黃軒 杭州天浦會計(jì)師事務(wù)所有限公司

一、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)開展內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的重要途徑，可助力企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。企業(yè)內(nèi)部控制涉及范圍廣，需要不斷調(diào)整，以適應(yīng)多變的社會環(huán)境；還要積極引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理理念，為企業(yè)提升競爭實(shí)力奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量穩(wěn)步提高。企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)的所有日常工作及所有內(nèi)部人員，這決定了企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的管理理念與方法，不斷提升企業(yè)的核心競爭力，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，分析、匯總企業(yè)內(nèi)部龐大的數(shù)據(jù)庫，及時(shí)識別企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的信息化管理能力。企業(yè)管理者可以在內(nèi)部數(shù)據(jù)信息平臺中實(shí)現(xiàn)高效管理，增強(qiáng)各部門的聯(lián)系，建立穩(wěn)定、安全的信息溝通渠道，提高內(nèi)部控制工作效率，有效滿足企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展需求[1]。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)開展內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較差，影響了企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的最終效果。企業(yè)內(nèi)部由于權(quán)力集中，組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，不利于管理者管理企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部控制的核心仍停留在人員控制方面，信息化管理的作用難以有效發(fā)揮。

在大數(shù)據(jù)背景下，這種管理模式難以適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展情況，因?yàn)楦鞑块T員工不了解自身職責(zé)，一線員工對工作目標(biāo)不夠明晰，工作落實(shí)不到位，影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

此外，企業(yè)的人才質(zhì)量決定著企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)造活力。新時(shí)期，要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)管理人員要熟練應(yīng)用信息化軟件，幫助企業(yè)做好數(shù)據(jù)分析，指導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的開展。

如果員工對信息軟件的應(yīng)用不夠熟練，就會影響企業(yè)的發(fā)展速度，降低企業(yè)在同行業(yè)的市場競爭實(shí)力。由于部分企業(yè)的管理人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)管理人員不具備自我學(xué)習(xí)與提升意識，信息分析能力不足，在新的發(fā)展環(huán)境下，各項(xiàng)管理方案難以有效實(shí)施，使得企業(yè)發(fā)展滯后。

同時(shí)，個(gè)別企業(yè)存在管理人員一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，內(nèi)部管理機(jī)制不完善，員工不具備相應(yīng)的管理權(quán)限，職責(zé)劃分不清，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展受到阻礙，難以獲得理想效果[2]。

（二）信息溝通機(jī)制不完善

在企業(yè)商品的采購、入庫、銷售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，都要做好相應(yīng)的保障，要劃分好各個(gè)部門的職責(zé)，保障信息傳遞準(zhǔn)確、無誤，這樣才能保障企業(yè)的正常經(jīng)營與運(yùn)作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的信息傳遞受阻都會影響后續(xù)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)作及預(yù)期經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，采購部門對客戶需求及市場偏好不了解，不能確定產(chǎn)品一定會受到市場歡迎，產(chǎn)品滯銷會影響企業(yè)的盈利。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，部分企業(yè)由于缺乏完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致各項(xiàng)工作的開展缺乏依據(jù)，企業(yè)難以建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度涉及范圍較小，未能全面涵蓋各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其僅限于財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，在內(nèi)部控制監(jiān)督與機(jī)制運(yùn)行方面缺乏有效的管理，全面性考慮不足，內(nèi)部控制效果不佳。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不足

良好的監(jiān)督控制能夠有效保障企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)中的不足，采取調(diào)整措施，保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。以M 集團(tuán)為例，其在內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)存在許多不足。

第一，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的稽查部，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)活動，但由于監(jiān)督缺位，導(dǎo)致該部門未能依據(jù)相關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，在資金管理、存貨管理和會計(jì)核算等方面的監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致歷年都存在不同的問題。

第二，在監(jiān)督不足的情況下，企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)至上，未能有效監(jiān)督董事會，董事會在越權(quán)支配子公司的情況下，以企業(yè)的名義轉(zhuǎn)移資金，使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

第三，未能及時(shí)整改董事會缺陷，M 集團(tuán)在評價(jià)過去內(nèi)部控制效果的過程中，雖然及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決了存在的問題，但未取得良好的效果。其在整改監(jiān)督工作中的失職，使得企業(yè)難以開展有效自查及自我改進(jìn)[3]。

（五）缺乏內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)平臺

當(dāng)前，盡管多數(shù)企業(yè)認(rèn)識到了大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性及其對企業(yè)未來發(fā)展的影響，但企業(yè)管理者對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識并不全面，認(rèn)為大數(shù)據(jù)是對數(shù)據(jù)資源的積累，對其深層的含義認(rèn)識不足，導(dǎo)致企業(yè)受短期利益驅(qū)使，不重視大數(shù)據(jù)管理平臺的搭建，更未形成完善的管理體系。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)系統(tǒng)之間也缺少聯(lián)系，導(dǎo)致內(nèi)部數(shù)據(jù)對接不暢，產(chǎn)生“信息孤島”問題，企業(yè)各部門難以及時(shí)獲取完整、全面的數(shù)據(jù)。此外，由于各部門重復(fù)錄入數(shù)據(jù)，內(nèi)部數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。

（六）缺乏優(yōu)秀的內(nèi)部控制人才

多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員以具備相應(yīng)的核算能力為主，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算工作由計(jì)算機(jī)自動完成處理，企業(yè)更需要具備財(cái)務(wù)分析能力的人才，即管理型會計(jì)人才，高效開展內(nèi)部控制工作，為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供指導(dǎo)。但是單純依靠外部引進(jìn)高素質(zhì)人才是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)要在引進(jìn)人才的同時(shí)重視內(nèi)部人才培養(yǎng)。

表1羅列了PISA與中考數(shù)學(xué)在不同內(nèi)容主題上的分布，可清楚地得出PISA題和中考題對運(yùn)算和幾何概念考察比例相差不大，不過中考題的三角幾何知識所占比例較大；PISA題的數(shù)據(jù)展示、統(tǒng)計(jì)和概率相加達(dá)到34%，高于中考題；另一方面，中考題包括函數(shù)的知識，而在PISA題內(nèi)并未涉及，而PISA題中涉及的測量和消費(fèi)者應(yīng)用方面，在中考題中也未出現(xiàn).表2羅列了從認(rèn)知要求維度上的分布情況，可得兩者執(zhí)行程序認(rèn)知所占的比例都非常高，中考題涉及的回憶的知識和證明題較多，而PISA題中解決非常規(guī)問題比例較高.因此PISA題傾向與要求學(xué)生解決一些實(shí)際問題，建立數(shù)學(xué)和實(shí)際的聯(lián)系，而中考題側(cè)重考察學(xué)生對知識的掌握情況.

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)要重視營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)順利開展各項(xiàng)經(jīng)營管理活動。企業(yè)要不斷健全并優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，重視董事會、監(jiān)事會的作用，可以設(shè)置獨(dú)立的信息管理部門，配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，在各個(gè)部門之間建立密切的聯(lián)系。

此外，員工分工要明確，要在大數(shù)據(jù)平臺的基礎(chǔ)上合理分離職權(quán)，聘請專業(yè)人才在日常工作中重視收集員工意見，避免企業(yè)內(nèi)部權(quán)力過于集中；在關(guān)鍵崗位，可實(shí)行輪崗制度，提高內(nèi)部控制人員對內(nèi)部控制的重視度，增強(qiáng)其法治觀念，使其熟悉企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，在經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)后形成大數(shù)據(jù)管理思維，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。同時(shí)，企業(yè)可以在信息平臺上公示各級人員的薪酬結(jié)構(gòu)、晉升信息，通過建設(shè)良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部凝聚力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

（二）建立完善的信息溝通機(jī)制

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要建立完善的信息溝通機(jī)制，保障信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、高效傳遞。企業(yè)要保障內(nèi)部信息完整，做好信息安全維護(hù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)安全隱患，避免信息泄露。企業(yè)可以在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，建立雙向溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部暢通交流及與外部供應(yīng)商的有效交流。

此外，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)有效的信息共享，做好內(nèi)部信息交換，就需要在制定內(nèi)部發(fā)展策略及指導(dǎo)方針時(shí)，明確信息溝通的作用。企業(yè)要在信息傳遞過程中加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障領(lǐng)導(dǎo)層傳遞的信息不被扭曲，提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力[4]。

（三）及時(shí)更新內(nèi)部控制制度

企業(yè)要在相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度要符合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。企業(yè)要重視營造良好的內(nèi)部控制氛圍，在預(yù)算管理、資金管理及費(fèi)用支出等方面，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的審批程序執(zhí)行，減少因核算錯(cuò)誤影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動開展的情況。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要全面且有重點(diǎn)，要合理設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，做好責(zé)任與權(quán)限劃分，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識，進(jìn)而高效開展內(nèi)部控制工作。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

為增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，做好相應(yīng)的監(jiān)督工作必不可少。

首先，企業(yè)要制定相應(yīng)的數(shù)據(jù)安全管理標(biāo)準(zhǔn)并強(qiáng)化監(jiān)管，控制好企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)提供保障。企業(yè)在監(jiān)控內(nèi)部數(shù)據(jù)的過程中，要加強(qiáng)對資金、存貨的管理，完善現(xiàn)有的管理制度，劃分好數(shù)據(jù)處理、防火墻管理權(quán)限等，保障內(nèi)部數(shù)據(jù)不被篡改，上報(bào)及時(shí)、準(zhǔn)確，減少企業(yè)因信息管理不當(dāng)帶來的損失。企業(yè)還要監(jiān)督營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、企業(yè)負(fù)債及利潤等，重點(diǎn)關(guān)注超出指標(biāo)的相關(guān)業(yè)務(wù)，做好企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管工作。

其次，企業(yè)可以搭建相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)平臺，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作的開展。以M 集團(tuán)為例，其搭建了一體化的審計(jì)數(shù)據(jù)平臺，可利用專業(yè)的數(shù)據(jù)提取工具，不定期地采集抽取內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，通過財(cái)務(wù)軟件，做好數(shù)據(jù)交換工作，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營發(fā)展數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

最后，企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有效對接，有針對性地開展審計(jì)工作，評估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要重視劃分內(nèi)部權(quán)限，處理復(fù)雜煩瑣的信息，高效利用內(nèi)部數(shù)據(jù)，及時(shí)上報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息，及時(shí)預(yù)防內(nèi)部控制，在后續(xù)環(huán)節(jié)做好監(jiān)督與反饋工作。企業(yè)要更新管理理念，在數(shù)據(jù)信息平臺中融入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作開展思路，避免內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，確保各部門承擔(dān)職責(zé)。

（五）搭建內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)管理平臺

新時(shí)期，企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，搭建統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)管理平臺，做好對數(shù)據(jù)平臺的管理與維護(hù)。企業(yè)可以招聘專業(yè)的大數(shù)據(jù)研發(fā)人員，負(fù)責(zé)該領(lǐng)域的相關(guān)工作，管理好內(nèi)部數(shù)據(jù)的使用權(quán)和所有權(quán)，確保存儲的數(shù)據(jù)可以支撐企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

企業(yè)的大數(shù)據(jù)管理平臺要做好全方位的數(shù)據(jù)預(yù)測，與各個(gè)部門保持密切聯(lián)系，統(tǒng)一內(nèi)部技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏的現(xiàn)象，有效減少內(nèi)部違規(guī)操作[5]。

企業(yè)在搭建內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)管理平臺時(shí)，要建設(shè)相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，更好地挖掘內(nèi)部大數(shù)據(jù)信息，做好數(shù)據(jù)的存儲、處理、計(jì)算、分析與應(yīng)用工作，制訂企業(yè)的內(nèi)部控制方案，為管理者制定決策提供支持。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制人才的選拔與培養(yǎng)

企業(yè)要意識到內(nèi)部控制人才在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的過程中，內(nèi)部控制人員要具備扎實(shí)的理論知識基礎(chǔ)、豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，以便于在大數(shù)據(jù)平臺上及時(shí)分析、處理大數(shù)據(jù)，充分挖掘各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的價(jià)值，做好風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作，提高企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量。因此，企業(yè)在招聘內(nèi)部控制人才時(shí)，要考察人才的管理經(jīng)驗(yàn)，考察其能否高效應(yīng)用各項(xiàng)信息技術(shù)。

同時(shí)，企業(yè)要開展與大數(shù)據(jù)相關(guān)的培訓(xùn)工作，使財(cái)務(wù)人員樹立相應(yīng)的管理思維，提升其核算技能、數(shù)據(jù)分析與處理能力。企業(yè)內(nèi)部控制人員也要具備防范風(fēng)險(xiǎn)的意識，嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部控制制度開展工作，為各個(gè)職能部門提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，協(xié)助其分析數(shù)據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的高效落實(shí)，進(jìn)而全面提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)經(jīng)歷的信息化改革，不僅給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，也帶來了眾多挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制的作用及實(shí)踐中存在的問題，要積極吸收并借鑒先進(jìn)的技術(shù)與方法，轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，抓住機(jī)遇，有效應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)；要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的信息溝通機(jī)制，及時(shí)更新內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，搭建內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)管理平臺，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才的選拔與培養(yǎng)，推動企業(yè)的高效發(fā)展。