板塊。多年來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作主要實(shí)行集權(quán)化管理模式，即由人力部門對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行招聘，然后由財(cái)務(wù)部門以及人力部門的管理人員對(duì)各子公司所需的財(cái)務(wù)人員以及財(cái)務(wù)經(jīng)理等進(jìn)行甄選，并通過(guò)相應(yīng)的考核后方可任職。在進(jìn)行職能分工時(shí)，通常由總部財(cái)務(wù)人員對(duì)各子公司的人員組織開(kāi)展相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，并完成相應(yīng)考核后方可上崗。而各子公司則需要按照自身當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況以及總部的財(cái)務(wù)管理制度制定符合自身發(fā)展需求的財(cái)務(wù)管理制度，并由總部財(cái)務(wù)部門審批后方可實(shí)施。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)概述

財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要包含對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本支出、銷售、成本費(fèi)用、資金、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等方面的預(yù)算管理，其通過(guò)編制相關(guān)的預(yù)算表格，對(duì)內(nèi)部管理工作進(jìn)行控制和考核，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作加強(qiáng)管理，是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行工作的一項(xiàng)核心內(nèi)容，能夠有效提升國(guó)有企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作水平，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，為了促進(jìn)國(guó)有企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及發(fā)展方向確立，國(guó)有企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確保自身財(cái)務(wù)預(yù)算工作科學(xué)合理。在預(yù)算期間，各項(xiàng)資金的規(guī)劃和分配工作也應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和供需關(guān)系開(kāi)展，盡可能地對(duì)所處領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢(shì)進(jìn)行有效掌握，這就要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的科學(xué)規(guī)劃不僅能夠幫助其實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，還能按照當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行不斷調(diào)整，在集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中具有十分重要的意義。

二、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

（一）滿足國(guó)有企業(yè)管理工作的需求

財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開(kāi)展能夠有效推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源與后續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)的要求進(jìn)行。在預(yù)算管理過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，將預(yù)算目標(biāo)分別在各部門以及人員中進(jìn)行落實(shí)，并在確認(rèn)好預(yù)算目標(biāo)后嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)目標(biāo)的實(shí)際完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，推動(dòng)各部門人員將預(yù)算目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行緊密結(jié)合，提高工作積極性。當(dāng)前，一些國(guó)有企業(yè)在實(shí)際管理工作開(kāi)展過(guò)程中通常會(huì)存在各部門間職責(zé)模糊、協(xié)調(diào)性差且工作流程不夠完善等現(xiàn)象，做好財(cái)務(wù)管理工作能夠促使企業(yè)整體管理水平不斷提高，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要目的也是推動(dòng)自身持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以便于獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高國(guó)有企業(yè)的運(yùn)作效率，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)

實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，國(guó)有企業(yè)的主要工作內(nèi)容是根據(jù)自身當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)資金進(jìn)行合理規(guī)劃，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)流程順利落實(shí)，以達(dá)到提高內(nèi)部管理水平，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)的目的。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)想要在其所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中占據(jù)較為穩(wěn)固的地位，提高自身的經(jīng)營(yíng)效益，就應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的較為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行不斷優(yōu)化，站在企業(yè)整體發(fā)展的角度加強(qiáng)對(duì)各部門的協(xié)調(diào)管理，對(duì)各層級(jí)和部門間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和規(guī)劃，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作還能夠促使國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策更為全面、細(xì)致、合理，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門工作人員的責(zé)任和目標(biāo)進(jìn)行明確。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)想要使自身的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有效開(kāi)展，就應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重視，對(duì)其內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理優(yōu)化配置，以便于更好地滿足各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需求，并為后續(xù)業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)展提供有效的資金支持，促使財(cái)務(wù)預(yù)算工作與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接，以便于滿足各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金需求。

（三）正確評(píng)價(jià)各部門和層級(jí)的工作績(jī)效

財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作能夠在國(guó)有企業(yè)各部門之間建立良好的溝通渠道，增強(qiáng)各項(xiàng)管理工作之間的協(xié)調(diào)配合，提高信息傳遞的速度和效率，提升國(guó)有企業(yè)的全面性和綜合性。在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作開(kāi)展過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動(dòng)各部門積極參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，通過(guò)建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，激發(fā)人員的工作積極性，確保財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，為國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供合理的規(guī)劃。同時(shí)，還能增強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，增強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性，幫助國(guó)有企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中占據(jù)十分穩(wěn)固的地位，提高自身整體的綜合實(shí)力。

三、漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司簡(jiǎn)介

漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司成立于1975年，是一家實(shí)行集權(quán)化管理的企業(yè)，以本集團(tuán)為核心層，注冊(cè)資金5.28億元。其下屬企業(yè)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、尼日利亞海外工程公司、機(jī)械施工有限公司、鋼結(jié)構(gòu)有限公司、天津建興建筑試驗(yàn)檢測(cè)中心、勞務(wù)服務(wù)有限公司和混凝土有限公司，其中以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為主要經(jīng)濟(jì)板塊。截至2019年，集團(tuán)在職員工2100多人，大中型機(jī)械設(shè)備5500多臺(tái)件，總資產(chǎn)20.6億元，所有者權(quán)益16.1億元，近三年?duì)I業(yè)額平均為9.3億元。

（二）漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理基本情況

在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作流程方面：年初，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)中心通過(guò)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、當(dāng)前的市場(chǎng)狀況以及企業(yè)各項(xiàng)資源的占有量等內(nèi)容進(jìn)行分析，制定出合理的利潤(rùn)目標(biāo)，并由財(cái)務(wù)中心將其細(xì)化分解到各子公司，各子公司則需要根據(jù)當(dāng)前的利潤(rùn)狀況以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況編制合理的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)方案，并上報(bào)至財(cái)務(wù)中心，由財(cái)務(wù)中心對(duì)各子公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力以及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)方案進(jìn)行完善，并匯總企業(yè)整體的利潤(rùn)目標(biāo)，上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)層人員處進(jìn)行審批，審批完成后方可下發(fā)至子公司進(jìn)行具體的預(yù)算編制并實(shí)施。在預(yù)算編制過(guò)程中，月度利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度整體的目標(biāo)進(jìn)行設(shè)置，按照三個(gè)月滾動(dòng)的計(jì)劃進(jìn)行下達(dá)，而財(cái)務(wù)中心則需要將各子公司具體的利潤(rùn)實(shí)施方案進(jìn)行匯總并平衡，編制企業(yè)整體利潤(rùn)計(jì)劃，上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)部門審批并執(zhí)行。

預(yù)算制定過(guò)程中，制定者往往是從自身利益考慮，故意將預(yù)算制定在低于實(shí)際水平的范圍內(nèi)，在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，對(duì)于超出預(yù)算水平的部分，能夠受到總部激勵(lì)，總部管理人員對(duì)于預(yù)算的合理性也無(wú)法做出準(zhǔn)確判斷。

預(yù)算管理執(zhí)行方面：集團(tuán)未制定關(guān)于審批授權(quán)的具體文件制度，董事長(zhǎng)有權(quán)利直接安排資金的調(diào)配。同時(shí)，對(duì)預(yù)算分析的考核更多是對(duì)比和分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否與既定的預(yù)算目標(biāo)相一致，一些部門并未被納入考核的范疇。預(yù)算考核主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，需要根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施后期的獎(jiǎng)懲。而企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)確定，則不能再進(jìn)行后續(xù)調(diào)整。

（三）漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1. 財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺少有效組織體系作為支持

公司未能形成健全的組織體系推動(dòng)預(yù)算管理工作完成，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的效果很難得到有效發(fā)揮，甚至?xí)?duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成一定的負(fù)面影響。企業(yè)董事會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作的開(kāi)展缺乏組織和指導(dǎo)，各子公司與總部之間的溝通也不夠順暢，再加上當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部尚未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，僅在財(cái)務(wù)中心設(shè)置了預(yù)算主管對(duì)整體的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行編制，無(wú)法監(jiān)督各部門及子公司的預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行管理和約束，預(yù)算管理工作缺乏一定的權(quán)威性。在預(yù)算管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門通常負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的確定、平衡以及考核，而其他部門與財(cái)務(wù)部門之間由于不存在隸屬關(guān)系，不愿意接受同一層級(jí)部門的管轄，配合意愿較低。

2. 財(cái)務(wù)預(yù)算編制不規(guī)范

漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司編制的財(cái)務(wù)預(yù)算十分簡(jiǎn)單，僅由財(cái)務(wù)部門組織各部門申報(bào)下年度的支出情況，然后簡(jiǎn)單匯總。公司根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)“年度現(xiàn)金流預(yù)算表”，但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作僅僅是對(duì)現(xiàn)金流預(yù)算的管理。企業(yè)2018年度的現(xiàn)金流預(yù)算為：期初余額6234萬(wàn)元，銷售回款36387萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)部配套支出2098萬(wàn)元，設(shè)計(jì)費(fèi)支出53萬(wàn)元，工程類支出19824萬(wàn)元，管理費(fèi)1358萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)-11萬(wàn)元，銷售費(fèi)1157萬(wàn)元，往來(lái)支出共計(jì)21581萬(wàn)元，稅費(fèi)2010萬(wàn)元，發(fā)生的利息共計(jì)1872萬(wàn)元，年度收支額度為-7321萬(wàn)元。由于預(yù)算管理工作流程不完善，現(xiàn)有的預(yù)算管理內(nèi)容較為粗放，且所參考的數(shù)據(jù)信息不夠全面，對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督工作也不到位，各子公司出于自身利益的角度考慮，往往存在較為嚴(yán)重的虛報(bào)瞞報(bào)現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流管理工作流于形式，數(shù)據(jù)真實(shí)性較低，無(wú)法為年末的考核工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)不能有效落實(shí)和執(zhí)行。

企業(yè)2019年實(shí)際的現(xiàn)金流狀況為：收到的銷售回款共計(jì)17465萬(wàn)元，占銷售回款預(yù)算額度的54%；所發(fā)生的工程類支出共計(jì)12654萬(wàn)元，占預(yù)算額度的45%；費(fèi)用類支出共計(jì)10349萬(wàn)元，占預(yù)算額度的56%，由此可見(jiàn)，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生的數(shù)額之間存在較大差距。導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的原因除預(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)、數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確外，還有一項(xiàng)主要的因素就是預(yù)算實(shí)際執(zhí)行力較差。

3. 資金的籌措和運(yùn)用不科學(xué)

漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司2012年至2017年末流動(dòng)資產(chǎn)部分內(nèi)容對(duì)比如表1所示。

從表1可以看出，此公司至2017年末流動(dòng)資產(chǎn)71520.2萬(wàn)元，比2012年末流動(dòng)資產(chǎn)24321.1萬(wàn)元增長(zhǎng)了47199.1萬(wàn)元，這主要是由于企業(yè)內(nèi)部存貨不斷增長(zhǎng)，2017年，企業(yè)的存貨達(dá)到了49500.5萬(wàn)元，相較于2012年增加了38650.4萬(wàn)元。在這期間內(nèi)，企業(yè)一直處在飛速發(fā)展階段，房地產(chǎn)銷售工作逐漸進(jìn)入了旺季，企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)資金較為充沛，但這也給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在此環(huán)境下，由于企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到自身當(dāng)前的實(shí)際狀況，往往會(huì)盲目進(jìn)行投資，不重視內(nèi)部的資金積累，未全面總結(jié)開(kāi)發(fā)完成項(xiàng)目的成功運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自身的資本未能進(jìn)行合理規(guī)劃，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大量資金被占用，使得公司運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)不足。

4. 資金管理制度不健全

此公司資金管理比較隨意，未能制定完善的資金管理制度，董事長(zhǎng)有權(quán)直接安排資金的使用，這就使得上下層財(cái)務(wù)部門的工作都十分被動(dòng)。未針對(duì)合同結(jié)算方式、物價(jià)水平等因素，制定適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，預(yù)算執(zhí)行管理報(bào)告的內(nèi)容不夠完整，考核不夠全面。

5. 財(cái)務(wù)預(yù)算考核環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中未能單獨(dú)設(shè)立專門的預(yù)算考核和分析部門，導(dǎo)致預(yù)算分析工作的開(kāi)展存在一定的難度，分析結(jié)果存在一定的片面性。財(cái)務(wù)預(yù)算考核是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要是指通過(guò)預(yù)算制定的目標(biāo)對(duì)各部門日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的工作實(shí)際績(jī)效進(jìn)行動(dòng)態(tài)考評(píng)和期末考評(píng)。動(dòng)態(tài)考評(píng)主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行狀況與預(yù)算目標(biāo)之間存在的差異進(jìn)行及時(shí)處理，綜合考評(píng)則是通過(guò)對(duì)期末各單位的實(shí)際預(yù)算完成情況進(jìn)行分析，如對(duì)責(zé)任層次、考核內(nèi)容、利潤(rùn)、成本等內(nèi)容進(jìn)行考核。本公司的考評(píng)體系只有年度綜合考評(píng)，沒(méi)有動(dòng)態(tài)考評(píng)，方法過(guò)于簡(jiǎn)單，影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施效果。

四、漁陽(yáng)建工集團(tuán)有限公司完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）設(shè)置專門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)當(dāng)前各部門的預(yù)算管理工作進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)。預(yù)算管理委員會(huì)的人員構(gòu)成主要是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理人員，其日常的工作職責(zé)主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的制定、年度預(yù)算目標(biāo)的擬定、預(yù)算目標(biāo)分解方案的制定、預(yù)算編制方法的選擇和實(shí)際的編制和執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)問(wèn)題的協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整方案的審批以及考核和獎(jiǎng)懲方案的制定等內(nèi)容。其在實(shí)際工作過(guò)程中需要財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制、分析以及考核指標(biāo)的設(shè)置等各項(xiàng)內(nèi)容負(fù)責(zé)，并由人力部門對(duì)預(yù)算的實(shí)際完成情況進(jìn)行核查，推動(dòng)績(jī)效考核責(zé)任落實(shí)。

企業(yè)內(nèi)部各部門都是預(yù)算管理工作的執(zhí)行部門，同時(shí)也是預(yù)算管理工作的責(zé)任部門，如：人事部門通常需要負(fù)責(zé)核算員工的薪資福利、培訓(xùn)等費(fèi)用預(yù)算的編制和執(zhí)行；銷售部門需要負(fù)責(zé)銷售收支的預(yù)算編制和執(zhí)行等。企業(yè)內(nèi)部所有的審計(jì)監(jiān)督工作都處于相對(duì)獨(dú)立的狀態(tài)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況的監(jiān)督工作主要由審計(jì)部門負(fù)責(zé)。預(yù)算監(jiān)督部門主要是負(fù)責(zé)對(duì)超出預(yù)算目標(biāo)的各項(xiàng)支出以及各項(xiàng)預(yù)算管理制度的執(zhí)行進(jìn)行定期審核，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行處罰并監(jiān)督其盡快整改。

（二）采取科學(xué)合理的方法編制財(cái)務(wù)預(yù)算

在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃制定后，財(cái)務(wù)部組織各部門對(duì)各項(xiàng)目的現(xiàn)金流預(yù)算進(jìn)行編制，并對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中各階段的現(xiàn)金流進(jìn)行合理預(yù)測(cè)?，F(xiàn)金流預(yù)測(cè)的主要內(nèi)容包括：1.年度財(cái)務(wù)預(yù)算。這主要是指對(duì)全年現(xiàn)金流量的平衡，在正式的預(yù)算編制前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)自身的年度工作計(jì)劃以及流程進(jìn)行分析，對(duì)下一年度預(yù)算目標(biāo)以及工作計(jì)劃進(jìn)行確定。2.季度財(cái)務(wù)預(yù)算。公司應(yīng)以年度財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制下一季度的季度預(yù)算。季度財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行，無(wú)需提交預(yù)算管理委員會(huì)審批，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行資金收付以及審核的過(guò)程中將以季度預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。3.月度預(yù)算調(diào)整。這主要是指各部門通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)部門所提供的往期預(yù)算實(shí)際發(fā)生額度進(jìn)行分析，在月末對(duì)當(dāng)季度剩余的資金按月份進(jìn)行調(diào)整，并由相關(guān)管理人員審批后按照新的預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，使預(yù)算管理工作的作用能夠得到充分發(fā)揮。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施過(guò)程控制

編制的預(yù)算應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其對(duì)資金收支的過(guò)程控制作用。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金支取，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門審核后再上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)層人員進(jìn)行審批和支付。對(duì)于預(yù)算外的款項(xiàng)，一般情況下不予支付，若因特殊情況確需支付的，則應(yīng)當(dāng)算作超預(yù)算款項(xiàng)，報(bào)送至副總經(jīng)理處進(jìn)行審批，對(duì)于超出10萬(wàn)元的部分，則需要由董事會(huì)集體審議通過(guò)后方可由財(cái)務(wù)部門安排支付。為了確保財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)各項(xiàng)款項(xiàng)的收支進(jìn)行精確地審核，并對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況建立專門的輔助核算，并及時(shí)記錄，按時(shí)編制相應(yīng)的報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)際狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。

（四）建立有效的約束機(jī)制

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人以資金收付和預(yù)算情況為依據(jù)，重點(diǎn)分析造成預(yù)算超支的主要因素、各環(huán)節(jié)的責(zé)任部門、實(shí)際資金使用情況等等，以為后續(xù)預(yù)算編制等工作的開(kāi)展提供保障，有效提升預(yù)算審核的整體水準(zhǔn)。除月度財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)一些不可抗因素造成的預(yù)算款項(xiàng)不足的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行預(yù)算款項(xiàng)的支付，且無(wú)需計(jì)入部門考核內(nèi)容。對(duì)單筆調(diào)整金額在規(guī)定范圍內(nèi)的，應(yīng)由公司集團(tuán)分管的副總經(jīng)理審批，超出規(guī)定最大調(diào)整范圍的預(yù)算調(diào)整額度則需先報(bào)送至預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)調(diào)整金額的合理性進(jìn)行評(píng)估審核通過(guò)后，再報(bào)董事會(huì)進(jìn)行審批。

（五）實(shí)施預(yù)算考核評(píng)價(jià)

要讓下屬單位目標(biāo)與公司總體目標(biāo)達(dá)到一致，就應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)體系中對(duì)現(xiàn)有的考核指標(biāo)以及獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行制定和完善，確保預(yù)算管理工作有效執(zhí)行。企業(yè)可以在其內(nèi)部設(shè)立責(zé)任中心，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行開(kāi)展相應(yīng)的考核，責(zé)任中心只負(fù)責(zé)企業(yè)的責(zé)任成本，并將成本指標(biāo)作為考核工作的重點(diǎn)，利潤(rùn)中心除了對(duì)成本進(jìn)行控制外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)收入的控制，其考核指標(biāo)主要包括銷售利潤(rùn)、收益率以及凈利潤(rùn)等。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，漁陽(yáng)建工集團(tuán)只有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，不斷鞏固財(cái)務(wù)預(yù)算在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的功能與地位，完善預(yù)算編制，各部門盡職盡責(zé)，做好監(jiān)控管理工作，加大預(yù)算管理力度，進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，才能增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使經(jīng)濟(jì)效益最大化。隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，完整的財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義，企業(yè)要基于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)不斷豐富和完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，最大程度地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)經(jīng)營(yíng)資源進(jìn)行充分利用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致。

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（作者單位：天津市水泥石礦有限公司）